Займы между взаимозависимыми лицами – это распространенные сделки, что, впрочем, не освобождает их от налоговых рисков. Последние связаны с тем, что подобные займы могут совершаться с корыстными целями, служить отмыванию средств. Поэтому такие сделки сопровождаются усиленным контролем.
Соглашение о займе между взаимозависимыми лицами
Взаимозависимые организации – это субъекты, отвечающие ряду характеристик. Они указаны в пункте 2 статьи 105.1 НК РФ:
- Один субъект участвует в капитале второго более чем на 25%.
- Один субъект владеет более 50% другого.
- Руководителями организаций являются одни и те же лица.
- В руководящий состав фирм входят одни и те же ФЛ.
Установление взаимозависимости может выполняться по другим основаниям, если они оказывают существенное влияние на условия сделок между ЮЛ (пункт 2 статьи 105.1 НК РФ).
Договоры займа между взаимозависимыми субъектами подразделяются на эти виды:
- Возмездный. Заемщик возвращает кредитору не только сумму задолженности, но и проценты по ней.
- Безвозмездный. Начисление процентов не выполняется.
Займы между взаимозависимыми ЮЛ можно отнести к контролируемым сделкам в том случае, если наличествуют признаки из подпунктов 2-3 статьи 105.14 НК РФ.
Процентный заем
Сделки частично регулируются письмом Минфина №03-01-18/40737 от 15 июля 2015 года. В нем указано, что при формировании процентов по займу между взаимозависимыми лицами не обязательно обращаться к НК РФ. Размер процентов может быть любым.
При определении налоговой базы доход кредитора от процентов учитывается в составе внереализационных доходов на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ. Дебитор включает уплаченные проценты в состав внереализационных расходов на основании пункта 1 статьи 265 НК РФ. В статье 269 НК РФ указано, что порядок признания процентов определяется тем, признана ли сделка контролируемой:
- Сделка не признана контролируемой. Проценты учитываются в объеме, исчисленном из процентной ставки. Последняя берется из договора.
- Сделка признана контролируемой. Проценты учитываются на основании договорной ставки в пределах, прописанных в пункте 1.2 статьи 269 НК РФ.
Рассмотрим пределы, установленные статьей 269 НК РФ:
- Долг в рублях, появившийся с 1 января 2015 года по 31 декабря 2015 года – 0-180% ставки ЦБ.
- Долг в рублях, возникший с 1 января 2016 года – 75%-125% ставки ЦБ.
- Долг в иностранной валюте – ставка устанавливается на основании подпунктов 2-6 пункта 1.2 статьи 269 НК РФ.
Ключевая ставка ЦБ с 2 мая 2017 года составляет 9,25% годовых.
Беспроцентный заем
Беспроцентные займы между взаимозависимыми ЮЛ служат для простого перераспределения средств в рамках группы фирм. Подобные сделки не запрещены законом. Однако и они влекут за собой налоговые риски. Под последними подразумевается возможное доначисление налога на прибыль.
Налогооблагаемый доход кредитора устанавливается на основании суммы процентов, которые гипотетически могли бы быть получены при аналогичной сделке с посторонним ЮЛ. То есть нужно обратиться к сопоставимым сделкам. Соответствующее положение содержится в пункте 1 статьи 105.3 НК РФ.
Беспроцентная сделка создает доход у кредитора, который будет облагаться налогом на прибыль. Значит, проценты придется уплачивать в любом случае. У дебитора получение беспроцентного займа не формирует дохода. Полученная финансовая выгода не увеличивает налоговую базу. Соответствующее правило содержится в письме Минфина №03-03-06/1/5149 от 9 февраля 2015 года.
Возможна следующая схема: один субъект берет кредит в банке. Средства в виде беспроцентного займа передаются зависимому субъекту. В этом случае представители налоговой могут признать образовавшуюся выгоду необоснованной. Однако если подобное перераспределение средств не противоречит НК, возможно вынесение арбитражного решения в пользу субъекта. Примером этого является постановление АС СЗО №А56-60966/2014 от 1 июля 2015 года.
Контролируемость сделок
Обычно займы между взаимозависимыми ЮЛ являются беспроцентными или выдаются под символический процент. Целью подобных сделок является пополнение оборотных средств дебитора. Поэтому при совершении сделок встает вопрос о контролируемости.
В письмах Минфина №03-01-18/6-114 от 28 августа 2012 года и №03-1-18/5-92 от 5 июля 2012 года содержатся эти рассуждения:
- Характеристики контролируемых сделок содержатся в статье 105.14 НК РФ. Сделки, указанные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 и подпунктах 1-5 пункта 2 этой же статьи, считаются контролируемыми тогда, когда сумма доходов по ним в году превышает показатель соответствующего критерия сумм.
- В пункте 9 статьи 105.14 НК РФ прописано, что сумма доходов по сделкам за год формируется путем сложения доходов с таких сделок с одним взаимозависимым лицом. При этом учитывается порядок признания доходов, содержащийся в главе 25 НК РФ.
В письме Минфина №03-01-18/4-67 от 23 мая 2012 года указано, что при определении суммы доходов для установления контролируемости сделки нужно учесть доходы в форме процентов, полученных по соглашению о займе. Доходы от займа (основная сумма долга) при расчетах не учитываются.
ВАЖНО! Если сделка признается контролируемой, контролироваться будут и доходы, и траты в виде процентов.
Налоговые риски
Как уже говорилось, займы между взаимозависимыми субъектами влекут за собой налоговые риски. Они будут разные для заемщика и займодателя.
Риски у заемщика
Сделки между взаимозависимыми лицами подлежат администрированию ИФНС. Проверяется сделка на предмет соответствия рыночным ценам (основание – письмо Минфина №03-01-18/9-173 от 19 ноября 2012 года). Рассматриваемый тип займов должен соответствовать специальным требованиям НК РФ. В частности, оценка доходов при безвозмездной передаче выполняется на основании рыночных цен, установленных на основании 105.3 НК РФ.
Риски у займодателя
Если в рамках займа зависимому субъекту передается имущество в безвозмездное использование, решение об уплате НДС как при реализации услуг плательщик принимает самостоятельно. Однако ему нужно принимать во внимание, что отказ от начисления НДС с рыночной стоимости влечет за собой существенные налоговые риски.
ВАЖНО! Начисленный НДС не учитывается в целях налогообложения прибыли на основании пункта 19 статьи 270 НК РФ.
В каких случаях появляются налоговые риски
Налоговые риски появляются в двух случаях:
- Заем попадает под характеристики контролируемых сделок, установленные подпунктом 1 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ (наличие определенной суммы и взаимозависимость участников).
- Заем предоставлен на нерыночных условиях (отсутствие процентов или их символическая сумма).
ЮЛ должны учитывать, что большинство сделок между взаимозависимыми субъектами контролируется.
Дополнительная информация
С 1 января 2017 года вступили в силу некоторые изменения в налоговом законодательстве. В частности, беспроцентные займы между российскими взаимозависимыми субъектами не подлежат контролю. Соответствующие положения содержатся в подпункте 7 пункте 4 статьи 105.14 НК РФ, в письме Минфина №03-03-РЗ/16846 от 23 марта 2017 года. В письме ФНС №ЕД-4-13/6968 от 13 апреля 2017 года указано, что заем не подлежит налоговому контролю, если местом регистрации ЮЛ является Россия. Дата заключения договора при этом не учитывается.
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
5025 сентября 2019
Возможен ли беспроцентный займ. Имеет ли право учредитель дать взаймы любую сумму денег. Когда инспекция переквалифицирует заем между российскими компаниями.
Вопрос: Могут ли аффилированные юридические лица давать друг другу беспроцентные займы? Какие риски?
Ответ: Да, могут.
Взаимозависимые (аффилированные) лица вправе заключать договоры займов между собой (на любых условиях, в т. ч. получать (выдавать) беспроцентные займы), поскольку гражданское законодательство не устанавливает каких-либо запретов на такую деятельность. Если стороны договорились о беспроцентном займе, то это условие прямо пропишите в договоре. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 809 ГК.
Вместе с тем, если займодавец и заемщик являются взаимозависимыми (аффилированными) лицами, то возникает риск включения налоговой инспекцией при проверке дохода, недополученного организацией в сделке с взаимозависимым лицом, в налоговую базу и доначисления налогов. Позиция финансового ведомства по этому поводу отражена в письме от 24 февраля 2012 г. № 03-01-11/1-15: в частности, организация, предоставившая взаимозависимому лицу беспроцентный заем, для целей налогообложения должна включить в состав доходов сумму процентов, которые она получила бы, если бы такой же заем был предоставлен любой другой организации на рыночных условиях.
Еще читайте: производственный календарь на 2020 год при 5 дневной рабочей неделе
Также, нужно учитывать, что при беспроцентном займе, важно чтобы срок займа был реальным и сумма займа была возвращена.
Проблемы с налоговой могут быть, если заемщик долгое время не возвращает займ, а займодавец этого не требует или займ предоставлен на слишком длительный срок. Такой договор могут переквалифицировать в договор дарения. Также при определенных условиях договор беспроцентного займа может быть переквалифицирован налоговыми органами не только в договор дарения, но и в инвестиционный договор, или рассматриваться как аванс.
При невозврате займов инспекторы могут посчитать, что компания фактически получила деньги на безвозвратной основе и должна включить их в доходы (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.06.2014 по делу № А19-5601/2013).
Например, в случае, если займодавец и заемщик подписали соглашение о прощении долга, если в договоре не прописаны пени и штрафы за несвоевременный возврат суммы займа или если займодавец не требует возврат займа, хотя сроки установленные договором, вышли, или срок возврата займа неразумный и экономически не выгодный для займодавца. Вызовет подозрения у налоговой инспекции и неоднократное проделывание срока возврата суммы займа.
Инспекторы часто подозревают компании в необоснованной налоговой выгоде и переквалифицируют сделки, чтобы доначислить налоги. Это подтверждает арбитражная практика за последние три года. Налоговики вправе переквалифицировать притворную сделку. Доначисленные налоги при переквалификации сделок инспекторы вправе взыскать только через суд (подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ).
Банки обращают внимание на ситуацию, когда компания получает беспроцентные займы . Риск увеличивается, если займы не возвращают. Также банкиры проконтролируют беспроцентные займы от 600 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ).
Если у банка возникли вопросы, поясните экономический смысл сделок. Например, потребовались деньги для расширения бизнеса. Кроме того, займы безопаснее возвращать.
Если займ будет процентным, то размер процентов может быть любой.
Также нужно учитывать, что сделки между взаимозависимыми организациями, как правило являются контролируемыми (п. 1 ст. 105.14 НК).
По таким сделкам инспекторы проверяют правильность ценообразования, расчет налога на прибыль, НДС, НДПИ и НДФЛ. Об этом сказано в пункте 4 статьи 105.3 НК. Определить, являются ли ваши сделки контролируемыми или нет, поможет таблица.
О контролируемых сделках нужно уведомлять ИФНС.
Уведомить ИФНС должны обе стороны контролируемой сделки.
Учитывая вышеуказанное можно избежать рисков, связанных с заемными отношениями между взаимозависимыми (аффилированными) лицами.
Более подробно об этом Вы можете узнать, перейдя по ссылке:
https://vip.1gl.ru/#/document/117/10755/
https://vip.1gl.ru/#/document/117/46178/
https://vip.1gl.ru/#/document/11/19330/tit3/
https://vip.1gl.ru/#/document/11/18430/
https://vip.1gl.ru/#/document/99/902336502/
Обоснование
Возможен ли беспроцентный займ
«Предприятие ООО «Ромашка» планирует заключить договор займа с ООО «Василек», предприятия аффилированные. Возможен ли беспроцентный займ, если нет, то под какой минимальный процент возможно заключить договор займа?
Да, возможен и беспроцентный займ.
Взаимозависимые (аффилированные) лица вправе заключать договоры займов между собой (на любых условиях, в т. ч. получать (выдавать) беспроцентные займы), поскольку гражданское законодательство не устанавливает каких-либо запретов на такую деятельность.
Однако поскольку стороны сделки взаимозависимые, сделки между ними являются контролируемыми (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Поэтому любой доход, недополученный организацией в сделке с взаимозависимым лицом, учитывается при формировании налоговой базы. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Поэтому организация, предоставившая взаимозависимому лицу беспроцентный заем, для целей налогообложения должна включить в состав доходов сумму процентов, которые она получила бы, если бы такой же заем был предоставлен любой другой организации на рыночных условиях (письмо Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 03-01-11/1-15).
Сам договор займа оформляется по правилам, установленным гражданским законодательством (параграф 1 главы 42 ГК РФ). Сделка должна пройти процедуру одобрения учредителями (в обеих организациях).
Деньги взаймы от учредителя
Учредитель вправе дать взаймы любую сумму денег
У компании финансовые трудности, и учредитель хочет предоставить нам беспроцентный заем. Есть ли ограничения по размеру займа, который учредитель может предоставить своей организации без процентов? Что будет, если заем не вернуть? Фирма на УСН с объектом «доходы».
Бухгалтер ООО «Фортуна» Е.В.Белова
Размер займа может быть любым. Ни положения главы 42 ГК РФ, посвященные договору займа, ни нормы Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ни другие правовые акты не устанавливают каких-либо ограничений по сумме займа. Любым можно установить и срок займа. Его прописывают в договоре (п. 1 ст. 810 ГК РФ).
Получить заем от учредителя вы можете как по безналу на расчетный счет, так и наличными деньгами. На счет учредитель может перечислить вам любую сумму. Подтвердит операцию договор займа в письменной форме и выписка банка.
А вот в кассу наличными сумму без ограничений вы можете принять только от учредителя-физлица. Если же учредитель — юридическое лицо, он может передать наличными максимум 100 000 руб. по одному договору (п. 5 и 6 Указания Банка России от 07.10.2013 № 3073-У). На полученную сумму составьте приходный кассовый ордер (форма № КО-1).
Обратите внимание
Посмотреть и скачать образец договора займа с учредителем можно на сайте электронного журнала «Упрощенка» e.26-2.ru в разделе «Формы». В поисковой строке так и наберите: «договор займа с учредителем».
Денежные средства, полученные по договору займа, доходом при УСН не являются (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому в Книге учета их отражать не нужно.
Если заем не вернуть в сроки, установленные договором, начнется период исковой давности — три года. По его окончании невозвращенный заем нужно включить в доходы при УСН (ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ).
Исковая давность отсчитывается с даты, следующей за установленным сроком платежа (ст. 196 ГК РФ). Например, если по договору займа вы должны погасить долг 3 октября, то с 4 октября начнется отсчет срока давности. А вот если конкретный срок погашения договором не установлен, исковая давность начнется, когда ваша фирма признала свой долг, например, получив от учредителя письменное требования об уплате денег.
Когда инспекция переквалифицирует заем между российскими компаниями
До 2017 года инспекция не переквалифицировала займы между взаимозависимыми российскими компаниями. Но с дела нефтяной компании «Русснефть-Брянск» стала формироваться отрицательная судебная практика.
В этом споре суды пришли к выводу, что спорный заем носил характер инвестиции. Стороны оформили заемные отношения лишь для вида, без намерения создать соответствующие правовые последствия.
Три инстанции учли, что договоры займа продлевались, их общий срок составил более 10 лет. Заемщик не погашал основной долг и проценты, не получил требований от заимодавца. При этом должник продолжал получать дополнительные транши заемных средств. Деятельность заемщика была убыточной, у него отсутствовали источники для возврата долга, о чем знал заимодавец.
Суды указали, что стороны по сделкам взаимозависимы. Заемные средства по своей сути были инвестициями в развитие предприятия. Это позволяло уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль, так как заемщик включал в состав внереализационных расходов проценты, которые не собирался выплачивать.
А09Определение ВС от 16.08.2017 по делу № А09-2657/2016
Суды трех инстанций поддержали позицию ИФНС. Судья Верховного суда не стал передавать дело на рассмотрение Коллегии по экономическим спорам.А09
Такая судебная практика ограничивает коммерческие возможности сторон. Инвестор не всегда уверен в успешности проекта, даже если он — один из акционеров. Чтобы обезопасить себя, он может предоставить финансирование в виде займа, а не вклада в капитал. Тогда в случае провала проекта он сможет в приоритетном порядке потребовать деньги с процентами обратно. Но суды это не учитывают.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
