«Ðîññèéñêèé íàëîãîâûé êóðüåð», 2012, N 11
Ìíîãèå îðãàíèçàöèè âûäàþò ñâîèì ñîòðóäíèêàì çàéìû ïîä íåáîëüøîé ïðîöåíò èëè âîîáùå áåç ïðîöåíòîâ. Òàêèå âûãîäíûå äëÿ ðàáîòíèêîâ óñëîâèÿ îáîðà÷èâàþòñÿ äëÿ íèõ äîïîëíèòåëüíûìè ðàñõîäàìè â âèäå ÍÄÔË, à äëÿ êîìïàíèè — ñëîæíîñòÿìè â ðàñ÷åòå áàçû ïî ýòîìó íàëîãó.
Ñóììû, êîòîðûå ñîòðóäíèê ñýêîíîìèë áëàãîäàðÿ îñâîáîæäåíèþ îò ïðîöåíòîâ ïî çàéìó èëè óïëàòå èõ ïî áîëåå íèçêîé ñòàâêå, ñ÷èòàþòñÿ åãî ìàòåðèàëüíîé âûãîäîé (ñì. âðåçêó ñïðàâà). Òàêîé âèä äîõîäà îáëàãàåòñÿ ÍÄÔË ïî ïîâûøåííîé ñòàâêå. Ñ ñóììû ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå çàéìàìè íàëîãîâûå ðåçèäåíòû ÐÔ óïëà÷èâàþò ÍÄÔË ïî ñòàâêå 35%, à ëèöà, íå ïðèçíàâàåìûå ðåçèäåíòàìè, — ïî ñòàâêå 30% (ï. ï. 2 è 3 ñò. 224 ÍÊ ÐÔ).
Äàæå åñëè çàåì íîìèíèðîâàí â èíîñòðàííîé âàëþòå, íî âûäàí â ðóáëÿõ, îí ñ÷èòàåòñÿ ðóáëåâûì çàéìîì
Ïîðÿäîê ðàñ÷åòà ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çàâèñèò îò âàëþòû çàéìà.  äîãîâîðå ìîæåò áûòü óêàçàíî, ÷òî çàåì âûðàæàåòñÿ è ïðåäîñòàâëÿåòñÿ â èíîñòðàííîé âàëþòå. Îäíàêî ñîãëàñíî òðåáîâàíèÿì çàêîíîäàòåëüñòâà âàëþòíûå îïåðàöèè ìåæäó ðåçèäåíòàìè çàïðåùåíû (ñò. 9 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 10.12.2003 N 173-ÔÇ «Î âàëþòíîì ðåãóëèðîâàíèè è âàëþòíîì êîíòðîëå»). Ïîýòîìó ðîññèéñêèå îðãàíèçàöèè, íå ÿâëÿþùèåñÿ êðåäèòíûìè, è ïðåäïðèíèìàòåëè íå âïðàâå âûäàâàòü çàéìû â èíîñòðàííîé âàëþòå.
Ïðèìå÷àíèå. Ðîññèéñêèå îðãàíèçàöèè, íå ÿâëÿþùèåñÿ êðåäèòíûìè, è èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè íå âïðàâå âûäàâàòü çàéìû â èíîñòðàííîé âàëþòå.
Äàæå åñëè â äîãîâîðå ìåæäó òàêîé îðãàíèçàöèåé è ãðàæäàíèíîì ÐÔ çàåìíîå îáÿçàòåëüñòâî íîìèíèðîâàíî â èíîñòðàííîé âàëþòå, òî, ïî ìíåíèþ Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ, çàåì âñå ðàâíî äîëæåí áûòü âûäàí è ïîãàøåí â ðóáëÿõ (ï. 3 Èíôîðìàöèîííîãî ïèñüìà îò 04.11.2002 N 70). Ïîýòîìó íåçàâèñèìî îò óñëîâèé äîãîâîðà Ïðåçèäèóì ÂÀÑ ÐÔ ðåêîìåíäóåò ñóäàì ðàññìàòðèâàòü ïîäîáíûå çàéìû êàê ïîäëåæàùèå îïëàòå â ðóáëÿõ â ñóììå, ýêâèâàëåíòíîé îïðåäåëåííîé ñóììå â èíîñòðàííîé âàëþòå. Ïðè ýòîì ñóììà, ïîäëåæàùàÿ óïëàòå, îïðåäåëÿåòñÿ ïî îôèöèàëüíîìó êóðñó âàëþòû íà äåíü ïëàòåæà, åñëè, êîíå÷íî, èíîå íå áûëî óñòàíîâëåíî ñîãëàøåíèåì ñòîðîí.
Ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà ïî òàêèì çàéìàì äîëæíà ðàññ÷èòûâàòüñÿ ïî ïðàâèëàì, ïðåäóñìîòðåííûì äëÿ ðóáëåâûõ çàéìîâ (Ïîñòàíîâëåíèÿ ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 07.12.2010 N ÊÀ-À40/14759-10 è îò 26.10.2005 N ÊÀ-À40/10483-05-Ï).
Ïðèìå÷àíèå. Ïðè ïîëó÷åíèè çàéìà îò ôèçè÷åñêîãî ëèöà äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû íå âîçíèêàåò
Ïîä îáëîæåíèå ÍÄÔË ïîäïàäàþò ñóììû ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ ëèøü ïî òåì çàåìíûì ñðåäñòâàì, êîòîðûå ôèçëèöî ïîëó÷èëî îò îðãàíèçàöèé èëè èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé (ïï. 1 ï. 1 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ). Çíà÷èò, ïî çàéìàì îò ôèçëèö, íå ÿâëÿþùèõñÿ ÈÏ, ó çàåìùèêà íå âîçíèêàåò îáëàãàåìîãî ÍÄÔË äîõîäà. Òàêîãî æå ìíåíèÿ ïðèäåðæèâàåòñÿ Ìèíôèí Ðîññèè (Ïèñüìà îò 18.08.2009 N 03-11-09/284 è îò 19.01.2009 N 03-04-05-01/12).
Îäíàêî åñëè äîãîâîð çàéìà ïîä ïîíèæåííûé ïðîöåíò èëè âîîáùå áåç óïëàòû ïðîöåíòîâ çàêëþ÷åí ìåæäó äâóìÿ ïðåäïðèíèìàòåëÿìè, òî ñ÷èòàåòñÿ, ÷òî çàåìùèê âñå-òàêè ïîëó÷èë äîõîä â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû. Çíà÷èò, ñ ñóììû ýòîãî äîõîäà îí îáÿçàí èñ÷èñëèòü è óïëàòèòü ÍÄÔË â áþäæåò (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ïîâîëæñêîãî îêðóãà îò 23.06.2011 ïî äåëó N À65-20542/2010).
Ïðèìå÷àíèå. Ó çàåìùèêà íå âîçíèêàåò îáëàãàåìîãî ÍÄÔË äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ, åñëè çàåì ïîä ëüãîòíûé ïðîöåíò îí ïîëó÷èë îò ôèçëèöà, íå ÿâëÿþùåãîñÿ ïðåäïðèíèìàòåëåì.
Ðàáîòîäàòåëÿì ñåé÷àñ âûãîäíåå âûäàâàòü ñîòðóäíèêàì ðóáëåâûå çàéìû êàê ìèíèìóì ïîä 5,33% ãîäîâûõ
Ïî çàéìàì è êðåäèòàì, âûðàæåííûì â ðóáëÿõ, ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îïðåäåëÿåòñÿ êàê ïðåâûøåíèå ñóììû ïðîöåíòîâ, èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç 2/3 äåéñòâóþùåé ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ, óñòàíîâëåííîé Áàíêîì Ðîññèè íà äàòó ôàêòè÷åñêîãî ïîëó÷åíèÿ äîõîäà, íàä ñóììîé ïðîöåíòîâ, ðàññ÷èòàííîé ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà (ïï. 1 ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ).
Ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè íå ìåíÿëàñü ñ 26 äåêàáðÿ 2011 ã. è ñîñòàâëÿåò â íàñòîÿùåå âðåìÿ 8% ãîäîâûõ. Ïîñêîëüêó 2/3 îò íåå — ýòî 5,33% ãîäîâûõ, ïðåäîñòàâëåíèå ðóáëåâîãî çàéìà ðàáîòíèêó ïîä ìåíüøèé ïðîöåíò èëè âîîáùå áåç ïðîöåíòîâ îçíà÷àåò, ÷òî â ðåçóëüòàòå òàêîé ñäåëêè ó íåãî ïîÿâèòñÿ äîõîä, îáëàãàåìûé ÍÄÔË.
Ïðèìå÷àíèå.  íàñòîÿùåå âðåìÿ ïðè ïîëüçîâàíèè ðóáëåâûì çàéìîì, âûäàííûì êàê ìèíèìóì ïîä 5,33% ãîäîâûõ, ó çàåìùèêà íå âîçíèêàåò ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ. Çíà÷èò, íå îáðàçóåòñÿ è äîõîäà, îáëàãàåìîãî ÍÄÔË.
Ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå çàéìàìè èëè êðåäèòàìè, âûðàæåííûìè â èíîñòðàííîé âàëþòå, âîçíèêàåò â ñëó÷àå ïîëó÷åíèÿ ôèçè÷åñêèì ëèöîì çàéìà ïîä ïðîöåíòû, ñîñòàâëÿþùèå ìåíåå 9% ãîäîâûõ (ïï. 2 ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ). Òàêîé ðàñ÷åò ïðèìåíÿåòñÿ, åñëè âàëþòíûé çàåì ïîëó÷åí îò ðîññèéñêîãî èëè çàðóáåæíîãî áàíêà ëèáî îò èíîñòðàííîé îðãàíèçàöèè.
Èòàê, ïðè äåéñòâóþùåé â íàñòîÿùåå âðåìÿ ñòàâêå ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ïðåäîñòàâëåíèå ðóáëåâîãî çàéìà ïîä ëüãîòíûé ïðîöåíò â äèàïàçîíå îò 5,33 äî 8,99% ãîäîâûõ áîëåå âûãîäíî äëÿ ðàáîòíèêà ñ òî÷êè çðåíèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ, ÷åì ïîëó÷åíèå èì çàéìà ïîä òàêîé æå ïðîöåíò â èíîñòðàííîé âàëþòå. Âåäü ïðè ñòàâêå ðåôèíàíñèðîâàíèÿ 8% ãîäîâûõ ó ôèçëèöà íå âîçíèêàåò äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ïðè ïîëó÷åíèè ðóáëåâûõ çàéìîâ ïîä óêàçàííûå ïðîöåíòû.
Ïðèìåð.  ìàðòå 2012 ã. îðãàíèçàöèÿ ïðåäîñòàâèëà ðàáîòíèêó çàåì â ðàçìåðå 300 000 ðóá. ñðîêîì íà îäèí ãîä ïîä 2% ãîäîâûõ. Ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà çàéìà ïðîöåíòû óïëà÷èâàþòñÿ ïî îêîí÷àíèè êàæäîãî ìåñÿöà ïóòåì èõ óäåðæàíèÿ èç çàðïëàòû çà èñòåêøèé ìåñÿö.
Ðóáëåâûé çàåì. Ïîñêîëüêó çàåì â ðóáëÿõ âûäàí ìåíåå ÷åì ïîä 5,33% ãîäîâûõ, ó ñîòðóäíèêà âîçíèêàåò äîõîä â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ. Ñóììà ïðîöåíòîâ, ïîäëåæàùèõ óïëàòå ðàáîòíèêîì çà àïðåëü 2012 ã., ñîñòàâèëà 492 ðóá. (300 000 ðóá. x 2% : 366 äí. x 30 äí.).
Âåëè÷èíà ïðîöåíòîâ, ðàññ÷èòàííûõ èñõîäÿ èç 2/3 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè, ðàâíÿåòñÿ 1311 ðóá. (300 000 ðóá. x 8% x 2/3 : 366 äí. x 30 äí.). Ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà àïðåëü ñîñòàâèëà 819 ðóá. (1311 — 492). Ïîýòîìó ðàáîòîäàòåëü äîëæåí áóäåò äîïîëíèòåëüíî óäåðæàòü èç çàðïëàòû ðàáîòíèêà ÍÄÔË ñ ïîëó÷åííîé ìàòåðèàëüíîé âûãîäû â ðàçìåðå 287 ðóá. (819 ðóá. x 35%).
Âàëþòíûé çàåì. Ïðåäïîëîæèì, ðàáîòîäàòåëü ÿâëÿåòñÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé. Ïîýòîìó ïî ïðîñüáå ðàáîòíèêà îí âûäàë çàåì â åâðî ïîä ïîíèæåííóþ ñòàâêó. Ñóììà çàéìà ðàâíà 7800 åâðî, ÷òî íà äàòó âûäà÷è çàéìà ñîñòàâëÿëî ïðèìåðíî 300 000 ðóá. (7800 åâðî x 38,4801 ðóá/åâðî), ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà òà æå — 2% ãîäîâûõ. Êóðñ åâðî íà äàòó óïëàòû ïðîöåíòîâ, òî åñòü íà 30 àïðåëÿ 2012 ã., — 38,9203 ðóá. çà 1 åâðî.
Ñóììà ïðîöåíòîâ ïî çàéìó çà àïðåëü, êîòîðóþ îðãàíèçàöèÿ óäåðæàëà èç çàðïëàòû ðàáîòíèêà, ñîñòàâèëà 498 ðóá. (7800 åâðî x 38,9203 ðóá/åâðî x 2% : 366 äí. x 30 äí.). Ñóììà ïðîöåíòîâ, ðàññ÷èòàííûõ èñõîäÿ èç ñòàâêè 9% ãîäîâûõ, ðàâíà 2240 ðóá. (7800 åâðî x 38,9203 ðóá/åâðî x 9% : 366 äí. x 30 äí.). Çíà÷èò, ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ ïî âàëþòíîìó çàéìó ñîñòàâèëà çà àïðåëü 1742 ðóá. (2240 — 498). ÍÄÔË ñ íåå ðàâåí 610 ðóá. (1742 ðóá. x 35%).
Åñëè ñîòðóäíèê ïîëó÷èë çàåì îò èíîñòðàííîãî áàíêà, îí äîëæåí ñàìîñòîÿòåëüíî óïëàòèòü ÍÄÔË
Äîïóñòèì, ó÷ðåäèòåëü èëè äèðåêòîð ðîññèéñêîé êîìïàíèè ïîëó÷èë çàåì â èíîñòðàííîé âàëþòå ìåíåå ÷åì ïîä 9% ãîäîâûõ îò çàðóáåæíîãî áàíêà, íàïðèìåð, íà ïîêóïêó íåäâèæèìîñòè çà ãðàíèöåé. Ïî ìíåíèþ Ìèíôèíà Ðîññèè, äîõîä â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå òàêèì çàéìîì îòíîñèòñÿ ê äîõîäàì îò èñòî÷íèêîâ çà ïðåäåëàìè ÐÔ (ïï. 9 ï. 3 ñò. 208 ÍÊ ÐÔ).
Çíà÷èò, ñ ñóììû ýòîãî äîõîäà çàåìùèê äîëæåí óïëàòèòü ÍÄÔË. Ïðè÷åì ñóììó äîõîäà îí îáÿçàí çàäåêëàðèðîâàòü ñàìîñòîÿòåëüíî, ïîäàâ äåêëàðàöèþ ïî ÍÄÔË â èíñïåêöèþ ïî ìåñòó ðåãèñòðàöèè â ÐÔ (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 27.02.2012 N 03-04-05/6-221).
 ÔÍÑ ñ÷èòàþò, ÷òî ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà âîçíèêàåò äàæå ïðè ïîëó÷åíèè çàéìà íå äåíüãàìè, à òîâàðîì
Ñîãëàñíî ñò. 807 ÃÊ ÐÔ çàåì ìîæåò áûòü âûäàí íå òîëüêî äåíüãàìè, íî è äðóãèìè âåùàìè, îïðåäåëåííûìè ðîäîâûìè ïðèçíàêàìè. Ïî òàêîìó äîãîâîðó çàåìùèê îáÿçàí âåðíóòü çàèìîäàâöó ðàâíîå êîëè÷åñòâî äðóãèõ ïîëó÷åííûõ èì âåùåé òîãî æå ðîäà è êà÷åñòâà. Îáû÷íî ïðîöåíòû ïî ïîäîáíûì äîãîâîðàì íå óñòàíàâëèâàþòñÿ è íå óïëà÷èâàþòñÿ.
Ïî ìíåíèþ àâòîðà, åñëè ïðåäìåòîì äîãîâîðà ÿâëÿþòñÿ íå äåíüãè, à êàêîå-ëèáî èíîå èìóùåñòâî èëè ìàòåðèàëüíûå öåííîñòè, ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ íå âîçíèêàåò. Âìåñòå ñ òåì ÔÍÑ Ðîññèè, ïðàâäà, åùå â 2005 ã. ñ ýòèì íå ñîãëàñèëàñü è óêàçàëà, ÷òî â ýòîì ñëó÷àå çàåìùèê âñå ðàâíî äîëæåí çàïëàòèòü ÍÄÔË (Ïèñüìî îò 16.12.2005 N 04-1-02/822@).
Äîõîä â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû âîçíèêàåò â äåíü óïëàòû ïðîöåíòîâ
ÍÄÔË ñ ìàòåðèàëüíîé âûãîäû èñ÷èñëÿåò è óïëà÷èâàåò íàëîãîâûé àãåíò, òî åñòü ðàáîòîäàòåëü, ïðåäîñòàâèâøèé çàåì (àáç. 2 ïï. 2 ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ). Äàòîé ôàêòè÷åñêîãî ïîëó÷åíèÿ òàêèõ äîõîäîâ ÿâëÿåòñÿ äåíü óïëàòû çàåìùèêîì ïðîöåíòîâ (ïï. 3 ï. 1 ñò. 223 ÍÊ ÐÔ).
Ñðîê óïëàòû ïðîöåíòîâ îáû÷íî îïðåäåëÿåòñÿ â äîãîâîðå. Íî äàæå åñëè ýòî óñëîâèå íå îãîâîðåíî, ïðîöåíòû äîëæíû âûïëà÷èâàòüñÿ åæåìåñÿ÷íî âïëîòü äî äíÿ âîçâðàòà ñóììû çàéìà (ï. 2 ñò. 809 ÃÊ ÐÔ). Îáû÷íî ðàáîòîäàòåëü óäåðæèâàåò ñóììó ïðîöåíòîâ è ÍÄÔË ñ ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ïðè íà÷èñëåíèè çàðïëàòû èëè èíûõ âûïëàò ñîòðóäíèêó.
Óäåðæàííóþ ñóììó íàëîãà ðàáîòîäàòåëü îáÿçàí ïåðå÷èñëèòü â áþäæåò íå ïîçäíåå äíÿ, ñëåäóþùåãî çà äíåì óäåðæàíèÿ ÍÄÔË (àáç. 2 ï. 6 ñò. 226 ÍÊ ÐÔ). Åñëè íàëîãîâûé àãåíò íå ñìîã óäåðæàòü èñ÷èñëåííóþ ñóììó íàëîãà, îí äîëæåí ïèñüìåííî ñîîáùèòü îá ýòîì è î ñóììå çàäîëæåííîñòè â ñâîþ èíñïåêöèþ è ñàìîìó ðàáîòíèêó íå ïîçäíåå 31 ÿíâàðÿ ñëåäóþùåãî ãîäà (ï. 5 ñò. 226 ÍÊ ÐÔ).
Çàåìùèê ñâîåâðåìåííî íå óïëàòèë ïðîöåíòû. Äîïóñòèì, ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà ðàáîòíèê ñàìîñòîÿòåëüíî âíîñèò â êàññó îðãàíèçàöèè ñóììó ïðîöåíòîâ çà èñòåêøèé ïåðèîä, íàïðèìåð êâàðòàë. Åñëè îí íå óïëàòèò ïðîöåíòû â ñðîê, óñòàíîâëåííûé â äîãîâîðå, òî äàòîé ïîëó÷åíèÿ èì äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ñ÷èòàåòñÿ äåíü èõ ôàêòè÷åñêîé óïëàòû. Òàêîé âûâîä ñëåäóåò èç Ïèñåì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 15.02.2012 N 03-04-06/6-39 è îò 01.12.2008 N 03-04-06-01/360.
Ïðîöåíòû óïëà÷èâàþòñÿ åäèíîâðåìåííî ïðè âîçâðàòå çàéìà.  äîãîâîðå ìîæåò áûòü óêàçàíî, ÷òî âñþ ñóììó ïðîöåíòîâ çàåìùèê îáÿçàí óïëàòèòü îäíîâðåìåííî ñ âîçâðàòîì çàéìà. Äî ýòîãî ìîìåíòà ó çàåìùèêà íå âîçíèêàåò ìàòåðèàëüíîé âûãîäû. Âåäü ñîãëàñíî ÍÊ ÐÔ äàòîé ïîëó÷åíèÿ òàêîãî äîõîäà ÿâëÿåòñÿ èìåííî äåíü óïëàòû ïðîöåíòîâ ïî çàéìó (ïï. 3 ï. 1 ñò. 223 ÍÊ ÐÔ). Ïðè ýòîì íå èìååò çíà÷åíèÿ äàæå òîò ôàêò, ÷òî äîãîâîð çàéìà çàêëþ÷åí, íàïðèìåð, íà íåñêîëüêî ëåò.
Ìèíôèí Ðîññèè ñîãëàñåí, ÷òî â òàêîé ñèòóàöèè ðàáîòîäàòåëü íå âïðàâå èñ÷èñëÿòü ÍÄÔË íà êîíåö êàæäîãî ãîäà, â òå÷åíèå êîòîðîãî ñîòðóäíèê ïîëüçîâàëñÿ çàéìîì. Îáëàãàåìûé äîõîä âîçíèêíåò ó ðàáîòíèêà òîëüêî íà äàòó âîçâðàòà çàéìà è óïëàòû ïðîöåíòîâ ïî íåìó (Ïèñüìî îò 01.02.2010 N 03-04-08/6-18).
Åñëè ïðîöåíòû êàïèòàëèçèðóþòñÿ. Äîãîâîð çàéìà ìîæåò ñîäåðæàòü óñëîâèå î òîì, ÷òî ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè íà÷èñëÿþòñÿ, íî çàåìùèê èõ íå âûïëà÷èâàåò, è îíè âêëþ÷àþòñÿ â ñóììó îñíîâíîãî äîëãà.  ýòîì ñëó÷àå äàòîé ïîëó÷åíèÿ äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ ñëåäóåò ñ÷èòàòü äàòó êàïèòàëèçàöèè ïðîöåíòîâ. Òàêîãî æå ìíåíèÿ ïðèäåðæèâàåòñÿ Ìèíôèí Ðîññèè (Ïèñüìî îò 08.10.2010 N 03-04-06/6-247).
Äàòîé ïîëó÷åíèÿ ìàòâûãîäû ïî áåñïðîöåíòíîìó çàéìó Ìèíôèí ñ÷èòàåò äåíü âîçâðàòà ñàìîãî çàéìà
 Íàëîãîâîì êîäåêñå íå óêàçàíî, êàê îïðåäåëÿòü äàòó ïîëó÷åíèÿ äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ ïî áåñïðîöåíòíîìó çàéìó. Íåêîòîðûå ñïåöèàëèñòû ïîëàãàþò, ÷òî, ïîñêîëüêó óïëàòà ïðîöåíòîâ ïî çàéìó íå ïðåäóñìîòðåíà, òî è ìàòåðèàëüíîé âûãîäû è äîõîäà, îáëàãàåìîãî ÍÄÔË, ó çàåìùèêà íå âîçíèêàåò. Âåäü òàêîé äîõîä ïîÿâèòñÿ òîëüêî íà äàòó óïëàòû ïðîöåíòîâ (ïï. 3 ï. 1 ñò. 223 ÍÊ ÐÔ).
Ïðèìå÷àíèå. Åñëè ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà çàéìà, çàêëþ÷åííîãî íà íåñêîëüêî ëåò, âñþ ñóììó ïðîöåíòîâ çàåìùèê îáÿçàí óïëàòèòü îäíîâðåìåííî ñ âîçâðàòîì çàéìà, äîõîä â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ âîçíèêàåò ó íåãî òîëüêî íà äàòó ôàêòè÷åñêîé óïëàòû ïðîöåíòîâ.
Îäíàêî Ìèíôèí Ðîññèè ñ÷èòàåò, ÷òî ó çàåìùèêà âîçíèêàåò ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ è ïî áåñïðîöåíòíîìó çàéìó. Äíåì ïîëó÷åíèÿ òàêîãî äîõîäà ñëåäóåò ñ÷èòàòü äàòó âîçâðàòà çàåìíûõ ñðåäñòâ, à ïðè âîçâðàòå çàéìà ÷àñòÿìè — êàæäóþ äàòó åãî ÷àñòè÷íîãî âîçâðàòà (Ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 27.02.2012 N 03-04-05/9-223, îò 25.07.2011 N 03-04-05/6-531, îò 22.01.2010 N 03-04-06/6-3 è îò 17.07.2009 N 03-04-06-01/175).
Åñëè ðàáîòíèê åæåìåñÿ÷íî ïîãàøàåò ÷àñòü ñóììû áåñïðîöåíòíîãî çàéìà, òî äàòîé ïîëó÷åíèÿ èì äîõîäà ÿâëÿåòñÿ ïîñëåäíèé äåíü ñîîòâåòñòâóþùåãî ìåñÿöà. Îðãàíèçàöèÿ-ðàáîòîäàòåëü îáÿçàíà óäåðæàòü ÍÄÔË èç çàðïëàòû ñîòðóäíèêà è ïåðå÷èñëèòü åãî â áþäæåò íå ïîçäíåå äíÿ, ñëåäóþùåãî çà äíåì óäåðæàíèÿ íàëîãà (àáç. 2 ï. 6 ñò. 226 ÍÊ ÐÔ).
Êàêóþ ñòàâêó ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè ïðè ýòîì èñïîëüçîâàòü? Ïî îáùåìó ïðàâèëó äëÿ ðàñ÷åòà ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ïî ðóáëåâîìó çàéìó áåðåòñÿ ñòàâêà, óñòàíîâëåííàÿ Áàíêîì Ðîññèè íà äàòó ïîëó÷åíèÿ äîõîäà, òî åñòü íà äàòó óïëàòû ïðîöåíòîâ ïî çàéìó (ïï. 1 ï. 2 ñò. 212 è ïï. 3 ï. 1 ñò. 223 ÍÊ ÐÔ).
Ïîñêîëüêó ñ÷èòàåòñÿ, ÷òî ïðè ïîëüçîâàíèè áåñïðîöåíòíûì çàéìîì ðàáîòíèê ïîëó÷àåò äîõîä â ìîìåíò åãî âîçâðàòà, äëÿ ðàñ÷åòà ñóììû äîõîäà ñëåäóåò èñïîëüçîâàòü ñòàâêó ðåôèíàíñèðîâàíèÿ, äåéñòâóþùóþ íà äàòó âîçâðàòà çàéìà. Àíàëîãè÷íîãî ìíåíèÿ ïðèäåðæèâàåòñÿ Ìèíôèí Ðîññèè (Ïèñüìà îò 23.09.2011 N 03-04-06/6-236 è îò 09.08.2010 N 03-04-06/6-173). Òàê êàê â íàñòîÿùåå âðåìÿ ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè ñîñòàâëÿåò 8% ãîäîâûõ, òî ìàòåðèàëüíóþ âûãîäó ïî áåñïðîöåíòíîìó çàéìó ðàññ÷èòûâàþò èñõîäÿ èç ñòàâêè 5,33% ãîäîâûõ.
Ïðè ïðîùåíèè äîëãà ïî çàéìó ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ íå âîçíèêàåò
Íà ýòî íå ðàç óêàçûâàë Ìèíôèí Ðîññèè (Ïèñüìà îò 11.04.2012 N 03-04-06/3-106 è îò 22.01.2010 N 03-04-06/6-3). Îäíàêî ó ðàáîòíèêà âîçíèêàåò äîõîä â ðàçìåðå ïðîùåííîé ñóììû çàéìà è ïðîöåíòîâ çà ïîëüçîâàíèå èì, êîòîðûå îí äîëæåí áûë óïëàòèòü äî ìîìåíòà ïðîùåíèÿ äîëãà, íî íå óïëàòèë. Âåäü ñ çàåìùèêà ôàêòè÷åñêè ñíèìàåòñÿ îáÿçàííîñòü ïî âîçâðàòó îñíîâíîãî äîëãà è âíåñåíèþ ïðîöåíòîâ. Ñëåäîâàòåëüíî, ó íåãî ïîÿâëÿåòñÿ âîçìîæíîñòü ðàñïîðÿæàòüñÿ ïîëó÷åííûìè äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè ïî ñâîåìó óñìîòðåíèþ, òî åñòü âîçíèêàåò ýêîíîìè÷åñêàÿ âûãîäà â äåíåæíîé ôîðìå (ñò. 41 ÍÊ ÐÔ).
Òàêèì îáðàçîì, ñóììà ïðîùåííîãî äîëãà ïî äîãîâîðó çàéìà, âêëþ÷àÿ ïðîöåíòû, îáëàãàåòñÿ ÍÄÔË â îáùåóñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå. Çíà÷èò, ñ íåå ðàáîòîäàòåëü îáÿçàí óäåðæàòü íàëîã ïî ñòàâêå 13%, à åñëè ðàáîòíèê íå ÿâëÿåòñÿ íàëîãîâûì ðåçèäåíòîì ÐÔ — ïî ñòàâêå 30%.
Ñ ñóììû ïðîùåííîãî äîëãà êîíòðîëåðû òðåáóþò èñ÷èñëèòü ñòðàõîâûå âçíîñû
Ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà, âîçíèêàþùàÿ ó ðàáîòíèêà ïðè ïîëó÷åíèè èì îò ðàáîòîäàòåëÿ çàéìà ïîä ïîíèæåííûé ïðîöåíò èëè áåñïðîöåíòíîãî çàéìà, íå ÿâëÿåòñÿ âûïëàòîé, íà÷èñëåííîé â ðàìêàõ òðóäîâûõ îòíîøåíèé. Ïîýòîìó îíà íå îáëàãàåòñÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè â ÏÔÐ, ÔÎÌÑ è ÔÑÑ ÐÔ, â òîì ÷èñëå âçíîñàìè íà òðàâìàòèçì (÷. 1 ñò. 7 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 24.07.2009 N 212-ÔÇ è ï. 1 ñò. 20.1 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 24.07.1998 N 125-ÔÇ). Òàêèå æå ðàçúÿñíåíèÿ ñîäåðæàòñÿ â Ïèñüìå Ìèíçäðàâñîöðàçâèòèÿ Ðîññèè îò 19.05.2010 N 1239-19.
Ñèòóàöèÿ ìåíÿåòñÿ, åñëè ðàáîòîäàòåëü ïðîñòèë ñîòðóäíèêó åãî çàäîëæåííîñòü ïî çàéìó. Ïî ìíåíèþ è Ìèíçäðàâñîöðàçâèòèÿ Ðîññèè, è ÔÑÑ ÐÔ, ñóììà ïðîùåííîãî äîëãà äîëæíà îáëàãàòüñÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè (Ïèñüìà Ìèíçäðàâñîöðàçâèòèÿ Ðîññèè îò 21.05.2010 N 1283-19, îò 17.05.2010 N 1212-19 è ÔÑÑ ÐÔ îò 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). Âèäèìî, â óêàçàííûõ âåäîìñòâàõ ñ÷èòàþò, ÷òî ïðîùåíèå äîëãà ïî çàéìó â îòëè÷èå îò âûäà÷è ñàìîãî çàéìà âîçìîæíî òîëüêî â ðàìêàõ òðóäîâûõ îòíîøåíèé. Ñóäåáíîé ïðàêòèêè ïî äàííîìó âîïðîñó ïîêà íåò.
Ïðèìå÷àíèå.  âåäîìñòâàõ óáåæäåíû, ÷òî íà ñóììó äîëãà ïî çàéìó, êîòîðóþ ðàáîòîäàòåëü ïðîñòèë ñîòðóäíèêó, íåîáõîäèìî íà÷èñëèòü ñòðàõîâûå âçíîñû âî âíåáþäæåòíûå ôîíäû.
 êà÷åñòâå âàðèàíòà ìîæíî îôîðìèòü ïðîùåíèå äîëãà ïî çàéìó äîãîâîðîì äàðåíèÿ, à íå ñîãëàøåíèåì î ïðîùåíèè äîëãà èëè äîïñîãëàøåíèåì ê äîãîâîðó çàéìà, êàê ýòî îáû÷íî äåëàåòñÿ. Ïåðåäà÷à ðàáîòíèêó ïîäàðêà, â òîì ÷èñëå â âèäå äåíåæíûõ ñóìì ïî äîãîâîðó äàðåíèÿ, çàêëþ÷åííîìó â ïèñüìåííîé ôîðìå, óêàçàííûìè âçíîñàìè íå îáëàãàåòñÿ. Ñ ýòèì ñîãëàñíû è â Ìèíçäðàâñîöðàçâèòèÿ Ðîññèè (Ïèñüìî îò 27.02.2010 N 406-19). Çíà÷èò, íà ñóììó, êîòîðóþ ðàáîòîäàòåëü ôàêòè÷åñêè ïîäàðèë ðàáîòíèêó, íå íóæíî íà÷èñëÿòü ñòðàõîâûå âçíîñû âî âíåáþäæåòíûå ôîíäû. Îòìåòèì, ÷òî ïðåäëîæåííûé âàðèàíò ÿâëÿåòñÿ äîâîëüíî ðèñêîâàííûì. Ïðàâîìåðíîñòü íåíà÷èñëåíèÿ ñòðàõîâûõ âçíîñîâ îðãàíèçàöèè, ñêîðåå âñåãî, ïðèäåòñÿ äîêàçûâàòü â ñóäå.
Î.À.Áîðçóíîâà
Ê. þ. í.,
âåäóùèé ñîâåòíèê
Ïðàâîâîãî óïðàâëåíèÿ Àïïàðàòà
Ãîñóäàðñòâåííîé Äóìû
Источник
С 1 июня юрлица и ИП смогут воспользоваться новой программой господдержки: кредитами на возобновление деятельности. Банки будут выдавать деньги под 2% годовых. Этими деньгами можно выдавать зарплату, оплачивать текущие нужды бизнеса и даже гасить ранее взятые кредиты.
Екатерина Мирошкина
экономист
Погашение этого кредита зависит от сохранения численности работников: можно отдавать с процентами по обычной ставке, без льгот, можно платить символические проценты и не сразу, а можно вообще не платить — ни проценты, ни основной долг.
У этой программы есть важный нюанс с кодами ОКВЭД: подойдет не только основной, но и дополнительные. При этом работать можно не только в пострадавших отраслях.
Вот основные условия программы. Сейчас самое время разобраться и подготовиться.
В чем суть программы льготных кредитов для бизнеса
Эта программа вошла в пакет мер, которые президент 11 мая предложил для поддержки бизнеса. Кредиты сроком до 30 июня 2021 года будут выдавать на возобновление деятельности. Компании и ИП смогут взять деньги у банка, а ему государство потом возместит недополученные доходы: проценты и основной долг.
Суть программы в том, что ставка по кредиту может быть всего 2% годовых. А если сохранить 90% штата, то весь долг списывают — возвращать деньги вообще не придется. На таких условиях можно взять не сколько угодно денег, а с ограничением — исходя из численности работников на 1 июня. Если планировали сохранять или возобновлять бизнес после ограничений, самое время подготовиться.
Кто может брать льготные кредиты на возобновление деятельности
Вот требования к заемщикам:
- Это юрлицо или ИП с работниками. ИП без работников не подойдет.
- Заемщик работает в пострадавшей отрасли или в отрасли, которой нужна поддержка для возобновления деятельности, — это два разных перечня. Принадлежность проверяют по основному коду ОКВЭД на 1 марта 2020 года. Но для микропредприятий и малого бизнеса подойдет и дополнительный код вида деятельности. Проверить все свои коды можно по выписке. Принадлежность к малому бизнесу — по реестру.
- Нет процедуры банкротства, деятельность не приостановлена.
Если компания со штатом до 100 человек и оборотом до 800 млн рублей в год вовсе не пострадала от коронавирусных ограничений, но у нее в списке дополнительных ОКВЭДов есть производство одежды или туристические услуги, можно взять льготный кредит и потом его не возвращать. Например, так может поступить транспортная компания, интернет-магазин по продаже отделочных материалов или предприниматель, который занимается онлайн-обучением. Хотя им, возможно, и не нужна помощь на возобновление деятельности. Но если ее дают — надо брать.
Еще важно, что эта программа рассчитана не только на малый и средний бизнес. Даже крупные компании из пострадавших отраслей могут получить господдержку. Например, крупная сеть детских кафе не относится к малому бизнесу, потому что у нее в штате 200 человек. Ей не были положены многие виды льгот, а такие кредиты — положены. На 200 человек можно взять в бюджете почти 19 млн рублей. И потом их не возвращать — вообще ни рубля.
Какую сумму можно взять в кредит под 2%
Максимальная сумма кредита зависит от численности работников и даты заключения договора. Чем раньше оформлен кредит, тем больше денег можно взять в долг по льготной ставке.
Максимальная сумма кредита рассчитывается по формуле:
(МРОТ с учетом районных коэффициентов и надбавок + 30% МРОТ на страховые взносы) × Численность работников на 1 июня 2020 года × Количество месяцев с даты заключения договора до 1 декабря.
Например, в ресторане официально работает 10 человек. В июне компания сможет взять по льготной программе кредитования 946 140 Р:
(12 130 Р + 12 130 Р × 30%) × 10 чел. × 6 мес.
Но эти деньги не выдадут сразу. Банк будет перечислять их постепенно. Лимит ежемесячного перевода считают по формуле:
Расчетный размер оплаты труда × 2 × Численность работников.
То есть ресторан сможет сначала получить 315 380 Р:
(12 130 Р + 12 130 × 30%) × 2 × 10 чел.
И так каждый месяц до исчерпания общей суммы кредита.
Если взять кредит не в июне, а, например, в августе, сумма будет меньше, потому что базовый период сократится. В августе тот же ресторан получит максимум 630 760 Р.
Как вести бизнес по закону
И зарабатывать больше на своем деле. Подпишитесь на ежемесячную рассылку для предпринимателей и получайте важные статьи и новости о бизнесе
На что можно потратить деньги
То есть деньги можно тратить на закупку материалов, аренду, авансы поставщикам, коммунальные услуги, зарплату работникам и вознаграждения подрядчикам.
Но нельзя тратить:
- на выплату дивидендов;
- на выкуп собственных акций и долей в уставном капитале;
- на благотворительность.
Как погашать льготный кредит
Срок кредитного договора делится на три периода:
- Базовый период — до 1 декабря 2020 года, есть для всех заемщиков.
- Период наблюдения — с 1 декабря 2020 года по 1 апреля 2021 года, может и не наступить.
- Период погашения — три месяца после базового периода или периода наблюдения, может и не наступить.
Для каждого периода — свои условия.
Базовый период. До 1 декабря платить банку ничего не нужно. В это время проценты по кредиту начисляются по ставке 2% годовых. Они копятся и потом прибавляются к сумме основного долга на конец базового периода.
Когда базовый период заканчивается, дальше все зависит от того, удалось ли сохранить численность работников.
Условия кредита после базового периода
Сокращение численности хотя бы в одном месяце базового периода более чем на 20% по сравнению с 1 июня или до 25 ноября введена процедура банкротства или приостановлена деятельность
Что произойдет
Наступит период погашения. Кредит нужно вернуть тремя платежами: 28 декабря 2020 года, 28 января и 1 марта 2021 года
По какой ставке надо будет платить проценты
По обычной, а не льготной. Ее определяет банк в договоре
Сокращение численности хотя бы в одном месяце базового периода Менее чем на 20% по сравнению с 1 июня
Что произойдет
Начнется период наблюдения
По какой ставке надо будет платить проценты
Проценты начисляются по льготной ставке 2%, но платить их пока не нужно
Период наблюдения. Он наступит 1 декабря 2020 года для тех заемщиков, что с июня сохранили 80% штата или больше. В это время заемщик опять ничего не должен платить банку. Проценты ему начисляют по ставке 2% годовых. В конце периода наблюдения они прибавляются к основному долгу.
Дальше опять смотрят на численность, но теперь важен еще и уровень зарплат. В конце периода наблюдения могут списать половину кредита и даже весь кредит. А может наступить период погашения, когда придется возвращать деньги с процентами.
Условия кредита после периода наблюдения
Сохранение численности на 1 марта 2021 года по сравнению с 1 июня 2020 года
Спишут 50% долга на 1 апреля 2021 года
Не менее 80%
Спишут всю сумму долга на 1 апреля 2021 года
Не менее 90%
Сохранение численности на конец каждого месяца периода наблюдения по сравнению с 1 июня 2020 года
Спишут 50% долга на 1 апреля 2021 года
Не менее 80%
Спишут всю сумму долга на 1 апреля 2021 года
Не менее 80%
Средняя зарплата на одного работника
Спишут 50% долга на 1 апреля 2021 года
Не ниже МРОТ
Спишут всю сумму долга на 1 апреля 2021 года
Не ниже МРОТ
Банкротство или прекращение деятельности
Спишут 50% долга на 1 апреля 2021 года
Нет
Спишут всю сумму долга на 1 апреля 2021 года
Нет
Если в ресторане 1 июня 2020 года работает 10 человек, а к 1 марта 2021 года никого не уволят или расстанутся с одним официантом, государство полностью спишет долг по льготному кредиту. Из выданных 946 тысяч рублей возвращать ничего не придется.
Если к 1 марта в штате останется восемь человек, то долг с учетом процентов сократят вдвое, но остаток все же придется вернуть. Правда, непонятно, на каких условиях: в постановлении про это ничего не написано.
А если ресторан не справится с кризисом и в штате останется только пять человек, наступит период погашения.
Период погашения. Он наступит с 1 апреля, если по состоянию на 1 марта не будут выполняться условия по численности, банкротству и зарплате. Например, средняя зарплата окажется ниже МРОТ или из 20 человек уволят половину.
Тогда кредит с процентами придется вернуть тремя равными платежами: 30 апреля, 30 мая и 30 июня 2021 года. При этом в апреле, мае и июне проценты будут начисляться по обычной ставке, без учета льгот.
Численность и среднюю зарплату проверят по реестрам налоговой. Подтасовать эти данные не получится: там все видно по отчетам. Работники без трудовых договоров не учитываются.
Стоит ли брать льготный кредит
Перед тем как брать любой кредит, нужно хорошо подумать. На первый взгляд кажется, что это выгодная программа: фактически бесплатные деньги для бизнеса. Многим компаниям она и правда сильно поможет: есть шанс сохранить бизнес, рассчитаться с долгами, избежать сокращения штата и при этом ничего не возвращать банку.
Но если сохранить штат не получится, деньги придется отдавать. Причем тремя платежами, а не в течение нескольких лет. А проценты начислят не по льготной ставке, а по обычной. Даже если бизнес к тому времени обанкротится, долги никуда не денутся, их будут взыскивать. У ИП могут отобрать даже личное имущество.
Посчитайте, подумайте, оцените риски. И только после этого подавайте заявку.
Если все же возьмете такой кредит, главное — потом всеми силами сохранять штат и платить работникам хотя бы один МРОТ. Долги, наличие других кредитов, выручка, прибыль, суммы налогов — все это не будет иметь значения. Сохраните штат и не закрывайтесь — и государство простит вам этот долг.
Источник
