Тесты системы внутреннего контроля за кредитами и займами

1. ОЦЕНКА
КОНТРОЛЬНОЙ СРЕДЫ

2. ОЦЕНКА
СИСТЕМЫ  УЧЕТА

3. ОЦЕНКА
КОНТРОЛЬНЫХ ПРОЦЕДУР

ООО «Лето», необходимо провести оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, чтобы получить уверенность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность организации.

Для оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета можно использовать различные методы, в нашем случае тестирование. Данный вариант оценки системы бухгалтерского учета приведен в таблице 2.

Для достижения цели аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (СВК) организации. Адекватная оценка СВК позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора. Внутренний контроль предприятия включает: систему бухгалтерского учета, контрольную среду, отдельные средства контроля.

При оценке эффективности, а также надежности СВК в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудитору необходимо использовать следующие градации: высокая, средняя, низкая.

Для оценки СВК предприятия осуществлена проверка в соответствии с Правилом аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», проведенная в три этапа.

На первом этапе осуществлено общее знакомство с СВК, на втором — первичная оценка ее надежности. На третьем этапе получено подтверждение достоверности СВК.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку учетной политики, основных принципов ведения бухгалтерского учета, порядка отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, роли и места вычислительной техники в ведении учета кредитов и займов.

При изучении системы бухгалтерского учета, касающейся учета кредитов и займом необходимо провести анализ и оценку СВК, аудитору нужно проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с учетом расчетов кредитов и займов, проверить наличие регистров налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Ознакомление с системой бухгалтерского учета кредитов и займов предприятия произведено на основании устного опроса, просмотра документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности.

Таблица 7 — Оценка системы бухгалтерского учета кредитов и займов

Таким образом, систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности можно оценить как хорошую, но в ней были отмечены некоторые недостатки. При устном опросе проведя тестирование было выявлено, что в учетной политике организации не достаточно раскрыты аспекты связанные с учетом кредитов и займов в бухгалтерском и налоговом учете. Также в организации не организована служба внутреннего контроля.

Организации следует проводить тестирование при приеме на работу бухгалтера (в том числе бухгалтера по учету кредитов и займов). Еще хотелось бы отметить, что в организации не в полном объеме разработан график документооборота по учету кредитов и займов.

Ознакомление с СВК предприятия произведено на основании устного опроса, просмотра документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности. Результаты ознакомления представлены в таблице 8.

Таблица 8 — Оценка эффективности системы внутреннего контроля

По результатам этапа проверки получено подтверждение оценки СВК, выявленной на предыдущем этапе. Полученная оценка свидетельствует о том, что действующая система обеспечивает отражение в учете финансово-хозяйственной деятельности предприятии в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Руководству ООО «Лето» следует обратить внимание на то, что без нормативной базы, ее изменений ни одно предприятие эффективно функционировать не сможет, поэтому следует совершенствовать информационную систему, посвящая работников во все произошедшие изменения.

Международный стандарт аудита МСА 310, а также российский Стандарт №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (действует с 16.12.2008 г.) требуют, чтобы аудиторская организация получила знания о деятельности аудируемого лица (знание бизнеса) в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, финансово-хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать значительное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. Подобная информация используется аудитором при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, а также при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Уровень знаний аудитора, необходимый для выполнения аудиторского задания, включает информацию об экономике в целом и той области деятельности, в которой работает аудируемое лицо, а также более конкретные сведения о том, каким образом функционирует аудируемое лицо.

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита, таких, как:

• а) установление уровня существенности и оценка того, остается ли суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудита;
• б) рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной политики и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• в) выявление областей аудируемого лица, требующих особого внимания аудитора, в частности операции со связанными сторонами, уместность допущений руководства о непрерывности деятельности организации или изучение целей хозяйственных операций;
• г) определение ожидаемых хозяйственных показателей аудируемого лица для использования их при выполнении аналитических процедур;
• д) планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в целях сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня;
• е) оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств, таких, как уместность допущений, а также устных и письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица.

Аудитор использует профессиональное суждение для определения требуемого объема знаний о деятельности аудируемого лица и его среде, включая систему внутреннего контроля. Первоочередной задачей аудитора является выяснение того, достаточно ли достигнутое понимание деятельности для оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур. Объем знаний деятельности аудируемого лица, необходимый аудитору, как правило, ниже объема знаний, которым обладает руководство аудируемого лица.

Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем:

• — отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
• — характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики;
• — цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• — основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;
• — система внутреннего контроля.

Характер, сроки и объем выполняемых процедур оценки риска зависят от масштаба и сложности деятельности аудируемого лица и опыта работы аудитора с аудируемым лицом. Кроме того, выявление значительных изменений в любом из указанных вопросов по сравнению с предшествующими периодами особенно важно для достижения достаточного понимания деятельности аудируемого лица в целях выявления и оценки рисков существенного искажения.

Для того что бы аудиторская организация начала свою работу нужно заключить договор на оказание аудиторских услуг.