- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
752429 июня 2015
Величину ежемесячных процентов по предоставленному займу в денежной форме определите так:
При этом в високосном году расчет производится исходя из 366 дней, а в обычном (невисокосном) году – из 365 дней.
Обоснование
Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как рассчитать проценты по выданному займу
Размер и порядок уплаты процентов
Размер процентов по займу можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, заемщик должен выплатить организации проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата займа (или его части).
Порядок уплаты процентов тоже можно прописать в договоре. Но если это условие отсутствует, заемщик должен выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа.
Если организация предоставит беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение – займы, выданные в натуральной форме. По умолчанию они являются беспроцентными. Но если организация намерена получить с заемщика проценты, их размер и порядок уплаты нужно предусмотреть в договоре.
Обо всем этом сказано в статье 809 Гражданского кодекса РФ.
Таким образом, размер и периодичность уплаты процентов полностью зависят от условий, на которых заимодавец и заемщик заключили договор.
По договору займа проценты можно взимать как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Размер процентов в натуральной форме, как правило, рассчитывать не нужно – он устанавливается сторонами сделки в договоре (например, 50 листов железа по рыночной стоимости ежемесячно).
Проценты в денежной форме устанавливаются в процентной ставке на год. Поэтому, чтобы рассчитать сумму ежемесячных процентов по займу, выданному в денежной форме, определите:
– сумму займа, на которую начисляются проценты;
– ставку процентов (годовую или месячную);
– количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты.
Как правило, в расчете нужно учесть действительное число календарных дней в году – 365 или 366 – и, соответственно, в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней. Проценты нужно начислить со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно. Такой порядок подтвержден пунктом 3.14 Положения ЦБ РФ от 4 августа 2003 г. № 236?П. Для организаций он не является обязательным, поэтому в договоре можно предусмотреть и другой порядок (например, установить фиксированную сумму процентов).
Величину ежемесячных процентов по предоставленному займу в денежной форме определите так:
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 июня 2016 г.
Содержание журнала № 12 за 2016 г.
М.Г. Мошкович, юрист
Бухгалтеру нередко приходится рассчитывать сумму процентов за пользование заемными средствами. И здесь важно правильно посчитать количество дней, за которые начисляется плата за пользование деньгами. Не только для того, чтобы избежать споров между сторонами. От такого расчета зависят налоговые вопросы — учет суммы процентов в «прибыльных» доходах (расходах) и удержание НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды (если заем выдан физическому лицу).
Нередко у бухгалтеров возникают затруднения с определением первого и последнего дня заемного периода. Давайте разбираться, что это за дни.
Первый день
Сразу оговоримся, что стороны вправе определить любой порядок начисления процентов за пользование займомп. 1 ст. 809 ГК РФ. Посмотрите ваш договор — если там четко прописано, с какого по какой день считать, то действуйте согласно положениям этого документа. Но, как правило, в договорах указывают лишь процентную ставку и срок возврата займа. Поэтому в остальных вопросах приходится руководствоваться общими правилами.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денегп. 1 ст. 807 ГК РФ. Но учитывать этот день для целей расчета процентов не нужно, поскольку по общему правилу ГК течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его началост. 191 ГК РФ. Таким образом, если в договоре не сказано иного, проценты всегда нужно начислять со дня, следующего за днем передачи (перечисления) денег.
Этот момент особенно важен, когда день получения займа и день начала начисления процентов приходятся на разные месяцы. Предположим, сотруднику был выдан беспроцентный заем 31.03.2016. По правилам, действующим с 01.01.2016, доход в виде матвыгоды от экономии на процентах возникает на последнее число каждого месяца в течение срока пользования займомподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ. Поскольку согласно ГК срок пользования займом нужно отсчитывать с 01.04.2016, то рассчитывать матвыгоду и удерживать НДФЛ с нее за март не нужно.
Последний день
Что касается последнего дня, то тут все несколько сложнее.
Как сказано в ГК, при отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно «до дня возврата суммы займа»п. 2 ст. 809 ГК РФ. Предлог «до» с точки зрения русского языка воспринимается скорее как указание не включать день возврата. По крайней мере, согласно словарю Ожегова «до» указывает на предел чего-либо, в значении «раньше чего-нибудь»Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка: 80 000 слов и фразеологических выражений. М.: Азбуковник, 1999. С. 168.
При этом в другой норме ГК, где речь идет о досрочном возврате займа, говорится о начислении процентов «включительно до дня возврата суммы займа полностью или ее части»п. 4 ст. 809 ГК РФ. Здесь уже очевидно, что последний день включается. А разных правил расчета процентов для досрочного и для обычного возврата займа быть не может. Поскольку норма о порядке досрочного возврата была введена позже, то можно предположить, что законодатель сознательно уточнил формулировку во избежание споров.
Отметим, что документы ЦБ, касающиеся кредитов Банка России, также требуют начислять проценты по день возврата кредита включительноп. 2.1 генерального кредитного договора (приложение 1 к Положению, утв. ЦБ 12.11.2007 № 312-П); п. 3.14 Положения, утв. ЦБ 04.08.2003 № 236-П; п. 2.2 Приказа ЦБ от 30.11.2015 № ОД-3381; п. 6.1 Приказа ЦБ от 15.01.2014 № ОД-18; п. 2.7 Приказа ЦБ от 17.04.2013 № ОД-194. Центробанк вправе определить свой порядок начисления процентовп. 1 ст. 809 ГК РФ; ст. 40 Закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ, общим правилом его считать нельзя. Однако позицию ЦБ можно рассматривать в качестве примера распространенного подхода.
Мы обратились за консультацией по этому вопросу к эксперту по гражданскому законодательству, и вот что нам разъяснили.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПЕТРОВА Светлана Михайловна
Судья Высшего арбитражного суда РФ в отставке, доцент Российского государственного университета правосудия, к. ю. н.
“Согласно п. 2 ст. 809 ГК РФ проценты по договору займа выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Полагаю, что в случае отсутствия условий о порядке начисления процентов в самом договоре проценты начисляются со дня, следующего за днем выдачи займа, и по день возврата займа включительно”.
Поскольку расчет процентов влияет на налоговые вопросы, мы решили поинтересоваться также мнением и представителя Минфина. Оно оказалось таким же.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
“Начисление процентов по договору займа (кредита) при отсутствии условия о порядке их начисления в самом договоре займа производится по формуле простых процентов за период со дня, следующего за днем предоставления займа (кредита), до дня погашения кредита включительно, за каждый календарный день исходя из количества календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). Дата предоставления займа (кредита) не учитывается при расчете суммы начисленных процентов. То есть течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его началоп. 2 ст. 6.1 НК РФ”.
С учетом вышеизложенного проценты за день возврата займа надо начислять (если этот день прямо не исключен договором).
Источник
- Главная
- Статьи
- Расчеты
- Займы и кредиты
115623 января 2008
Расчеты в високосный год — ничего сложного. Просто помним о следующих ситуациях:
Если ваша компания получает или выдает кредит (заем)
Сначала о самом общем случае. Компания берет или дает средства взаймы под определенный процент. Чтобы рассчитать, сколько процентов набежит на сумму долга за какое-то определенное количество дней 2008 года, бухгалтер должен сначала разделить годовую ставку на 366 календарных дней. И только потом, исходя из дневной ставки, рассчитать сумму процентов. Если расчет будет произведен исходя из привычных 365 дней, то результат получится очевидно неверным. Причем чем больше сумма займа, тем серьезнее будет ошибка. Например, компания, взявшая крупный заем, заплатит больше процентов, чем нужно.
При этом отметим, что считать исходя из 366 дней нужно только те проценты, которые набежали за дни 2008 года. Проценты за дни 2007 года нужно считать исходя из 365 дней. То же самое справедливо для процентов, которые будут начислены за дни 2009 года по займу, выданному в 2008 году.
Внимание! Считать исходя из 366 дней нужно только те проценты, которые набежали за дни 2008 года.
При расчете норматива по процентам по кредиту
Учесть в расходах при расчете налога на прибыль проценты, уплаченные по кредиту или займу, компания может только в пределах норматива. Согласно статье 269 Налогового кодекса РФ, предприятия вправе определять нормативную ставку одним из двух способов:
– исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза, при условии, что кредит выдан в рублях (если кредит выдан в валюте, то проценты нормируются по ставке, равной 15%);
– исходя из средней ставки по сопоставимым займам, увеличенной в 1,2 раза.
В 2008 году сумму процентов по кредиту, которую можно списать в расходы конкретного отчетного (налогового) периода, следует определять по следующей формуле:
П = С х СК : 366 дн. х ПК,
где П – сумма уплаченных процентов, которая может быть учтена при расчете налога на прибыль;
С – нормативная или реальная ставка кредита. В расчет принимается та ставка, которая меньше;
СК – сумма кредита;
ПК – количество дней в отчетном (налоговом) периоде 2008 года, в течение которых компания пользовалась кредитом.
При расчете материальной выгоды сотрудников
Допустим, предприятие выдало своему сотруднику беспроцентный заем. Или рублевый заем со ставкой менее 7,5 процента. Или заем в валюте со ставкой менее 9 процентов. В этом случае компания обязана удержать с сотрудника НДФЛ с суммы материальной выгоды (п. 1 ст. 210 и ст. 212 Налогового кодекса РФ). Сумма материальной выгоды за 2008 год рассчитывается по следующей формуле:
МВ = (БС – РС) х СЗ : 366 дн. х ПЗ,
где МВ – сумма материальной выгоды;
БС – базовая ставка, равная 3/4 действующей ставки рефинансирования при условии, что заем выдан в рублях (если заем выдан в валюте, то базовая ставка принимается равной 9%);
РС – реальная ставка, по которой сотруднику выдан заем. Если сотруднику выдан беспроцентный заем, то реальная ставка равна нулю;
СЗ – сумма займа;
ПЗ – количество дней в 2008 году, в течение которых сотрудник пользовался займом.
При расчете убытка от уступки права требования
Предприятие продает право требования долга по договору третьему лицу. Как правило, от этой операции компании получают убыток. Учесть этот убыток в расходах полностью можно только в том случае, если право требования было продано после крайнего срока платежа по договору (п. 2 ст. 279 Налогового кодекса РФ). Если же это произошло раньше, то списать в расходы конкретного отчетного (налогового) периода можно сумму полученного убытка, которая в 2008 году определяется по следующей формуле:
У = С х НС : 366 дн. х П,
где У – сумма убытка, которую можно списать в расходы;
С – сумма, за которую было продано право требования долга;
НС – нормативная ставка, определяемая по правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ;
П – количество дней в отчетном (налоговом) периоде 2008 года между датой продажи права требования и датой расчетов по договору (при условии, что эта дата также приходится на 2008 год).
При расчете суммы НДС и налога на прибыль с полученных процентов по векселю
Допустим, предприятие получило в счет проданного товара вексель, выписанный покупателем. В этой ситуации при погашении векселя компания-продавец должна начислить НДС на часть процента, полученного по этому векселю (подп. 3 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ). Чтобы определить эту часть для векселя, который был выдан и погашен в 2008 году, нужно воспользоваться следующей формулой:
П = (ФС – НС) х СВ : 366 дн. х ПВ,
где П – сумма процентов по полученному векселю, на которую нужно начислить НДС;
ФС – фактическая ставка процента по векселю (если покупатель расплатился не процентным, а дисконтным векселем, дисконт нужно перевести в проценты);
НС – действующая ставка рефинансирования;
СВ – стоимость товаров, оплаченных векселем;
ПВ – количество дней, в течение которых вексель находился в обращении.
А вот при расчете налога на прибыль в доходах нужно учесть всю сумму процентного дохода по векселю. И тогда расчеты в високосный год за конкретный отчетный (налоговый) период будут выглядить так:
П = ФС х СВ : 366 дн. х ПВ.
При расчете процентов по векселю, которые можно списать на расходы
А теперь та же ситуация с точки зрения покупателя. Компания расплатилась за товар собственным векселем. Через некоторое время этот вексель был погашен. Проценты (или дисконт, пересчитанный в проценты), уплаченные по векселю, компания может списать в расходы при расчете налога на прибыль. Рассчитывая величину этих процентов за конкретный период, покупатель также должен помнить, что в 2008 году 366 дней.
Если инспекторы задерживают возврат средств из бюджета
Если компания уплатила налог, сбор, пени или штраф сверх положенного, то она может вернуть эти средства на свой расчетный счет. Также можно вернуть из бюджета те суммы, которые были излишне взысканы с компании налоговыми органами. Кроме того, компания имеет право требовать возврата на расчетный счет возмещенного НДС и акцизов.
Важная деталь Если инспекторы задерживают возврат «живых» денег из бюджета, налогоплательщик вправе рассчитывать на проценты за опоздание налоговиков.
Однако инспекторы нередко задерживают возврат денег из бюджета. В этой ситуации компания вправе рассчитывать на проценты за задержку. В 2008 году сумма процентов, согласно приказу ФНС России от 3 июля 2007 г. № ММ-3-19/411@, определяется по следующей формуле:
П = СН х С : 366 дн. х ПП,
где П – сумма процентов;
СН – сумма средств из бюджета к возврату;
С – действующая ставка рефинансирования;
ПП – период просрочки в днях.
При расчете процентов за отсрочку или рассрочку платежа
Если компании грозит банкротство после того, как она в полном объеме рассчитается с бюджетом по налогам, то можно попросить у инспекторов отсрочку/рассрочку (п. 2 ст. 64 Налогового кодекса РФ).
Допустим, инспекция пошла навстречу и изменила для компании срок уплаты налога. В этой ситуации важно не забыть, что за период отсрочки (рассрочки) компании будут начислены проценты, которые в 2008 году определяются по следующей формуле:
П = СО х С : 366 дн. х ПК,
где П – сумма процентов, начисленных за отсрочку платежа в бюджет;
СО – сумма, на которую предоставлена отсрочка (рассрочка);
С – 1/2 действующей ставки рефинансирования;
ПК – период в календарных днях, на который предоставлена отсрочка (рассрочка).
Статьи по теме в электронном журнале
Источник