Нередко работодатели идут на встречу своим сотрудникам и предоставляют им беспроцентные или под низкий процент займы. Такие займы позволяют физлицу сэкономить на уплате процентов, но при этом у него возникает материальная выгода или доход. С этого дохода сотрудник обязан оплатить в бюджет НДФЛ. В статье рассмотрим как рассчитать и уплатить НДФЛ с займа сотруднику.
Порядок предоставления займа сотруднику
С 2016 года в РФ установлены новые правила расчета НДФЛ с материальной выгоды по выданным физлицам беспроцентным займам или займам, выданным под низкий процент. Производить расчет дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах теперь нужно в конце каждого месяца (223 НК РФ).
В том случае, если заем выедает работодатель своему сотруднику, то она и будет в данном случае выступать налоговым агентом по НДФЛ. Это означает, что работодатель будет обязан (226 НК РФ):
- рассчитывать ежемесячную материальную выгоду работника, а также исчислять с него НДФЛ;
- производить удержание исчисленного НДФЛ в ближайший день выплаты заработной платы;
- своевременно уплачивать удержанный НДФЛ в бюджет;
- отчитываться по физлицу в налоговый орган путем подачи справки 2-НДФЛ по итогам года.
Договор займа с сотрудником
Несмотря на то, что при выдаче займа сотруднику работодатель заключает с ним договор – к трудовым отношениям это не имеет никакого отношения. Выдача займа работнику относится к договорам гражданско-правового характера. Взаимоотношения между работодателем и сотрудником, то есть, соответственно, займодавцем и заемщиком регламентируются главой 42 ГК РФ. Согласно ст. 808 ГК РФ выдача займа сотруднику сопровождается заключением договора займа в письменном виде. В договоре должны указываются следующие условия:
- сумма займа;
- срок, в течение которого работник обязан вернуть денежные средства,
- процентная ставка за пользование денежными средствами.
Если хотя бы одно из условий договора не будет прописано, то договор займа могут признать недействительным.
В соответствии со статьей 809 ГК РФ договор займа может быть и беспроцентным. То есть работодатель вправе и не взыскивать с сотрудника проценты за пользование им предоставленными деньгами. Однако, такое условие также должно быть прописано в договоре. Если это условие не указать, то процент займа будет определяться в зависимости от ключевой ставки Банка России.
Порядок, по которому происходит заключение договора займа установлен главой 42 ГК РФ. При заключении такого договора работодатель признается займодавцем, а работник – заемщиком. С заключением договора как у займодавца, так и у заемщика возникают некоторые права и обязанности. К обязанностям займодавца относится передача заемщику денежных средства, а к обязанностям заемщика – возврат такой же денежной суммы, а в определенных случаях и процентов. Договор займа считается заключенным не с того момента, как подписан договор, а с момента передачи заемщику денежных средств.
Если работнику выдается беспроцентный заем, то он должен будет вернуть только положенный долг, при этом такое условие должно обязательно прописываться в договоре. Если заем выдается под определенный процент, то его размер, а также порядок уплаты процентов также прописываются в договоре.
Важно! Если порядок уплаты процентов и сроки в договоре не предусмотрены, то проценты будут уплачиваться каждый месяц до момента возврата заемной суммы, в соответствии со статьей 809 ГК РФ.
Помимо этого, в договоре может указываться условие по использованию заемных средств для конкретных целей. В этом случае заем признается целевым, а заемщик должен предоставить возможность займодавцу контролировать процесс использования денежных средств.
Одним из важных условий договора также является срок возврата займа. В том случае, если конкретный срок возврата не указывается, то заем необходимо будет вернуть в срок до 30 дней с момента предъявления требования о возврате. Досрочно погасить можно только беспроцентный заем. В том случае, если заем предоставляется под определенный процент, то вернуть его досрочно можно только при согласии займодавца (810 ГК РФ).
НДФЛ с займа сотруднику
Когда сотрудник получает от работодателя беспроцентный заем, либо когда процентная ставка в договоре установлена менее 2/3 ставки рефинансирования, то у работника возникает материальная выгода. Выгода возникает в связи с экономией на процентах на займу. С этой экономии работодатель обязан удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.
Важно! Размер налоговой ставки с материальной выгоды сотрудника будет зависеть от его статуса. Если заем получил резидент, то НДФЛ нужно будет удержать по ставке 35%, а если заемщик является нерезидентом – то по ставке 30%.
Выгоду, возникающую у сотрудника и НДФЛ определяют на последнюю дату каждого месяца в течение всего срока действия договора займа. Если расчет производится в зависимости от ставки рефинансирования, то ставка учитывается та, которая установлена на дату расчета. Также следует помнить, что ставка рефинансирования с 2016 года считается равной ключевой ставке. Причем значение этого показателя довольно часто меняется и перед тем как приступить к расчету необходимо уточнить его размер (Читайте также статью ⇒ Сроки уплаты НДФЛ для физических, юридических лиц, для предпринимателей в 2020).
Порядок расчета НДФЛ с работника
НДФЛ с материальной выгоды сотруднику-резиденту будет определяться следующим образом:
НДФЛ = СЗх (2/3 СР– СД) х ДН / 365 х 35%,где
СЗ – сумма займа по договору;
СР – ставка рефинансирования;
СД – ставка, установленная по договору;
ДН – число дней, в течение которых сотрудник пользуется займом в соответствии с договором;
365 – это число дней в году, но если год високосный, то значение принимается равным 366.
Не всегда заем выдается с первого числа месяца, поэтому при расчете НДФЛ бухгалтеру нужно будет правильно определить количество пользования заемными средствами. Число дней пользования сотрудником займом рассчитывается следующим образом:
- Если расчет производится в том месяце, в котором работнику выдан заем, то число дней считается с того дня, который следует после дня выдачи займа и до последнего числа месяца;
- Если расчет производится в месяце, в котором работник погашен заем, то число дней считается с первого числа месяца по тот день, в котором погашен кредит;
- Во всех остальных месяцах берется календарное количество дней в месяце.
Удержать НДФЛ по возникшей у сотрудника материальной выгоды работодатель может в ближайший день выплаты зарплаты. Перечисляется НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем удержания налога (Читайте также статью ⇒ НДФЛ с дивидендов в 2020 году. Ставка НДФЛ и порядок расчета).
Пример расчета НДФЛ с займа сотруднику
Пример 1: Бухгалтеру Петровой О.П. работодатель выдал беспроцентный заем в размере 30 000 рублей. Договор займа заключен с 1 мая 2020 года. В конце месяца работодатель должен рассчитать НДФЛ с возникшей у работника материальной выгоды в связи с экономией на процентах.
НДФЛ = 30000 х (2/3 х 7,25/100 – 0) х 31/365 х 35% = 43 рубля.
Пример 2: Начальнику отдела кадров Иванову И.И. работодатель выдал заем в размере 30 000 рублей с процентной ставкой, равной 4%. Договор также заключен с 1 мая 2020 года. При таком займе у Иванова возникает материальная выгода, так как процентная ставка по договору меньше, чем 2/3 ставки рефинансирования Банка РФ.
НДФЛ = 30 000 х (2/3 х 7,25/100 – 4/100) х 31/365 х 35% = 7 рублей.
Бухгалтерский учет при удержании НДФЛ с займа работнику
При учете расчетов с работниками по выданным им заемным денежным средства к 73 счету открывается субсчет «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При начислении процентов по займу, а также выдача самого займа отражается по дебету этого счета. Возврат сотрудником денежных средств отражается по кредиту счета.
Основные проводки при этом будут следующими:
При налоговом учете проценты учитывают при расчете налога на прибыль как внереализационные доходы.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос: Как нужно удерживать НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, выданному сотруднику, если заработная плата и другой доход ему не выплачиваются?
Ответ: В этом случае работодателю, как налоговому агенту необходимо соообщить в налоговую о том, что удержать налог невозможно (226 НК РФ). Сделать это необходимо уже после окончания года, но не позднее 1 марта.
Источник
Добрый день, уважаемые профессионалы.
Обращаюсь к вам за помощью в расчете материальной выгоды от экономии на процентах.
Работник организации получил беспроцентный заём 29.09.2016 г. в размере 386000 рублей.
Заём был погашен частями в пределах 2016 г. полностью:
30.09.2016 внесено 5500,00 (остаток 380500,00)
14.10.2016 внесено 9000,00 (остаток 371500,00)
31.10.2016 внесено 4000,00 (остаток 367500,00)
07.11.2016 внесено 35000,00 (остаток 332500,00)
08.11.2016 внесено 100000,00 (остаток 232500,00)
09.11.2016 внесено 100000,00 (остаток 132500,00)
10.11.2016 внесено 100000,00 (остаток 32500,00)
11.11.2016 внесено 32500,00 погашен полностью.
Сумма материальной выгоды и НДФЛ с нее:
30.09.16 70,31 руб НДФЛ 25,00
31.10.16 2120,67 руб НДФЛ 742,00
30.11.16 601,55 руб НДФЛ 211,00
Итого НДФЛ 978 руб.
Однако, НДФЛ не был удержан в 2016 г., подскажите, пожалуйста, в справке 2-НДФЛ с признаком 2 какой код дохода указывать?
Делаю 1 раз, боюсь ошибиться.
Заранее благодарю за ответ.
Добрый день.
Перепроверила Ваш расчет с помощью онлайн-калькулятора (можно найти в интернете): суммы за сентябрь и октябрь совпали, а вот за ноябрь начисление получилось иным:
619,76 руб. и 217 руб. Перепроверьте, кто из нас ошибся:
Цитата (Аленка самара):30.11.16 601,55 руб НДФЛ 211,00
Общая сумма НДФЛ у меня получилась 984 руб.
Если это работник организации, то почему вы не можете удержать НДФЛ?
Александра Кривошеева, спасибо за ответ.
Пересчитала с помощью онлайн калькулятора, получилась та же сумма НДФЛ 978,00, вероятно, я где-то ошиблась, вводя данные скриншот во вложенном файле.
В 2016 г организация не удержала НДФЛ (банально забыли). Будем удерживать в 2017 г.
Цитата (Аленка самара):Пересчитала с помощью онлайн калькулятора, получилась та же сумма НДФЛ 978,00
Да, спасибо, это моя невнимательность (не заметила, как ошиблась в одной цифре, сопоставление двух скриншотов помогло).
Если есть возможность удержать налог, зачем подавать справку с признаком «2», обременяя лишний раз налогоплательщика и ИФНС?
Удержите при ближайшей выплате дохода, а после этого отчитайтесь справкой с признаком «1». Налог к моменту сдачи отчета будет начислен, удержан и уплачен в бюджет — это и покажете в 2-НДФЛ. Не забудьте также рассчитать и заплатить пени за счет налогового агента; ну и, увы, будьте готовы к штрафу по ст. 223 НК РФ.
Рассчитывайте зарплату и НДФЛ со стандартными вычетами в веб‑сервисе
Александра Кривошеева, спасибо.
НДФЛ по настоящее время не был удержан.
Если речь идет о штрафах, то компании грозит штраф за непредоставление 6-НДФЛ за 9 мес. 2016 г., пени за счет налогового агента (как Вы и пишете.)
сможет ли компания избежать штрафов и пени в случае, если предоставит справку 2-НДФЛ с признаком 2?
Цитата (Аленка самара):Если речь идет о штрафах, то компании грозит штраф за непредоставление 6-НДФЛ за 9 мес. 2016 г.
И за то, что налог вовремя не перечислили в бюджет. Работнику же начисляли и выплачивали доходы в этом периоде?
Цитата (Аленка самара):сможет ли компания избежать штрафов и пени в случае, если предоставит справку 2-НДФЛ с признаком 2?
Нет, потому что у налогового агента, судя по всему, была вполне реальная возможность своевременно удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.
Александра Кривошеева, спасибо.
Да, работник доход получал, удерживали НДФЛ с заработной удерживали, а про займ забыли
Александра Кривошеева, извините, я бы хотела проконсультироваться: датами получения дохода у работника будут 30.09.16, 31.10.16 и 30.11.16? или же дата 30.11.2016?
Цитата (Ст. 223 НК РФ):1. В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 — 5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день:
7) последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.
Александра Кривошеева, спасибо Вам за исчерпывающий ответ
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- НДФЛ
- 2-НДФЛ
408118 октября 2013
Беспроцентный займ и справка 2-НДФЛ: как правильно заполнить справку 2 НДФЛ при получении материальной выгоды при пользовании беспроцентным займом — читайте в статье.
Вопрос: Как в справке «2 — НДФЛ» отразить НДФЛ с материальной выгоды по ставке 35 % за пользование беспроцентным займом?
Ответ: Сведения по доходам, облагаемым по ставке 35%. Отражаются на дополнительном листе справки, но заполняются только разделы 3 и 5.
Еще читайте: справка 2-НДФЛ новая форма 2020: бланк, образец заполнения
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Раздел 3. В дополнительном разделе 3 нужно указать сумму дохода, полученного в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом, выданным организацией (подп. 1 п. 1 ст. 212 и п. 2 ст. 224 НК РФ). А в разделе 5 — общие суммы дохода и налога по итогам 2012 года.
Обоснование
Как составить справку по форме 2-НДФЛ
Справки по форме 2-НДФЛ составляйте по каждому человеку, получавшему доход от организации. Исключение составляют:
- граждане, которым организация выплачивала доходы при приобретении у них имущества или имущественных прав, принадлежащих им на праве собственности (справки не составляются только в отношении этих доходов);
- предприниматели (в т. ч. участники договоров инвестиционного товарищества).
Это следует из положений пункта 2 статьи 226, пункта 2 статьи 214.5, статей 227 и 228Налогового кодекса РФ, согласно которым по отношению к названным категориям налогоплательщиков организации не являются налоговыми агентами. Между тем обязанность подавать сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, возложена именно на налоговых агентов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся вписьме Минфина России от 29 декабря 2010 г. № 03-04-06/6-321.
Форма справки
Форма справки о доходах физического лица (2-НДФЛ) и рекомендации по ее заполнению утверждены приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611. О порядке и сроках представления справок в налоговые инспекции см. Как представить справку по форме 2-НДФЛ.
При составлении справок используйте сведения, отраженные в регистрах налогового учета по НДФЛ.
Заполняем форму 2 НДФЛ за 2012 год
ЕСЛИ ПРИМЕНЯЛИСЬ РАЗНЫЕ СТАВКИ НДФЛ
Как и ранее, форма 2-НДФЛ заполняется на основании карточки учета НДФЛ по каждому работнику (п. 1 ст. 230 НК РФ и раздел I Рекомендаций). Перед тем как на примере показать заполнение справки, расскажем об основных моментах, которые нужно учесть при ее составлении.
Образец налоговой карточки приведен в журнале «Зарплата», 2011, № 1, а порядок ее заполнения в № 2 за этот же год
Работнику могут быть выплачены доходы, облагаемые по разным ставкам. В этом случае составляется только одна справка — последовательно заполняются разделы 3 — 5 либо 3 и 5 (в зависимости от того, применялись вычеты к доходам или нет).
При этом в форму 2-НДФЛ нужно будет добавить необходимое количество страниц с разделами 3 — 5 (в зависимости от количества ставок, по которым облагались доходы).
На второй и последующих страницах (вверху справки) следует указать порядковый номер страницы (например, стр. 2, стр. 3 и т. д.).
С копейками или без
Все суммовые показатели (за исключением суммы НДФЛ) в справке отражаются в рублях и копейках. Если копейки в тех или иных суммах отсутствуют, ставят два нуля (раздел I Рекомендаций).
ПРИМЕР
К.С. Лайкин работает в питомнике по разведению служебных собак «Цербер» специалистом по выведению пород с заданным генотипом. Оклад сотрудника — 21 000 руб. У работника двое детей — 3 и 19 лет. Старший учится на дневном отделении вуза. Ежемесячно работнику предоставляются вычеты на детей в сумме 1400 руб. на каждого ребенка.
В 2011 году сотруднику был предоставлен беспроцентный заем на приобретение жилья. Согласно договору заем возвращается равными частями (два раза в год в марте и сентябре 2012 года). Материальная выгода рассчитывается на каждую дату погашения займа. И в марте, и в сентябре ее сумма составила 2600 руб.
Сведения о доходах сотрудника в 2012 году приведены в табл. 3.
Как на основании приведенных данных заполнить справку за 2012 год, если на налоговые вычеты могут быть уменьшены только доходы, облагаемые по ставке 13% (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ)?
Таблица 3 Сведения о доходах и предоставленных вычетах за 2012 год
РЕШЕНИЕ
Так как в 2012 году работник получал доходы, облагаемые по двум ставкам, нужно оформить два раздела 3, один раздел 4 и два раздела 5 справки.
Сведения по доходам, облагаемым по ставке 13%
Раздел 3. В нем нужно отразить все доходы, полученные работником за 2012 год, за исключением материальной выгоды от экономии на процентах* (подп. 1 п. 1 ст. 212 и п. 2 ст. 224 НК РФ).
Доходы отражаются по их видам (заработная плата, премия и т. д.) и по каждому месяцу налогового периода. В графе «Сумма дохода» сумму указывают без налоговых вычетов.
Стоимость подарка не облагается налогом в пределах 4000 руб. (абз. 2 и 4 п. 28 ст. 217 НК РФ). Поэтому в разделе 3 справки стоимость новогоднего подарка (380 руб.) нужно отразить в составе доходов (код 2720) и указать вычет в сумме 380 руб. (код 501). Получается, что в налоговую базу по НДФЛ стоимость подарка не включается.
Коды облагаемых доходов приводятся в соответствии с приложением № 3 к приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@
Стоимость форменной одежды, переданной работнику в собственность, является доходом, полученным в натуральной форме, поэтому подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 09.02.2007 № 03-04-06-02/19). Также облагается НДФЛ сумма пособия по временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком (подп. 7 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 217 НК РФ).
Поскольку сотрудник проходил переподготовку в учебном заведении, имеющем соответствующую лицензию, на сумму оплаты обучения налог не начисляется (п. 21 ст. 217 НК РФ) и в справке эта сумма не отражается.
Раздел 4. В разделе 4 отражаются суммы предоставленных работнику налоговых вычетов. Право на «детские» вычеты работник имел в течение всего 2012 года, так как его облагаемый доход за год не превысил 280 000 руб. (абз. 14 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Таким образом, сумма вычетов на каждого из детей работника за 2012 год составит 16 800 руб. (1400 руб. *12 мес.). Эти суммы и коды вычетов (114 и 115) бухгалтер укажет в пункте 4.1 справки.
Поскольку имущественный вычет работнику не предоставлялся, пункты 4.2—4.4 не заполняются.
Раздел 5. В разделе 5 нужно отразить общую сумму дохода, полученного работником за налоговый период, сумму начисленного и удержанного налога. О
Сведения по доходам, облагаемым по ставке 35%. Отражаются на дополнительном листе справки, но заполняются только разделы 3 и 5.
Раздел 3. В дополнительном разделе 3 нужно указать сумму дохода, полученного в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом, выданным организацией (подп. 1 п. 1 ст. 212 и п. 2 ст. 224 НК РФ). А в разделе 5 — общие суммы дохода и налога по итогам 2012 года.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
