Образец бухгалтерской справки:
Общество с ограниченной ответственностью «Альфа»
БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА
по расчету процентов по предоставленным займам за месяц: сентябрь___ 20_15_ г.
г. Москва «30» сентября 2015 г.
Исполнитель: бухгалтер __________________/ ________________________
Главный бухгалтер __________________/ ________________________
Обоснование
Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
1.Как рассчитать проценты по выданному займу
Размер и порядок уплаты процентов
Размер процентов по займу можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, заемщик должен выплатить организации проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата займа (или его части).
Порядок уплаты процентов тоже можно прописать в договоре. Но если это условие отсутствует, заемщик должен выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа.
Если организация предоставит беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение – займы, выданные в натуральной форме. По умолчанию они являются беспроцентными. Но если организация намерена получить с заемщика проценты, их размер и порядок уплаты нужно предусмотреть в договоре.
Обо всем этом сказано в статье 809 Гражданского кодекса РФ.
Таким образом, размер и периодичность уплаты процентов полностью зависят от условий, на которых заимодавец и заемщик заключили договор.
По договору займа проценты можно взимать как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Размер процентов в натуральной форме, как правило, рассчитывать не нужно – он устанавливается сторонами сделки в договоре (например, 50 листов железа по рыночной стоимости ежемесячно).
Проценты в денежной форме устанавливаются в процентной ставке на год. Поэтому, чтобы рассчитать сумму ежемесячных процентов по займу, выданному в денежной форме, определите:
– сумму займа, на которую начисляются проценты;
– ставку процентов (годовую или месячную);
– количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты.
Как правило, в расчете нужно учесть действительное число календарных дней в году – 365 или 366 – и, соответственно, в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней. Проценты нужно начислить со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно. Такой порядок подтвержден пунктом 3.14 Положения ЦБ РФ от 4 августа 2003 г. № 236‑П. Для организаций он не является обязательным, поэтому в договоре можно предусмотреть и другой порядок (например, установить фиксированную сумму процентов).
Величину ежемесячных процентов по предоставленному займу в денежной форме определите так:
2.В каких случаях нужно составлять бухгалтерскую справку
Бухгалтерскую справку нужно составлять в любых случаях, когда бухгалтеру необходимо обосновать проводки или расчеты. Например:
- при представлении уточненных деклараций для обоснования расчетов, отраженных в них (письмо ФНС России от 14 декабря 2006 г. № 02-6-10/233);
- для подтверждения сумм, отраженных в бухучете, например, при расчете дивидендов;
- для обоснования сторнировочных проводок и т. д.
Этот первичный документ должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Источник
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 июня 2016 г.
Содержание журнала № 12 за 2016 г.
М.Г. Мошкович, юрист
Бухгалтеру нередко приходится рассчитывать сумму процентов за пользование заемными средствами. И здесь важно правильно посчитать количество дней, за которые начисляется плата за пользование деньгами. Не только для того, чтобы избежать споров между сторонами. От такого расчета зависят налоговые вопросы — учет суммы процентов в «прибыльных» доходах (расходах) и удержание НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды (если заем выдан физическому лицу).
Нередко у бухгалтеров возникают затруднения с определением первого и последнего дня заемного периода. Давайте разбираться, что это за дни.
Первый день
Сразу оговоримся, что стороны вправе определить любой порядок начисления процентов за пользование займомп. 1 ст. 809 ГК РФ. Посмотрите ваш договор — если там четко прописано, с какого по какой день считать, то действуйте согласно положениям этого документа. Но, как правило, в договорах указывают лишь процентную ставку и срок возврата займа. Поэтому в остальных вопросах приходится руководствоваться общими правилами.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денегп. 1 ст. 807 ГК РФ. Но учитывать этот день для целей расчета процентов не нужно, поскольку по общему правилу ГК течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его началост. 191 ГК РФ. Таким образом, если в договоре не сказано иного, проценты всегда нужно начислять со дня, следующего за днем передачи (перечисления) денег.
Этот момент особенно важен, когда день получения займа и день начала начисления процентов приходятся на разные месяцы. Предположим, сотруднику был выдан беспроцентный заем 31.03.2016. По правилам, действующим с 01.01.2016, доход в виде матвыгоды от экономии на процентах возникает на последнее число каждого месяца в течение срока пользования займомподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ. Поскольку согласно ГК срок пользования займом нужно отсчитывать с 01.04.2016, то рассчитывать матвыгоду и удерживать НДФЛ с нее за март не нужно.
Последний день
Что касается последнего дня, то тут все несколько сложнее.
Как сказано в ГК, при отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно «до дня возврата суммы займа»п. 2 ст. 809 ГК РФ. Предлог «до» с точки зрения русского языка воспринимается скорее как указание не включать день возврата. По крайней мере, согласно словарю Ожегова «до» указывает на предел чего-либо, в значении «раньше чего-нибудь»Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка: 80 000 слов и фразеологических выражений. М.: Азбуковник, 1999. С. 168.
При этом в другой норме ГК, где речь идет о досрочном возврате займа, говорится о начислении процентов «включительно до дня возврата суммы займа полностью или ее части»п. 4 ст. 809 ГК РФ. Здесь уже очевидно, что последний день включается. А разных правил расчета процентов для досрочного и для обычного возврата займа быть не может. Поскольку норма о порядке досрочного возврата была введена позже, то можно предположить, что законодатель сознательно уточнил формулировку во избежание споров.
Отметим, что документы ЦБ, касающиеся кредитов Банка России, также требуют начислять проценты по день возврата кредита включительноп. 2.1 генерального кредитного договора (приложение 1 к Положению, утв. ЦБ 12.11.2007 № 312-П); п. 3.14 Положения, утв. ЦБ 04.08.2003 № 236-П; п. 2.2 Приказа ЦБ от 30.11.2015 № ОД-3381; п. 6.1 Приказа ЦБ от 15.01.2014 № ОД-18; п. 2.7 Приказа ЦБ от 17.04.2013 № ОД-194. Центробанк вправе определить свой порядок начисления процентовп. 1 ст. 809 ГК РФ; ст. 40 Закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ, общим правилом его считать нельзя. Однако позицию ЦБ можно рассматривать в качестве примера распространенного подхода.
Мы обратились за консультацией по этому вопросу к эксперту по гражданскому законодательству, и вот что нам разъяснили.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПЕТРОВА Светлана Михайловна
Судья Высшего арбитражного суда РФ в отставке, доцент Российского государственного университета правосудия, к. ю. н.
“Согласно п. 2 ст. 809 ГК РФ проценты по договору займа выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Полагаю, что в случае отсутствия условий о порядке начисления процентов в самом договоре проценты начисляются со дня, следующего за днем выдачи займа, и по день возврата займа включительно”.
Поскольку расчет процентов влияет на налоговые вопросы, мы решили поинтересоваться также мнением и представителя Минфина. Оно оказалось таким же.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
“Начисление процентов по договору займа (кредита) при отсутствии условия о порядке их начисления в самом договоре займа производится по формуле простых процентов за период со дня, следующего за днем предоставления займа (кредита), до дня погашения кредита включительно, за каждый календарный день исходя из количества календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). Дата предоставления займа (кредита) не учитывается при расчете суммы начисленных процентов. То есть течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его началоп. 2 ст. 6.1 НК РФ”.
С учетом вышеизложенного проценты за день возврата займа надо начислять (если этот день прямо не исключен договором).
Источник
4. О заполнении Уведомления по сделкам, совершенным в рамках договора займа (кредита).
4.1. В пункте 020 «Тип предмета сделки» раздела 1Б указывается код типа предмета сделки: 1 — товар, 2 — работа, услуга, 3 — иной объект гражданских прав (пункт 5.3 Порядка).
В пункте 020 раздела 1Б указывается код 3, если предметом исполнения сделки является материальное или нематериальное благо, которое не относится к товарам, работам или услугам в соответствии с Кодексом, но относится к объектам гражданских прав на основании статьи 128 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Таким образом, при совершении сделки по договору займа в пункте 020 раздела 1Б Уведомления необходимо указывать код «3».
4.2. В пункте 040 «Код предмета сделки (код по ТН ВЭД)» и пункте 043 «Код предмета сделки (код по ОКП)» указывается код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД) или в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП) в зависимости от того заполняется лист раздела 1Б в отношении внешнеторговой сделки или сделки, не являющейся внешнеторговой (пункты 5.5, 5.6 Порядка). Следовательно, в отношении сделок по договору займа указанные пункты не заполняются.
4.3. В пункте 045 «Код предмета сделки (код по ОКВЭД)» листа раздела 1Б указывается код вида деятельности по ОКВЭД, в соответствии с которым оказываются услуги (выполняются работы или осуществляется иная деятельность), связанные с исполнением обязательств, возникших в результате контролируемой сделки (пункт 5.7 Порядка).
При этом следует отметить, что для целей заполнения Уведомления код по ОКВЭД в пункте 045 листа раздела 1Б может не совпадать с кодом ОКВЭД, заявленным при государственной регистрации и указанным на титульном листе Уведомления.
4.4. В пункте 090 «Место совершения сделки (адрес места доставки (разгрузки) товара; оказания услуги, работы; совершения сделки с иными объектами гражданских прав)» указывается местонахождение займодавца.
4.5. В пункте 100 «Код условия поставки» проставляется код в соответствии с приложением N 1 к Порядку. Указывается код, соответствующий термину Инкотермс, используемому при совершении сделки, предметом исполнения которой является товар. В рассматриваемом случае термины Инкотермс не употребляются, следовательно, данное поле не заполняется.
4.6. В пункте 110 «Код единицы измерения по ОКЕИ» раздела 1Б Уведомления указывается числовой код единицы измерения, соответствующий количественной характеристике предмета исполнения сделки, отраженной в первичных документах при ее совершении, согласно ОКЕИ.
Для отражения в пункте 110 раздела 1Б Уведомления единицы измерения по договору займа необходимо использовать единицу измерения «штука» — код 796 по ОКЕИ, или «единица» — код 642 по ОКЕИ.
Следовательно, в пункте 120 «Количество» раздела 1Б указывается количественная характеристика предмета исполнения сделки (пункт 5.16 Порядка), которая с учетом выбранного кода единицы измерения будет соответствовать одной штуке или единице, то есть в пункте 120 указывается «1».
4.7. В пункте 130 «Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.» раздела 1Б отражается цена предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия цены в первичном документе — исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета (пункт 5.17 Порядка).
В пункте 140 «Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.» раздела 1Б указывается стоимость предмета исполнения сделки из первичных документов, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе — исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета (пункт 5.18 Порядка).
Следовательно, в вышеуказанных пунктах Уведомления в случае совершения сделки по договору займа указывается сумма начисленных процентов. При этом значения пункта 130 и 140 раздела 1Б будут совпадать.
4.8. В соответствии с пунктом 5.19 Порядка в пункте 150 «Дата совершения сделки (цифрами день, месяц, год)» указывается:
дата признания доходов по сделке в бухгалтерском учете;
дата признания актива в бухгалтерском учете, для сделок по приобретению товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав);
дата признания расходов, в случае если стоимость товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав) признается в качестве расходов непосредственно при исполнении сделки.
Следовательно, датой совершения сделки по договору займа является дата признания доходов в виде процентов у заимодавца или дата признания расходов у заемщика (дата начисления процентов) в зависимости от того, какой стороной сделки заполняется Уведомление.
Открыть полный текст документа
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
31514 мая 2019
Какие сделки относятся к контролируемым. Что такое контролируемая сделка. Какие сделки с российской организацией относят к контролируемым. Пример контролируемой сделки. Контрагент на спецрежиме.
Вопрос: Должны ли мы в уведомлении по контролируемым сделкам показывать операции по выплате процентов по займам, полученным у взаимозависимого лица?
Ответ: Операции по выплате процентов в уведомлении не показывайте. Если сделка по получению займа признается контролируемой, в уведомлении отражаются проценты, подлежащие уплате по договору (начисленные проценты).
Более подробно об этом Вы можете узнать, перейдя по ссылке:
https://vip.1gl.ru/#/document/11/19588//
Еще читайте: производственный календарь 2020 года с праздничными днями
Обоснование
Какие сделки относятся к контролируемым
Организации и индивидуальные предприниматели должны не позднее 20 мая отчитаться о контролируемых сделках за 2018 год. Уведомление надо составить и сдать в инспекцию по новой форме.
Когда у организации или индивидуального предпринимателя есть контролируемые сделки, инспекторы вправе пересчитать налоги по таким договорам. Также о них нужно ежегодно сообщать в инспекцию. В рекомендации – какие именно сделки относятся к контролируемым. Основных критериев два: взаимозависимость сторон и годовой доход по сделке.
Контролируемая сделка: определение
Что такое контролируемая сделка
Контролируемая сделка – это сделка или группа однородных сделок между взаимозависимыми лицами либо приравненная к ним сделка. Однако, чтобы признать сделку контролируемой, она должна соответствовать ряду критериев. Один из них – сумма годового дохода по сделке.
Не признают контролируемыми сделки, которые:
— не увеличивают или не уменьшают налоговую базу по НДС, налогу на прибыль, НДПИ или НДФЛ у предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов и других лиц, занимающихся частной практикой (письмо ФНС от 17.08.2017 № ЗН-4-17/16223);
— перечислены в пункте 4 статьи 105.14 НК. Например, это внутрироссийские поручительства или беспроцентные займы (письмо Минфина от 05.02.2018 № 03-12-11/1/6568);
— заключены физлицом без статуса российского предпринимателя с иностранной организацией – нерезидентом. При этом у «иностранца» нет постоянного представительства и доходов от деятельности в России (письмо ФНС от 30.12.2015 № ЕД-3-13/5037).
Такие выводы следуют из подпункта 2 пункта 4, пункта 13 статьи 105.3, пунктов 1–2, 10–11 статьи 105.14, подпункта 2 пункта 1 статьи 227 НК.
По заявлению ФНС любую сделку контролируемой может признать суд. Однако налоговики должны доказать, что организация специально разбила договор на группу однородных сделок с небольшим годовым доходом с целью избежать контролируемости.
С 1 января 2019 года изменили состав и критерии контролируемых сделок.
Со следующего года сделка может быть признана контролируемой, если увеличивает или уменьшает налоговую базу по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДДДУС). Все сделки с взаимозависимыми российскими компаниями признают контролируемыми, если доходы по ним больше 1 млрд руб.
Учитывайте новые критерии по сделкам, которые совершили в 2019 году и позже. Когда вы заключили договор, не важно. Обэтом – подпункт 2 статьи 1, часть 2 статьи 3 Закона от 19.07.2018 № 199-ФЗ, пункт 11 статьи 1, часть 6 статьи 4 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ, пункт 3 статьи 1, часть 1 статьи 3 Закона от 30.10.2018 № 373-ФЗ.
Все контролируемые сделки можно разделить на четыре категории:
— с взаимозависимым резидентом;
— при участии посредников;
— с офшорной компанией или товарами мировой биржи;
— с взаимозависимым нерезидентом.
Сделки с взаимозависимым резидентом
Какие сделки с российской организацией относят к контролируемым
Определите годовой доход по сделке. Контролируемыми считаются все сделки с взаимозависимым резидентом с годовым доходом больше 1 млрд руб. По таким сделкам надо составлять уведомление. Исключение: сделки с резидентами, которые одновременно соответствуют требованиям подпункта 2 пункта 4 статьи 105.14 НК. В частности, стороны сделки:
— должны быть зарегистрированы в одном российском регионе;
— не иметь обособленных подразделений в других регионах и за пределами России;
— не уплачивать налог на прибыль в бюджеты других регионов;
— не иметь убытков, принимаемых в расчетах по налогу на прибыль.
Предмет сделки не важен (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК).
Среди сделок с доходом менее 1 млрд руб. выделите те, по которым годовой доход больше 100 млн руб. Такие сделки будут контролируемыми, если ваша компания или контрагент применяет ЕСХН или ЕНВД, а сделка заключена в рамках такой деятельности (подп. 3 п. 2 ст. 105.14, п. 3 ст. 105.14 НК).
Далее проанализируйте сделки с годовым доходом больше 60 млн руб. (подп. 2, 4–9 п. 2 ст. 105.14, п. 3 ст. 105.14 НК). Отчитайтесь по таким сделкам, если ваша компания или контрагент:
— уплачивают НДПИ по процентным ставкам, а предмет сделки – добытое полезное ископаемое;
— освобождены от уплаты налога на прибыль или применяют нулевую ставку;
— резиденты ОЭЗ или участники СЭЗ со льготами по налогу на прибыль;
— уплачивают налог на прибыль по статье 275.2 НК в связи с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении;
— участники РИП в соответствии со статьями 284.3 и 284.3-1 НК;
— исследовательский центр «Сколково», который освобожден от уплаты НДС на основании статьи 145.1 НК;
— применяют инвестиционный вычет по налогу на прибыль согласно статье 286.1 НК. По этому виду сделок отчитывайтесь по 2027 год включительно (подп. 10 ст. 1, ч. 2 и 7 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ).
Подходит ли сделка с взаимозависимым резидентом под контролируемую, определите по схеме.
Примеры контролируемых и обычных сделок смотрите ниже.
Пример контролируемой сделки. Контрагент на спецрежиме
ООО «Альфа» в 2018 году купило производственные станки у дочерней организации «Бета» на УСНО за 70 млн руб. Доля «Альфы» в «дочке» – 80 процентов. Других сделок в 2018 году между компаниями не было. «Альфа» применяет ОСНО.
Сделка «Альфы» и «Беты» – контролируемая.
Стороны сделки – взаимозависимые лица. «Дочка» не платит налог на прибыль, а суммовой порог в 60 млн руб. превышен. Поэтому обе стороны обязаны отчитаться (подп. 4 п. 2 ст. 105.14, п. 3 ст. 105.14, п. 2 ст. 346.11 НК).
Пример неконтролируемой сделки. Суммовой порог не превышен.
ООО «Альфа» в 2018 году купило производственные станки у предпринимателя Львова на УСНО за 70 млн руб. Львов – директор «Альфы». Других сделок в 2018 году между ними не было. «Альфа» применяет ОСНО.
Сделка «Альфы» и Львова – неконтролируемая.
Стороны сделки – взаимозависимые лица. Но предприниматель не может быть освобожден от уплаты налога на прибыль. Ведь он его не платит. Это значит, что сделка будет контролируемой, если доход по ней больше 1 млрд руб. В данном случае суммовой порог не превышен, поэтому отчитываться сторонам не надо (подп. 1 и 4 п. 2 ст. 105.14 НК, письмо Минфина от 01.06.2015 № 03-01-18/31603).
Пример контролируемой сделки. Контрагент – резидент ОЭЗ.
В 2018 году «Альфа» закупила древесину на 40 млн руб. у дочерней компании «Бета» – резидента ОЭЗ со льготами по налогу на прибыль. «Альфа» продала «дочке» здание за 30 млн руб. Доля участия «Альфы» в дочерней компании – 60 процентов.
Сделка «Альфы» и «Беты» – контролируемая.
Стороны сделки – взаимозависимые лица. Годовой доход по сделке составил 70 млн руб. (40 млн руб. + 30 млн руб.). Суммовой порог по таким сделкам свыше 60 млн руб. Поэтому обе стороны обязаны отчитаться (подп. 5 п. 2 ст. 105.14, п. 3 ст. 105.14 НК).
Как определять годовой доход по контролируемым сделкам: методом начисления или кассовым методом
Для контроля за применением цен в сделках между взаимозависимыми лицами методы признания доходов и расходов, которые используются в бухгалтерском и налоговом учете, значения не имеют.
Метод начисления и кассовый метод – это предусмотренные законодательством варианты отражения в учете тех или иных фактов хозяйственной деятельности при формировании финансовых результатов. Однако для налогового контроля за перераспределением доходов между взаимозависимыми лицами методы, которые используются при отражении операций в бухгалтерском и налоговом учете, значения не имеют.
Контролируемыми признаются сделки, совершенные между взаимозависимыми лицами и отвечающие признакам, которые перечислены в статье 105.14 НК. Одним из таких признаков является суммарный годовой доход по сделкам. При этом под суммарным годовым доходом следует понимать не доход, отраженный в учете каждой из сторон сделки, а сумму цен – совокупную стоимость договоров – по всем сделкам, совершенным за год.
Цель налогового контроля в сделках между взаимозависимыми лицами – цены, по которым стороны сделок реализуют друг другу товары, работы, услуги. Если эти цены соответствуют рыночным, то база для расчета налогов у обеих сторон сделки сформирована объективно и оснований для ее корректировок нет. Если цены не соответствуют рыночным, то налоговые обязательства сторон искажены и их надо скорректировать. В ходе специальных проверок проверяющие анализируют способы ценообразования и сравнивают цены, примененные в сделках, с рыночными ценами. При этом метод начисления или кассовый метод не применяют.
Подробнее о методах, которыми определяют рыночность цен, см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник