Прекращение обязательств российской организации перед нерезидентом по полученному от него авансу путем прощения долга не запрещено валютным законодательством
03.09.2019Российский налоговый портал
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
Ответ прошел контроль качества
Организация применяет общую систему налогообложения. Получила аванс за поставку товара на экспорт. Покупатель — иностранная организация также является учредителем российской организации с долей 50% акций в уставном капитале. Покупатель хочет 50% долга простить, а остальную часть товара организация отгрузит на экспорт.
Можно ли оформить такое прощение долга с точки зрения валютного законодательства? Как отразить прощение долга при налогообложении прибыли и НДС, если ставка НДС по отгрузке на экспорт равна 0%?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Прекращение обязательств российской организации перед нерезидентом по полученному от него авансу путем прощения долга не запрещено валютным законодательством.
В рассматриваемой ситуации для целей налогообложения начиная с даты подписания соглашения о прощении долга необходимо отдельно рассматривать полученный от покупателя аванс (и последующую отгрузку) и имущество (денежные средства, полученные ранее в качестве аванса), полученное от учредителя безвозмездно.
Объекта налогообложения по НДС при прощении (в т.ч. частичном) покупателем задолженности российской организации в виде полученного ею ранее аванса не возникает.
Для целей налога на прибыль часть задолженности по полученному авансу, прощенная покупателем, учитывается в доходах организации для целей налогообложения прибыли в периоде подписания соглашения о прощении долга (или даты оформления иного документа, свидетельствующего о прощении долга).
Если бы доля учредителя (покупателя) превышала 50% капитала российской организации (продавца) (составляла бы, например, 51%), то сумма долга, прощенного учредителем, не учитывалась бы в доходах организации.
Обоснование вывода:
Гражданское законодательство РФ допускает прекращение обязательства (в том числе и по договору поставки) не только его исполнением (п. 1 ст. 407 ГК РФ).
Кредитор может освободить должника от его обязанностей (в том числе по денежному обязательству) путем прощения долга (п. 1 ст. 415 ГК РФ). В результате прощения долга возникает ситуация, когда должник сохраняет за собой все полученное по сделке при отсутствии какого бы то ни было встречного предоставления в адрес кредитора. Прощение долга допускается, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (п. 3 информационного письма ВАС РФ от 21.12.2005 N 104, постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 N 8989/12 по делу N А28-5775/2011-223/12).
В рассматриваемой ситуации обязательство организации по полученному авансу прекращается с даты подписания соглашения о прощении долга. И часть аванса подлежит переквалификации в имущество, полученное безвозмездно от учредителя.
Согласно ст. 130 ГК РФ деньги признаются движимым имуществом, денежные средства, ранее полученные в качестве аванса и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с покупателем о прощении долга, рассматриваются в качестве безвозмездно полученного имущества (смотрите, например, письма Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930, УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083468@).
Таким образом, начиная с даты подписания соглашения о прощении долга для целей вопросов налогообложения необходимо отдельно рассматривать:
— полученный от покупателя аванс (и последующую поставку)
— и имущество, полученное от учредителя безвозмездно.
НДС
Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией, т.е. относится к объектам обложения НДС (согласно абзацу второму пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Однако в рассматриваемой ситуации та часть аванса, переквалифицированная в имущество, полученное безвозмездно, не облагается НДС, поскольку оставшиеся в распоряжении должника денежные средства не являются товаром, работой или услугой (пп. 1 п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ).
Суммы предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%, не включаются в налоговую базу по НДС (в соответствии с четвертым абзацем п. 1 ст. 154 НК РФ). Т.е. при отгрузке товара на оставшуюся сумму аванса организация должна будет исчислить НДС в общем порядке, предусмотренном для экспортных операций (подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Особенности налогообложения НДС при вывозе товаров с территории РФ (экспорте)).
Налог на прибыль
Для целей налога на прибыль имеет значение доля учредителя в уставном капитале организации.
Дело в том, что в общем случае имущество, полученное безвозмездно, включается в состав доходов налогоплательщика. При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, установлен в ст. 251 НК РФ.
Так, в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в частности, от организации-учредителя, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада учредителя.
Однако в рассматриваемой ситуации доля учредителя (покупателя) не превышает 50% в капитале организации (продавца), в связи с чем доходы в виде части аванса, полученного организацией, обязательства по погашению которого прекращены соглашением о прощении долга покупателем, включаются в налогооблагаемую базу на общих основаниях.
К сведению:
Пункт 1 ч. 1 ст. 19 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон N 173-ФЗ) устанавливает, что при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты, если иное не предусмотрено этим федеральным законом, обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.
Под внешнеторговой деятельностью применительно к поставке товаров следует понимать импорт и (или) экспорт товаров (п.п. 4, 7 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»).
Резидентами для целей Закона N 173-ФЗ признаются, в частности, юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, а нерезидентами — в том числе физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с пп. «а» и «б» п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ (пп. «в» п. 6, пп. «а» п. 7 ч. 1 ст. 1 того же Закона).
Таким образом, российская организация — резидент, являющаяся поставщиком по внешнеэкономическому договору, по общему правилу обязана обеспечить поступление на свой банковский счет от покупателя-нерезидента суммы оплаты по такому договору, в том числе в случае, когда расчеты по договору производятся в валюте РФ, то есть в рублях (ст. 140 ГК РФ). За невыполнение этой обязанности организация может быть привлечена к административной ответственности в виде штрафа в соответствии с ч. 4 ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях (далее — КоАП РФ).
Закрытый перечень случаев, когда резиденты вправе не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту РФ, установлен частью 2 ст. 19 Закона N 173-ФЗ.
Однако в рассматриваемой ситуации оплата от покупателя-нерезидента уже поступила, т.е. требование пункта 1 ч. 1 ст. 19 Закона N 173-ФЗ организация уже выполнила (при условии, что поставка будет осуществлена на сумму, равную оставшейся части аванса).
Таким образом, Законом N 173-ФЗ не запрещено прощение долга российской организации (продавца) на часть полученного от иностранного покупателя аванса (в отличие от обратной ситуации — если бы российская организация прощала долг иностранному покупателю).
Обращаем внимание, что осуществление валютных операций налагает на участников расчетов дополнительные обязанности в части представления соответствующей отчетности в уполномоченный банк.
Порядок представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, а также формы отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления утверждены Инструкцией Банка России от 16.08.2017 N 181-И.
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
44113 марта 2018
Нерезидент учредитель российской компании выдал процентный займ своей компании. Прощение займа нерезидентом — налоговые последствия для российской компании.
Вопрос: Нерезидент учредитель российской компании (99 %) выдал процентный займ 2015 году этой российской компании. В 2018 году Нерезидент хочет простить займ вместе с % российской компании. Налоговые последствия для российской компании, если на момент прощения долга 1) Нерезидент все еще учредитель. 2) Нерезидент перестал быть учредителем.
Ответ:
1. Сумма прощенных процентов учитывается в составе внереализационных доходов. Сумма прощенного займа по мнению Минфина не учитывается в доходах, в то время как по мнению налоговиков нужно учесть и спор в случае, следования позиции Минфина, не исключен.
2. И проценты и займ учитываются в составе внереализационных доходов.
Обоснование
Как должнику оформить и учесть прощение долга
Сумму прощенного долга (по договору приобретения товаров, работ, услуг, имущественных прав – с учетом НДС) включите в состав внереализационных доходов (п. 8 и 18 ст. 250 НК РФ).
Ситуация: нужно ли учесть в доходах при расчете налога на прибыль сумму прощенного долга по возврату суммы займа. Долг прощает учредитель, имеющий вклад в уставном капитале организации более 50 процентов
По мнению Минфина России, сумму прощенного займа учитывать в доходах не нужно. Однако претензии налоговых инспекторов не исключены.
Минфин России указывает, что сумму полученного займа, прощенного учредителем, доля которого в уставном капитале организации превышает 50 процентов, в доходы включать не нужно (см., например, письма от 30 сентября 2013 № 03-03-06/1/40367, от 21 октября 2010 № 03-03-06/1/656, от 14 октября 2010 № 03-03-06/1/646).
При прощении долга по основному обязательству займа организация фактически безвозмездно получает имущество. Безвозмездно полученное имущество относится в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Но для случая, когда дарителем выступает учредитель организации, предусмотрено исключение. Безвозмездно полученное имущество в состав доходов не включается, если на момент, когда подписано уведомление (соглашение) о прощении долга, доля учредителя в уставном капитале организации превышает 50 процентов. Это следует из подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Минфин России убежден, что условие о размере вклада (доли) в уставном капитале должно выполняться на момент заключения договора займа (письмо Минфина России от 31 января 2011 № 03-03-06/1/45).
Прощение основной суммы долга (без учета задолженности по процентам) по договору займа может подпадать под действие нормы подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, поэтому налогооблагаемую базу организации не увеличивает. Соглашается с изложенной точкой зрения и ФНС России (см., например, письма от 22 мая 2009 № 3-2-13/76, от 6 марта 2009 № 3-2-06/32).
Однако исходя из позиции контролирующих ведомств по аналогичному вопросу учета суммы долга, прощенного учредителем по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав), не исключено, что неотражение доходов при прощении долга по договору займа может вызвать претензии со стороны проверяющих. Дело в том, что, если следовать нормам гражданского законодательства, прощение долга представляет собой способ прекращения обязательства по первоначальному возмездному договору (ст. 407 и 415 ГК РФ). Поэтому считать сумму прощенного долга, в том числе по договору займа, безвозмездно полученным имуществом нельзя (ст. 572 ГК РФ). Указанную операцию для целей налогообложения следует рассматривать как списание кредиторскойзадолженности, которая включается в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Никаких исключений в части неотражения доходов, полученных от учредителя, в отношении данного пункта не предусмотрено. Поэтому при прощении задолженности по договору займа (как и по любому другому договору) необходимо сформировать доход.
В сложившейся ситуации организация вправе самостоятельно принять решение, какой из указанных позиций следовать. Все неясности законодательства трактуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ).
12.143130 (6,9,24,69,92)
Ситуация: нужно ли учесть в доходах при расчете налога на прибыль сумму прощенного долга по уплате процентов по займу. Долг прощает учредитель, имеющий вклад в уставном капитале организации более 50 процентов
Сумму процентов при прощении долга учтите в составе внереализационных доходов.
Если учредитель прощает долг по процентам, он не передает деньги организации. Поэтому суммы прощенного долга по процентам не являются безвозмездно полученным имуществом. А значит, оснований для применения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ нет. Сумму прощенного долга включите в доходы как списанную кредиторскую задолженность (п. 18 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 30 сентября 2013 № 03-03-06/1/40367, от 14 октября 2010 № 03-03-06/1/646, ФНС России от 22 мая 2009 № 3-2-13/76, УФНС России по г. Москве от 29 декабря 2008 № 19-12/121854).
Пример, как учесть проценты по займу, предоставленному учредителем
ООО «Производственная фирма «Мастер»» – один из учредителей ООО «Альфа». Доля «Мастера» в уставном капитале организации – 51 процент.
17 января «Мастер» предоставил «Альфе» заем в сумме 200 000 руб. под 15 процентов годовых сроком на два месяца (год не високосный). По условиям договора проценты уплачиваются не позднее 20-го числа следующего месяца. Других займов организация не получала.
16 февраля руководство «Мастера» приняло решение о прощении долга по предоставленному займу. При отражении операции по прощению долга бухгалтер руководствовался позицией Минфина России.
В учете были сделаны следующие проводки.
17 января:
Дебет 51 Кредит 66
– 200 000 руб. – получен заем от учредителя организации.
31 января:
Дебет 91-2 Кредит 66
– 1151 руб. (200 000 руб. ? 15% : 365 дн. ? 14 дн.) – начислены проценты за январь.
Налог на прибыль «Альфа» платит ежемесячно, применяет метод начисления. При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел в составе внереализационных расходов проценты по займу в сумме 1151 руб.
16 февраля:
Дебет 91-2 Кредит 66
– 1315 руб. (200 000 руб. ? 15% : 365 дн. ? 16 дн.) – начислены проценты за февраль;
Дебет 66 Кредит 91-1
– 200 000 руб. – отнесена на прочие доходы организации сумма прощенного долга по полученному займу;
Дебет 66 Кредит 91-1
– 2466 руб. (1151 руб. + 1315 руб.) – отнесены на прочие доходы проценты по прощенному долгу.
При расчете налога на прибыль в феврале бухгалтер учел в составе доходов проценты по прощенной задолженности – 2466 руб. (1151 руб. + 1315 руб.).
В составе внереализационных расходов бухгалтер учел проценты по займу в сумме 1315 руб.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Списание долга
117318 июня 2015
Да, имеет полное право простить долг (ст. 2, ст. 421 и ст. 415 ГК РФ).
Сумму прощенного долга включите в состав внереализационных доходов (п. 8 и 18 ст. 250 НК РФ). Внереализационный доход признайте на дату подписания (получения) уведомления (соглашения, договора) о прощении долга (подп. 3 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).
По подп. 7.1.2 п. 7.1 Инструкции Банка России от 04.06.2012 № 138-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением» (далее – Инструкция № 138-И) сказано, что ПС закрываются при исполнении сторонами всех обязательств по контракту (кредитному договору), включая исполнение обязательств третьим лицом — резидентом (другим лицом – резидентом). Согласно статье 408 Гражданского кодекса РФ исполнение сторонами всех обязательств подразумевает отсутствие взаимных обязательств между сторонами, то есть в рассматриваемом случае –при наличии нулевого сальдо расчетов в ведомости банковского контроля.
В соответствии с подп. 7.1.5 п. 7.1 Инструкции № 138-И закрываются ПС при исполнении (прекращении) обязательств по контракту (кредитному договору) по иным, не указанным в подп. 7.1.2 — 7.1.4 настоящего пункта основаниям, предусмотренным законодательством РФ.
Подпункт 7.1.5 п. 7.1 Инструкции № 138-И в целях закрытия ПС подразумевает прекращение обязательства в случае прощения долга (ст. 415 ГК РФ) по Гражданскому законодательству РФ.
Таким образом, для закрытия ПС в банк необходимо представить:
– заявление о закрытии ПС;
– документы, подтверждающие прекращения обязательств по контракту (уведомление о прощении долга).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация:Как должнику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении прощение долга
ОСНО: налог на прибыль
Сумму прощенного долга (по договору приобретения товаров, работ, услуг, имущественных прав – с учетом НДС) включите в состав внереализационных доходов (п. 8 и 18 ст. 250 НК РФ).
Внереализационный доход признайте на дату подписания (получения) уведомления (соглашения, договора) о прощении долга (подп. 3 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Такой порядок применяется независимо от того, по какому договору задолженность списывается таким образом (договору приобретения товаров, работ, услуг, имущественных прав или займа) и какой метод использует организация при расчете налога на прибыль.
При этом, если задолженность списывается по договору приобретения товаров (в т. ч. для последующей реализации), работ, услуг, имущественных прав и организация применяет кассовый метод в момент подписания (получения) уведомления (соглашения, договора) о прощении долга, приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) будут считаться оплаченными. Объясняется это тем, что под оплатой пункт 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ понимает в том числе и другой способ прекращения обязательства (в данном случае – прощение долга) (п. 1 ст. 407, ст. 415 ГК РФ).
Если прощение долга происходит по договору процентного займа, то начисленные по нему проценты также учтите в доходах (п. 18 ст. 250 НК РФ). При этом в доходах отражаются даже те прощенные проценты, которые организация по каким-то причинам не учитывала ранее в расходах (письмо Минфина России от 31 марта 2011 г. № 03-03-06/1/191).
При методе начисления в момент подписания (получения) уведомления (соглашения, договора) о прощении долга в уменьшение налогооблагаемой прибыли спишите проценты, подлежащие начислению в текущем отчетном периоде, но не учтенные на момент прощения долга (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ).
Проценты включите в расчет налоговой базы (п. 1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Ситуация: нужно ли учесть в доходах при расчете налога на прибыль сумму прощенного долга по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав). Долг прощает учредитель, имеющий вклад в уставном капитале организации более 50 процентов
По мнению Минфина России, сумма прощенного долга должна увеличивать облагаемые доходы. Однако ФНС России высказывала и другую позицию.
Налоговую базу по налогу на прибыль не увеличивает только стоимость имущества, безвозмездно полученного от учредителя, доля которого в уставном капитале организации превышает 50 процентов (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В результате прощения долга передачи имущества не происходит (п. 2 ст. 38 НК РФ). Указанную операцию для целей налогообложения следует рассматривать как списание кредиторской задолженности, которая включается в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Никаких исключений в порядке ее налогообложения Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Такой вывод подтверждают разъяснения контролирующих ведомств (см., например, письма Минфина России от 5 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/232, от 30 марта 2007 г. № 03-03-06/1/201, от 28 марта 2006 г. № 03-03-04/1/295, от 17 марта 2006 г. № 03-03-04/1/257, ФНС России от 22 мая 2009 г. № 3-2-13/76).
Однако в письме от 6 марта 2009 г. № 3-2-06/32 ФНС России высказала другую точку зрения. В результате прощения долга организация сберегает денежные средства, что можно приравнять к получению денег, то есть имущества (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). Имущество, полученное безвозмездно от учредителя, чья доля участия в организации превышает 50 процентов, не признается доходом (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому данная операция не должна подлежать обложению налогом на прибыль.
Кроме того, в данном письме ФНС России указала, что по вопросу учета суммы долга, прощенного учредителем по возврату суммы займа, Минфин России придерживается схожей позиции. Поскольку прекращение обязательств в случаях прощения долга по договорам займа аналогично по своей природе прекращению обязательств прощением долга за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги, полученные имущественные права), к данным операциям также должен применяться подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
В сложившейся ситуации организации необходимо самостоятельно принять решение, какой из указанных позиций следовать. Однако в связи с выходом более поздних разъяснений контролирующих ведомств могут возникнуть споры с проверяющими. Вместе с тем, в арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций (см., например, определение ВАС РФ от 24 июля 2009 г. № ВАС-8675/09, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21 мая 2009 г. № А63-9238/2008-С4-37, Центрального округа от 15 ноября 2007 г. № А54-125/2007-С13, Северо-Западного округа от 4 апреля 2003 г. № А56-39007/02).
Главбух советует: есть способ не учитывать в доходах сумму прощенного учредителем долга по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Вместе с соглашением о прощении долга нужно оформить протокол общего собрания участников общества (акционеров), по которому имущество, имущественные или неимущественные права передаются организации для увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом размер доли учредителя в уставном капитале организации значения не имеет. Возможность воспользоваться такой льготой появилась с 1 января 2011 года и распространяется на обязательства, возникшие с 1 января 2007 года (п. 1 и 2 ст. 4 Закона от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ).*
Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение финансовой помощи от учредителя (участника, акционера).
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
19.06.2015г.
С уважением,
Александр Ермаченко, эксперт Системы Главбух.
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки.
Статьи по теме в электронном журнале
Источник