Займ некоммерческой организации проводки

В 2011 г. поступило пожертвование на погашение займа, оплату банковских услуг и уставную деятельность. Возвращен заем, оплачены банковские услуги за 2011 г. 

Мы отразили это следующими проводками:

Дебет 51 Кредит 86 — 20 000 руб. — получено пожертвование;

Дебет 66 Кредит 51 — 7000 руб. — погашен заем;

Дебет 86 Кредит 51 — 13 000 руб. — оплачены банковские услуги за 2011 г.;

Дебет 86 Кредит 60 — 5000 руб. — аренда абонентского ящика за I квартал 2011 г.;

Дебет 86 Кредит 76 — 2000 руб. — банковские услуги за 2010 г.

То есть у нас приход целевых средств — 20 000 руб., а их расход будет 20 000 руб. или 18 000 руб.?

Будет ли облагаться налогом на прибыль погашение займа?

Если не хватает средств на счете 86 на выдачу зарплаты, можно ли невыданную ее часть относить на счет 76, а когда поступят взносы, отнести на счет 86?

Некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово­хозяйственной деятельности, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Финансирование деятельности некоммерческой организации, не ведущей предпринимательскую деятельность, осуществляется за счет целевых средств (членских взносов, пожертвований и т.д.).

Для учета средств целевого финансирования предназначен счет 86. В инструкции по применению Плана счетов сказано, что получение средств целевого финансирования отражается по кредиту, а их использование — по дебету счета 86. Таким образом, обороты по дебету счета 86 никак не могут превышать обороты по кредиту счета 86 и никакого перерасхода средств целевого финансирования не может быть в принципе. Средства целевого финансирования можно лишь израсходовать полностью или недорасходовать. Соответственно никакой дебиторской задолженности по счету 86 быть не может.

Из текста вопроса следует, что в 2010 г. ввиду отсутствия целевых средств финансирование расходов вашей организации на оплату банковских услуг и аренду абонентского ящика осуществлялось за счет привлеченных средств по договору беспроцентного займа, заключенному с физическим лицом. Чтобы вернуть заем, ваша организация нуждается в поступлении соответствующих целевых средств. Таким образом, у вашей организации возникает дебиторская задолженность по внесению средств на погашение полученного займа.

Но кто должен внести эти средства? Источниками формирования имущества некоммерческой организации, не ведущей предпринимательскую деятельность, являются как регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов), так и добровольные имущественные взносы и пожертвования (п. 1 ст. 26 Федерального закона от 12.01.96 № 7­ФЗ «О некоммерческих организациях»). Следовательно, дебиторами являются как учредители, так и лица, вносящие пожертвования.

В инструкции по применению Плана счетов сказано, что средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Следовательно, задолженность по внесению средств на погашение полученного займа нужно отразить по дебету счета 76 на субсчете «Задолженность по финансированию».

Проводки в бухгалтерском учете за 2010 г. будут такие:

Дебет 51 Кредит 66

— 7000 руб. — получен беспроцентный заем от физического лица;

Дебет 76 Кредит 51

— 2000 руб. — оплачены банковские услуги;

Дебет 20 Кредит 76

— 2000 руб. — банковские услуги учтены в расходах организации;

Дебет 60 Кредит 51

— 5000 руб. — оплачена аренда абонентского ящика;

Дебет 20 Кредит 60

— 5000 руб. — оплата аренды абонентского ящика учтена в расходах организации;

Дебет 76 Кредит 20

— 7000 руб. — сформирована задолженность по средствам, необходимым для погашения займа.

Так как никакого движения целевых средств по данным операциям нет (они осуществлялись за счет заемных средств), в форме отчета о целевом использовании полученных средств за 2010 г. никакого прихода и использования целевых средств не будет.

В 2011 г. ваша организация получила пожертвование на погашение займа, оплату банковских услуг и ведение уставной деятельности в размере 20 000 руб.

Бухгалтерские проводки в 2011 г. будут следующие:

Дебет 51 Кредит 76

— 20 000 руб. — поступление денежных средств на расчетный счет в качестве пожертвования от конкретного пожертвователя;

Дебет 76 Кредит 86

— 20 000 руб. — полученные денежные средства (пожертвование) учтены как целевое финансирование;

Дебет 66 Кредит 51

— 7000 руб. — возвращен заем;

Дебет 86 Кредит 76

— 7000 руб. — средства целевого финансирования использованы на погашение займа;

Дебет 76 Кредит 51

— 13 000 руб. — оплачены банковские услуги;

Дебет 20 Кредит 76

— 13 000 руб. — банковские услуги учтены в составе расходов организации;

Дебет 86 Кредит 20

— 13 000 руб. — средства целевого финансирования использованы на оплату банковских услуг.

Таким образом, и приход, и расход средств целевого финансирования за 2011 г. составит по 20 000 руб.

Объекта обложения налогом на прибыль организаций у вашей организации не возникает ни при получении займа, ни при его погашении за счет пожертвования. Полученные заемные средства не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Средства пожертвования, направленные на погашение займа, не включаются в налогооблагаемую базу на основании п. 2 ст. 251 НК РФ. Ведь пожертвование (средства целевого финансирования) в данном случае использовано вашей организацией строго по его назначению.

Выплата зарплаты в некоммерческой организации, не ведущей предпринимательскую деятельность, отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дебет 20 Кредит 70

— начислена зарплата работникам организации;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

— начисленная зарплата выплачена работникам;

Дебет 86 Кредит 20

— средства целевого финансирования использованы на зарплату работников.

Невыплаченная часть зарплаты будет числиться по кредиту 70 счета как кредиторская задолженность перед работниками.

Отметим, что Трудовым кодексом предусмотрена ответственность работодателя за нарушение сроков выплаты зарплаты (ст. 142 ТК РФ). Так, при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, он обязан выплатить ее с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно (ст. 236 ТК РФ).