- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
269129 июля 2013
если договор займа, выраженный в долларах, а оплата производится в рублях, то он признаются для целей налогообложения прибыли долговым обязательством, выданным в рублях. Поэтому при определении предельной величины процентов следует ориентироваться на ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
Книга: Библиотека журнала «Главбух». Все о суммовых и курсовых разницах
5.2. Договор займа в у. е.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Денежное обязательство в договоре займа может быть определено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В этом случае рублевая сумма, подлежащая уплате, определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа или по иному курсу, установленному соглашением сторон.
Обратите внимание! Денежное обязательство в договоре займа, выраженное в иностранной валюте, в случае если такое обязательство подлежит оплате в российских рублях, следует рассматривать как обязательство, выраженное в условных единицах (письмо Минфина России от 2 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/204).*
Основная сумма долга. Задолженность по кредитам и займам, полученным на срок не более 12 месяцев, отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Задолженность перед заимодавцем по основной сумме долга пересчитывается в рубли (п. 4–7 ПБУ 3/2006):
· на дату поступления денежных средств;
· на отчетную дату;
· на дату возврата займа.
При пересчете задолженности перед заимодавцем в связи с изменением курса возникают положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые признаются в бухгалтерском учете прочими доходами (расходами).
В налоговом учете средства, полученные по договору займа, не учитываются при расчете налога на прибыль в составе доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), а при возврате заемных средств они не включаются в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ).
Разницы по основной сумме долга. При изменении курса иностранной валюты сумма основного долга, которая возвращается в рублях заимодавцу, отличается от полученной суммы.
Однако для целей налогообложения подобная разница не является суммовой разницей, поскольку не соответствует определению, приведенному в пункте 11.1 статьи 250 илиподпункте 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 13 декабря 2011 г. № 03-03-06/2/197 и от 31 мая 2011 г. № 03-0-06/4/57).
Напомним, что суммовая разница возникает, когда сумма обязательств и требований, рассчитанная на дату реализации по установленному курсу, не соответствует фактически поступившей сумме в рублях.
Следовательно, для возникновения суммовой разницы обязательным условием является факт реализации. При получении и возврате займа факт реализации отсутствует, а значит, возникающая разница суммовой разницей не является.
Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой.
Так, в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 14 февраля 2012 г. № Ф03-7141/2011отмечено, что разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств кредитору не подпадает под определение суммовой разницы.
Если возврату подлежит сумма меньшая, чем была получена в рублевом эквиваленте, то возникает положительная разница, которую необходимо включить в состав внереализационных доходов заемщика как внереализационный доход.
Отрицательная разница возникает на дату исполнения обязательства в случае, когда сумма к возврату больше, чем сумма займа, полученная в рублевом эквиваленте. Эту разницу следует рассматривать как плату за пользование займом. Она включается в состав внереализационных расходов в том же порядке, что и проценты по долговому обязательству. Проценты, которые начисляются за пользование займом, являются платой за пользование заемными средствами. Следовательно, и разницу, возникшую между полученной и возвращенной суммой займа, следует рассматривать в качестве процентов за пользование заемными средствами.
Таким образом, отрицательная разница включается в состав расходов с учетом предельной величины процентных расходов, установленных абзацем 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ, вместе с самими процентами за пользование займом (письмо УФНС России по г. Москве от 22 декабря 2010 г. № 16-15/134822@).
Если данная разница по совокупности с суммой процентов, начисленной за пользование займом, не будет превышать установленного норматива, то возникшая отрицательная разница может учитываться в составе внереализационных расходов.
Поскольку до момента погашения долгового обязательства разницу по основной сумме долга выявить невозможно, в состав внереализационных расходов или доходов возникшие разницы включаются только на дату погашения долгового обязательства (письмо Минфина России от 15 мая 2009 г. № 03-03-06/1/325).
Проценты по договору займа. Суммы начисленных процентов отражаются обособленно от основной суммы обязательства по займу. Для отражения операций по договору займа заемщик открывает к счету 66 «Краткосрочные займы» два дополнительных субсчета:
· 66-1 «Расчеты по основной сумме долга»;
· 66-2 «Расчеты по процентам».
В налоговом учете по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. В случае погашения долгового обязательства до истечения отчетного периода расходы в виде процентов признаются на дату погашения долгового обязательства (п. 8 ст. 272 НК РФ).
Напомним, что при расчете налога на прибыль проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, признаются расходом при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, либо по выбору налогоплательщика предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза – по долговым обязательствам в рублях и 0,8 – по долговым обязательствам в иностранной валюте (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).
Разницы по процентам. Займы, выраженные в иностранной валюте (у. е.), оплата по которым производится в рублях, признаются для целей налогообложения прибыли долговым обязательством, выданным в рублях. Поэтому при определении предельной величины процентов следует ориентироваться на ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза (письмо Минфина России от 14 октября 2009 г. № 03-03-06/1/662).*
Если проценты по займу, выраженному в у. е., погашаются в день их начисления, суммовые разницы не возникают.
В отличие от разниц по основной сумме долга суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату их оплаты учитываются у заемщика в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов и расходов соответственно (письмо Минфина России от 15 мая 2009 г. № 03-03-06/1/325).
О.Ф. Цибизова
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Новости и аналитика
Правовые консультации
Гражданское право
Заключается договор займа в иностранной валюте между физическими лицами.
Заем планируется предоставлять путем перечисления денежных средств в иностранной валюте со счета заимодавца, открытого в банке на территории РФ, на счет заемщика, также открытый в банке на территории РФ, а его возврат осуществлять в том же порядке. Заимодавец большую часть года проживает на территории иностранного государства.
В чем особенности заключения договора займа в иностранной валюте между физическими лицами?
Заключается договор займа в иностранной валюте между физическими лицами.
Заем планируется предоставлять путем перечисления денежных средств в иностранной валюте со счета заимодавца, открытого в банке на территории РФ, на счет заемщика, также открытый в банке на территории РФ, а его возврат осуществлять в том же порядке. Заимодавец большую часть года проживает на территории иностранного государства.
В чем особенности заключения договора займа в иностранной валюте между физическими лицами?
Прежде всего отметим, что по договору займа, обеими сторонами в котором выступают физические лица, одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг (п. 1 ст. 807 ГК РФ). При этом указанная норма подчеркивает, что такой договор считается заключенным только после передачи гражданином-заимодавцем денежных средств заемщику или указанному им лицу.
Из п. 2 ст. 807 ГК РФ следует, что иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил ст.ст. 140, 141 и 317 ГК РФ.
В свою очередь, по общему правилу, установленному п. 1 ст. 317 ГК РФ, денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Данная норма основывается на положениях ст. 140 ГК РФ, согласно которым законным платежным средством на территории РФ является российский рубль, а использование иностранной валюты для расчетов на территории РФ допускается только в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке.
Согласно же положениям валютного законодательства расчеты с использованием иностранной валюты между резидентами, каковыми согласно пп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон N 173-ФЗ) являются в том числе все граждане РФ, независимо от продолжительности времени их нахождения на территории РФ, запрещены, кроме случаев, прямо предусмотренных законом (ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ).
Анализ перечня таких случаев показывает, что расчеты между гражданами-резидентами в иностранной валюте с использованием банковских счетов допускаются лишь в том случае, когда счет отправителя или получателя средств открыт в банке на территории иностранного государства (п. 12 и п. 13 ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ), а также когда перевод осуществляется со счета резидента в уполномоченном российском банке на счет другого резидента, открытый в уполномоченном российском банке, при условии, что резидент-получатель является супругом или близким родственником резидента-отправителя (п. 17 ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ). Прямые наличные расчеты в иностранной валюте между гражданами-резидентами на территории РФ также разрешены только в случае дарения валюты супругу и близким родственникам (п. 2 ч. 3 ст. 14 Закона N 173-ФЗ).
Следовательно, в рассматриваемом случае заключение договора займа, предметом которого будет иностранная валюта, невозможно.
Вместе с тем необходимо помнить, что согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Таким образом, в рассматриваемом случае физические лица вправе заключить договор займа, указав, что его предметом является денежная сумма в рублях, эквивалентная определенной денежной сумме в иностранной валюте. При этом стороны такого договора вправе своим соглашением установить, по какому курсу соответствующей иностранной валюты будет определяться размер сумм в рублях, подлежащих предоставлению по договору займа и последующему возврату заимодавцу заемщиком.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Широков Сергей
Ответ прошел контроль качества
17 октября 2018 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник
Вопрос от читательницы Клерк.Ру Юлии (г. Москва)
Наша организация (далее –Заемщик) в 2007 году заключила договор займа в рублях с Заимодавцем на сумму займа 263 311,00 рублей. 01.01.2007 года на расчетный счет Заемщика поступила сумма займа в размере 263 311,00 рублей. С 01.01.2007 по 31.12.2009 на сумму займа начислялись 5 процентов годовых. На 31.12.2009 года сумма процентов составила 39 460,58.
11 января 2010 г к договору займа подписано дополнительное соглашение о том что, заемщик должен погасить сумму займа в размере 10 000 долларах ( сумма займа 263 311,00 рублей переводим в доллары по курсу на дату зачисления суммы займа заемщику на расчетный счет, т.е 01.01.2007 курс доллара был равен 26,3311), а также проценты , в российских рублях по курсу Центрального Банка России на дату платежа не позднее 31 декабря 2010г.
Как перевести сумму займа и проценты по займу с рублевого в валютный в бухгалтерском и налоговом учете? Надо ли сумму займа в долларах пересчитывать на каждую отчетную дату по курсу ЦБ РФ ? Как учитывать сумму процентов по этому займу? В 2010 году проценты начислять на сумма займа в долларах и переводить в рубли по курсу ЦБ РФ? А начисленные проценты с 01.01.2007 по 31.12.2009 надо пересчитывать в доллары и считать курсовые разницы?
В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Согласно ст. 809 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей и, соответственно, считается заключенным в той части, в которой такие деньги и вещи переданы (получены). В соответствии с п. 1 ст. 317 ГК РФ денежное обязательство должно быть выражено в рублях.
Согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.
Задолженность по предоставленному заемщику займу, выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, а так же проценты, начисленные по таким займам, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции (п. 2 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете № 129-ФЗ).
Учитывая вышеизложенные нормы законодательства, условия вопроса и курс доллара на 11 января 2010 г. (30,1851 руб.), фактическая задолженностьЗаемщика на дату подписания дополнительного соглашения по договору займа будет составлять не 10000 долларов, а 8723,21 (263311,00/30,1851) долларов. Соответственно сумма неуплаченных процентов – 1320,43 ((39 460,58+(263311,00х5%/365х11))/30,1851) долларов. При этом, начиная с 12 января 2010 г., ежедневная сумма процентов будет составлять 1,195 (8723,21х5%/365) долларов.
Кроме того при формировании объекта обложения налогом на прибыль по описываемому договору займа рекомендуется иметь ввиду нижеследующее. В соответствии с п. 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.11.2002 N 70 «О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации» денежное обязательство может быть выражено в иностранной валюте только тогда, когда в порядке и на условиях, определенных законом, или в установленном законом порядке допускается использование на территории Российской Федерации иностранной валюты в качестве средства платежа по денежному обязательству.
При этом в случае, когда в договоре денежное обязательство выражено в иностранной валюте без указания о его оплате в рублях, следует рассматривать такое договорное условие как предусмотренное п. 2 ст. 317 ГК РФ, то есть как обязательство, выраженное в условных единицах (если из толкования договора в соответствии с правилами ст. 431 ГК РФ не следует иного вывода). Таким образом, денежное обязательство, выраженное в иностранной валюте, в случае если такое обязательство согласно договору или исходя из существа сделки подлежит оплате в российских рублях, следует рассматривать как обязательство, выраженное в условных единицах.
Если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях, у Заемщика возникают доходы или расходы в виде суммовых разниц (п. 11.1 ст. 250 НК РФ, п.п. 5.1. п. 1 ст. 265 НК РФ).
Согласно п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ суммовые разницы при применении метода начисления признаются доходом (расходом) на дату прекращения соответствующей задолженности. Отсюда следует, что в налоговом учете в отличие от курсовых разниц суммовые разницы на конец каждого отчетного (налогового) периода не отражаются в составе доходов либо расходов, а учитываются только при погашении заемных обязательств.
Несмотря на то, что разница, возникающая в суммах, полученных и возвращаемых заемщиком, не соответствует определению суммовых разниц, данных в НК РФ, Минфин России соглашается с тем, что порядок признания доходов (расходов) в виде суммовой разницы подлежит применению также и в отношении суммовых разниц, начисленных по долговому обязательству, выраженному в условных единицах (Письма от 27.05.2009 N 03-03-06/1/348, от 15.05.2009 N 03-03-06/1/324 и N 03-03-06/1/325), т.е. суммовые разницы при применении метода начисления должны учитываться в составе доходов и расходов только на момент погашения заемного обязательства.
При этом положительная суммовая разница между суммой, полученной Заемщиком по договору займа, выраженного в условных единицах, и суммой, возвращенной Заимодавцу, включается в состав внереализационных доходов Заемщика.
Учитывая положения п. 1 ст. 269 НК РФ, а также изложенные выше нормы о моменте признания расходов, отрицательная суммовая разница по договору займа в налоговом учете Заемщика должна признаться в налоговом учете только на дату погашения долгового обязательства. При этом в состав внереализационных расходов суммовая разница должна включиться с учетом предельной величины расходов в виде процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.
Согласно разъяснениям Минфина России предельная величина расходов в виде процентов в отношении суммовой разницы определяется с учетом сумм начисленных по займу процентов (Письма Минфина России от 27.05.2009 N 03-03-06/1/348, от 15.05.2009 N 03-03-06/1/324).
В Письме от 27.05.2009 N 03-03-06/1/348 прямо отмечено, что, в случае если заемщик при возврате займа, выраженного в условных единицах, возвращает сумму в рублях в размере большем, чем он фактически получил, возникающую в данной ситуации отрицательную разницу следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 269 НК РФ. Следовательно, требование налоговых органов в этой части правомерно.
Что касается уплаты процентов по договору займа, выраженному в условных единицах, то возникающие в этом случае суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату их оплаты учитываются у заемщика в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов и расходов соответственно.
Следовательно, в случае, если налоговый орган требует нормировать суммовые разницы не только по сумме основного долга, но и по сумме начисленных процентов, организации следует потребовать у проверяющих указать на основание сделанных ими выводов, поскольку в данный момент НК РФ таких положений не содержит, что означает неправомерность выдвижения подобных требований.
Для справки
Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ расходы по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период признаются на одну из следующих дат:
— на конец месяца;
— на дату прекращения действия договора или погашения долгового обязательства.
При этом расход признается независимо от фактической выплаты процентов кредитору (заимодавцу). Такой вывод следует из абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ и подтверждается разъяснениями контролирующих органов (Письмо Минфина России от 17.12.2008 N 03-08-05).
Правило о том, что проценты по долговым обязательствам следует признавать в расходах ежемесячно, введено с 1 января 2010 г. (абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ, пп. «б» п. 24 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Закона N 281-ФЗ). До 2010 г. эти расходы отражались на конец соответствующего отчетного периода (абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ).
Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Татьяны Потаповой.
Источник
