Необходимость получения внешнего финансирования возникала, наверное, у каждой организации. Понятно, что за деньгами можно обратиться в банк. Также можно продать долю в бизнесе инвестору. Но все же самым простым, а потому самым распространенным способом является финансирование за счет беспроцентных займов, которые поступают от учредителей или руководителя компании, а также от взаимозависимых организаций и предпринимателей. В этой статье мы подготовили ответы на самые частые вопросы, которые возникают при заключении договора беспроцентного займа, а также рассмотрели налоговые риски обеих сторон такого договора.
Кто может быть стороной договора займа
Сразу скажем, что законодательство никак не связывает возможность заключения договора беспроцентного займа с юридическим статусом его сторон. Это значит, что оформить такой заем могут и коммерческие организации, и индивидуальные предприниматели, и «обычные» физические лица. Указанные юрлица и физлица могут выступать любой стороной договора беспроцентного займа, и при этом возможны любые комбинации этих лиц.
Также отсутствует ограничение на заключение такого договора между взаимозависимыми и аффилированными лицами (в отличие от договора безвозмездного пользования имуществом (ссуды)). Это значит, что договор беспроцентного займа можно оформить между материнской и дочерней компаниями; между организацией и ее участником (учредителем), либо между ООО и его управляющим (как ИП, так и юрлицом).
И, наконец, не запрещено брать беспроцентные займы у руководителя компании, а также у других работников вне зависимости от занимаемой ими должности. Равно как и компания может выдать подобный заем любому своему сотруднику.
Проверить контрагента на признаки фирмы‑однодневки и наличие дисквалифицированных лиц
Заем от участника: риск переквалификации договора
Тем не менее, в некоторых случаях при заключении договора займа гражданско-правовые риски все же присутствуют. Они связаны с возможностью переквалификации беспроцентного займа, который организация получила от своего учредителя или участника, в безвозвратный вклад в имущество организации.
Суд может сделать такой вывод, если заем выдан на длительный срок (например, на период, превышающий три года), либо срок договора займа неоднократно продлевался. Также риск возникает, если переданная в займы сумма не была востребована после окончания срока договора.
Переквалификация договора возможна и в иных случаях, если суд, учитывая обстоятельства выдачи и возврата займа, придет к выводу, что займодавец не имел цели получить деньги обратно. В частности, в зону риска попадают беспроцентные займы, при выдаче которых были указаны такие цели как «обеспечение хозяйственной деятельности», «развитие бизнеса» или «пополнение оборотных средств» (см., например, определение Арбитражного суда Хабаровского края от 09.01.18 № А73-18372/2017).
Заметим, что если суд примет такое решение, то займодавец лишится возможности вернуть свои деньги. Однако для заемщика переквалификация договора повлечет налоговые последствия только в том случае, если средства были получены от руководителя, который не является ее участником. Ведь такое лицо не может вносить вклад в имущество ООО (ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон об ООО). А значит, признанные безвозвратными деньги заемщик должен будет включить в состав доходов, поскольку эти суммы не подпадают под действие подпункта 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ. (Напомним, что данная норма позволяет не учитывать в доходах вклад в имущество ООО только в том случае, если он получен в порядке, установленном гражданским законодательством РФ).
Вести учет, готовить и сдавать отчетность по налогу на прибыль и НДС
Как оформить договор займа
Если займодавцем выступает юридическое лицо, Гражданский кодекс требует заключать договор займа независимо от суммы в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ). При этом специальных правил для договоров, где юрлицо является заемщиком, не установлено. А значит, действует общая норма статьи 161 ГК РФ об обязательном письменном оформлении договора, заключаемого юрлицами между собой или с гражданами.
Таким образом, договор беспроцентного займа, по которому организация получает денежные средства, нужно составить в письменной форме. В связи с этим в небольших компаниях возникает вопрос: как оформить такой договор, если деньги дает ее руководитель (он же может быть единственным участником)? Ведь в такой ситуации на договоре будут стоять две одинаковые подписи сторон. Будет ли это соответствовать сути договора (т.е. соглашению двух лиц), и не будет ли при этом нарушено правило, запрещающее представителю совершать действия в отношении самого себя от имени представляемого лица?
На самом деле вышеозначенные противоречия лишь кажущиеся, и нет никакого нарушения в том, что одно и то же лицо подписало договор и со стороны займодавца, и со стороны заемщика. Объясним почему.
Запрет на совершение представителем действий от имени представляемого лица в отношении самого себя содержит важную оговорку: «за исключением случаев, предусмотренных законом» (п. 3 ст. 182 ГК РФ). И один из таких случаев предусмотрен Законом об ООО. В пункте 1 статьи 45 этого закона прямо установлена возможность заключения договора между ООО и его руководителем, и прописаны специальные правила о заинтересованности в совершении такой сделки. Допустимость рассматриваемых сделок подтверждается и судебной практикой (см. п. 121 постановления Пленума Верховного суда РФ от 23.06.15 № 25 и постановление Президиума ВАС РФ от 21.09.05 № 6773/05).
Заметим также, что оформить заемные отношения можно не только договором, подписанным обеими сторонами, но и односторонней распиской или другим документом, подтверждающим передачу денег займодавцем. Например, этим документом может быть расходный кассовый ордер или квитанция к приходному кассовому ордеру (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 16.05.18 № Ф03-1717/2018).
Отдельно отметим, что в тексте соответствующего документа (договора, подписанного обеими сторонами, расписки или иного документа) нужно обязательно указать, что заем является беспроцентным, либо указать, что проценты на сумму займа не начисляются. Если же не установить величину процентов, и при этом не уточнить, что заем беспроцентный, то проценты будут начисляться по ключевой ставке ЦБ РФ. Исключением является заем, выданный одним физлицом (в том числе ИП) другому физлицу (в том числе ИП), если его сумма не превышает 100 тыс. рублей. В этом случае достаточно просто не внести в договор условие о процентах. Таковы правила статьи 809 ГК РФ.
Бесплатно составить и распечатать договор займа по готовому шаблону
На какой срок можно выдать заем
Срок, на который можно предоставить заемные средства, законодательно никак не ограничен. Более того, ГК РФ прямо допускает заключение договора займа, в том числе беспроцентного, вообще без указания срока, либо «до востребования».
Тем не менее, некоторые ограничения по сроку займа все же существуют. Связаны они со сроком исковой давности. Дело в том, что согласно пункту 2 статьи 200 ГК РФ, срок исковой давности по бессрочным обязательствам, либо по обязательствам «до востребования» не может превышать десяти лет со дня их возникновения. Вот и получается, что если займодавец претендует на возврат переданной суммы, то бессрочный заем, равно как и заем «до востребования», не может существовать более десяти лет. Другими словами, чтобы не истек срок исковой давности, а заемные средства не превратились в доход заемщика, придется раз в десять лет возвращать деньги займодавцу и заключать новый договор.
Но лучше все же зафиксировать в договоре срок, на который передаются деньги. Этот срок может быть любым, и в том числе он может превышать десять лет. В этом случае указанное выше правило пункта 2 статьи 200 ГК РФ уже не действуют, а максимальный срок исковой давности отсчитывается от даты нарушения обязанности по возврату денег (п. 2 ст. 196 ГК РФ).
Автоматически сформировать платежку на уплату налога по данным из декларации и сдать отчетность через интернет
Какую сумму можно дать взаймы
Гражданский кодекс не содержит ограничений по сумме беспроцентного займа, которую организация вправе выдать или получить. Соответственно, такой договор можно заключить на любую сумму, начиная от одной копейки и заканчивая сотнями миллиардов. При этом, однако, необходимо учитывать два момента.
Первый связан с формой предоставления займа. Если речь идет о займе наличными, то необходимо иметь в виду ограничения, установленные пунктом 6 Указания Банка России от 07.10.13 № 3073-У. Так, по одному договору займа нельзя передавать наличными более 100 тыс. рублей. Это правило не действует, если хотя бы одна из сторон договора — физическое лицо, не являющееся ИП (п. 5 Указания). Соответственно, в этом случае наличными можно выдавать или получать любые суммы.
Второй момент касается финансовой состоятельности займодавца. В случае спора займодавец может претендовать на возврат денег, если докажет, что на момент выдачи займа реально располагал соответствующими финансовыми возможностями (см., например, постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 09.06.18 № Ф03-2065/2018 и абз. 3 п. 26 постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.12 № 35). Поэтому, прописывая в договоре ту или иную сумму займа, нужно учитывать, что если дело дойдет до суда, займодавцу придется доказать, что на дату выдачи займа деньги у него действительно были.
Досрочный возврат займа и пролонгация договора
Следующий момент, который нужно учесть при заключении договора беспроцентного займа, касается возможности изменения его условий после передачи денег. Можно ли продлить срок пользования заемными средствами, или, напротив, вернуть их досрочно? Давайте разбираться.
Что касается срока пользования беспроцентным займом, то здесь действуют те же правила, что и в случае с займом, выданным под процент. Пункт 1 статьи 810 ГК РФ гласит, что заем должен быть возвращен в срок, который предусмотрен договором займа. И никаких ограничений по изменению условия договора займа о сроке ГК РФ не содержит.
Таким образом, если стороны решили скорректировать период, на который предоставлены деньги, нужно оформить соответствующее дополнительное соглашение, зафиксировав в нем новый срок. Причем, он может быть как больше, так и меньше первоначального. Также подобным допсоглашением стороны могут сделать из срочного займа бессрочный или наоборот. Отметим, что условие о новом сроке начнет действовать с даты подписания соответствующего допсоглашения, если стороны не пропишут в нем другую дату (п. 3 ст. 453 ГК РФ).
Теперь рассмотрим вопрос о возможности досрочного возврата беспроцентного займа. Соответствующее правило установлено пунктом 2 статьи 810 ГК РФ, который «по умолчанию» предоставляет заемщику такое право. Причем возвращать беспроцентный заем досрочно можно не только полностью, но и по частям. И без какого-либо заблаговременного уведомления займодавца.
В то же время пункт 2 статьи 810 ГК РФ позволяет зафиксировать в договоре иные правила. Например, можно установить запрет на досрочный возврат займа (как полностью, так и по частям). Также стороны могут прописать в договоре, что заемщик должен заблаговременного уведомить займодавца о возврате денег раньше срока.
Также см. «Как правильно составить договор займа с учетом новых требований Гражданского кодекса».
Обмениваться с контрагентами юридически значимой «первичкой» через интернет
Входящие бесплатно
Налоговые риски заемщика и займодавца
В заключение расскажем о налоговых рисках, возникающих у сторон договора беспроцентного займа. Эти риски связаны с источником получения денег, передаваемых взаймы, а также со статусом сторон договора, а именно с их взаимозависимостью.
Сам по себе беспроцентный заем для организации-заемщика никаких налоговых рисков не влечет, так как еще в 2004 году Президиум ВАС РФ подтвердил, что получение беспроцентного займа не образует внереализационного дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах (постановление от 03.08.04 № 3009/04). И контролирующие органы в последнее время с этим соглашаются (см. письма Минфина России от 19.01.18 № 03-03-06/1/2773 и от 24.03.17 № 03-03-06/2/17311).
Источник денег
А вот источник денег, передаваемых по договору беспроцентного займа, уже важен. Дело в том, что если взаймы предоставляются «платные» деньги, за которые займодавец перечисляет проценты по возмездному договору кредита или займа, то учет этих процентов оказывается в зоне риска. Ведь, как известно, расходами признаются затраты, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ). Предоставление беспроцентного займа сложно признать такой деятельностью.
Кроме того, в этом случае могут применяться положения статьи 54.1 НК РФ, которая запрещает учитывать расходы по сделкам, единственной целью которых является уменьшение налога. Поэтому если будет установлено, что организация на ОСНО или УСН (с объектом налогообложения «доходы минус расходы») взяла коммерческий заем (кредит) исключительно для того, чтобы передать эти деньги лицу на УСН (с объектом налогообложения «доходы»), ПСН или ЕНВД, то учесть в расходах проценты по этому займу (кредиту) также не получится.
Вести учет, готовить и сдавать отчетность по УСН
Взаимозависимость сторон
Весьма важную роль при выдаче беспроцентного займа в некоторых случаях может сыграть и взаимозависимость сторон. Поэтому оформляя заимствование между «своими», нужно дополнительно учитывать положения пункта 1 статьи 105.3 НК РФ. Эта норма гласит: если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках между независимыми лицами, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могло бы получить одно из этих лиц, но вследствие указанного отличия не получило, учитываются для целей налогообложения у этого лица (подробнее см. «Налоговые риски: можно ли заключать сделки между «своими» фирмами и ИП»). При этом оговаривается, что такой учет возможен только в случае, если это не приведет к уменьшению суммы налога, зачисляемого в бюджет, либо к увеличению убытка.
Понятно, что на открытом рынке получить беспроцентный заем совсем не просто. А значит, практически всегда безвозмездность займа между взаимозависимыми лицами обусловлена именно фактом такой взаимозависимости. И, следовательно, при определенных условиях такой договор может привести к налоговым доначислениям.
Например, такое возможно, если заемщик применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, и, соответственно, не учитывает расходы. А значит, доначисление займодавцу налога с неполученных процентов приведет к увеличению доходов бюджета. В результате договор займа между такими взаимозависимыми лицами попадает в зону риска. Налоговый орган может применить правила пункта 1 статьи 105.3 НК РФ, и потребовать от взаимозависимого займодавца уплатить налог как с займа, предоставленного под рыночный процент. (Если займодавцем является физлицо, то НДФЛ, если юрлицо, то налог по применяемой системе налогообложения — налог на прибыль, единый налог по УСН с любым объектом налогообложения).
Таким образом, перед тем, как выдать беспроцентный заем взаимозависимому лицу, нужно просчитать, какие налоги заплатили бы обе стороны при заключении процентного займа на ту же сумму и на тот же срок на рыночных условиях. И сравнить с текущими налоговыми обязательствами. Если определенная с учетом процентов сумма налога будет ниже или равна текущей, то рисков доначисления по пункту 1 статьи 105.3 НК РФ нет. А если выше, сделка находится в зоне риска, и, возможно, имеет смысл рассмотреть другие варианты финансирования.
Источник
Если компания получила кредит и выдала из этих средств беспроцентный займ своей дочерней структуре, поставщику или другому контрагенту, налоговики могут заявить о необоснованности этих расходов. Решение суда в таких случаях во многом зависит от аргументов налогоплательщика.
Неоправданность беспроцентного займа
Взяв кредит, налогоплательщик израсходовал его на выдачу беспроцентного займа партнеру. Или займа, ставка по которому меньше процентов по кредиту. Эта операция экономически не обоснована и проценты по кредиту не уменьшают облагаемую прибыль. Так заявила инспекция. Ее утверждения соответствуют письму УФНС России по г. Москве от 28.02.2005 № 20–12/12463. Чиновников недавно поддержал АС Северо-Кавказского округа (постановление от 01.04.2015 № А53-28342/2013). Есть и другие решения в пользу налоговиков (постановления ФАС Дальневосточного округа от 23.07.2013 № Ф03-3259/2013).
Но чаще суд разрешает уменьшить облагаемую прибыль. В отдельных делах он просто напоминает: проверяющие не вправе оценивать целесообразность расходов (определение КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П). Поэтому если налогоплательщик отнес проценты по кредиту к необходимым затратам, то их исключают из прибыли без дополнительных аргументов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2010 № А26-11541/2009). Впрочем, такие решения редки.
Обоснование выдачи беспроцентного займа
Как правило, спор удается выиграть только с помощью доводов, свидетельствующих об оправданности беспроцентного или льготного займа.
Пример
Проценты по выданному займу меньше взимаемых по полученному кредиту. Значит, расходы на уплату процентов по кредиту неоправданны. Так заявили проверяющие, доначислив налог на прибыль.
Возражая на это, налогоплательщик пояснил: он входит в один холдинг с заемщиком. Кроме того, с последним подписан договор об оказании услуг. Их стоимость косвенно зависит от затрат партнера. Они возрастут, если контрагент возьмет кредит в банке. Поэтому, избегая увеличения стоимости услуг, организация решила предоставить заем под низкий процент.
Кроме того, сотрудничество с контрагентом позволило налогоплательщику сократить часть своих работников и издержек. И нежелательны возможные сложности в работе исполнителя. Ведь если его деятельность будет прекращена, то придется срочно искать новый персонал или другого контрагента. Такой поиск связан с издержками, которые могут превысить потери от выдачи льготного займа. Подобные доводы свидетельствуют об обоснованности кредитных затрат и незаконности доначислений (постановление ФАС Московского округа от 23.12.2010 № КА-А40/15995–10).
Отдельный аргумент — возможность налогоплательщика получить кредит на оптимальных условиях (благодаря положительной кредитной истории, длительному сотрудничеству с банком и т. п.). У контрагента такая возможность отсутствует. Поэтому, уменьшая издержки, он привлекает беспроцентный заем через налогоплательщика. Для последнего подобное финансирование также оправданно. Ведь снижение затрат партнера позволяет сократить стоимость его услуг или хотя бы избежать существенного повышения расценок.
Эффективность займа можно подтвердить письмами и расчетами.
Пример
Для контрагента ставка по займу — 0,1 процента. Кредиты, нужные для финансирования, взяты налогоплательщиком под 9,5–12 процентов. Это позволило чиновникам заявить об экономической необоснованности расходов на уплату процентов по кредитам. Ведь прибыли в результате описанных операций она не получит. Но заем предоставлен компании, у которой налогоплательщик арендует склад. Ежемесячная плата за его аренду должна возрасти на 21 240 000 руб. Так сказано в письме владельца склада, где он ссылается на сложные финансовые обстоятельства и временную нехватку средств.
В ответ на данное письмо налогоплательщик предложил заем с низкой процентной ставкой, выдаваемый при условии, если арендная плата не изменится или возрастет незначительно. Если имеются документы, свидетельствующие о подобном предложении (переписка, включая электронную, протоколы переговоров, служебные записки…), то их лучше предъявить в суд.
Арендодатель принял предложение налогоплательщика, который также подготовил расчет, сданный в арбитраж. В расчете сравнивают выгоду и потери по спорной операции. К потерям относят проценты по части кредита, взятой для арендодателя. Также в издержки включают сумму, на которую фактически возросла арендная плата (если собственник ее все-таки увеличил).
Выгода состоит из двух частей. Первая — проценты, уплачиваемые заемщиком по льготному займу (у нас их ставка 0,1%). Вторая — сумма первоначально ожидаемого повышения арендной платы (у нас — 21 240 000 руб.). Поскольку контрагент не стал ее увеличивать, то это экономия налогоплательщика.
Итоговая выгода значительно превышает потери. Это, как решил ФАС Центрального округа, показывает обоснованность расходов на уплату процентов по кредиту (постановление от 05.05.2010 № А14-13042-2009/306/34). Еще суд указал: арендодатель выступил поручителем по кредиту, не взимая за это плату, что также свидетельствует об экономии у налогоплательщика.
Такие аргументы применимы не только в отношениях с собственниками. Они актуальны и при выдаче бекспроцентных займов поставщикам, если те планируют повысить стоимость товаров. Или могут прекратить сотрудничество с налогоплательщиком, которому придется закупать товары у других контрагентов по повышенным ценам, с возросшими издержками на доставку и т. п.
Читайте также: Прекращение договора займа: зачет встречных однородных требований
Полезная статья? Добавьте страницу в закладки, сохраните, распечатайте или переадресуйте.
Доводы за оправданность беспроцентного займа
Льготные займы выданы поставщикам, с которыми налогоплательщик давно сотрудничает. Без этой помощи контрагенты могли бы прекратить деятельность. Тогда пришлось бы тратить ресурсы на поиск новых продавцов. Но, получив займы, партнеры увеличили поставки сырья. Налогоплательщик избежал потерь от простоев оборудования и вышел на безубыточную деятельность. Доказательство — декларации по налогу на прибыль, предъявленные в суд (ФАС Восточно-Сибирскогоокруга от 18.02.2010 № А33-5756/2009).
Из накладных и договоров поставки видно: заемщик одновременно и основной покупатель продукции налогоплательщика. Выдавая ему заем, компания обеспечивает реализацию своих товаров (продажи невозможны, если у контрагента не будет средств). Поэтому затраты оправданны (ФАС Западно-Сибирскогоокруга от 05.07.2007 № Ф04-4287/2007(35697-А46-26).
Заем выдан дочернему предприятию, поставляющему более 40 процентов сырья (эту информацию можно подтвердить расшифровкой данных по счету 10). Без этого сырья налогоплательщик не получит прибыль (подобное утверждение лучше подкрепить расчетом). Значит, расходы на помощь продавцу обоснованны (ФАС Поволжского округа от 22.09.2011 № А72-9216/2010).
Руководитель налогоплательщика пояснил: поддержка контрагентов произведена в интересах компании. Она направлена на рост поставок. Если их увеличение подтверждается накладными и иной «первичкой», то советуем предъявить ее в суд (ФАС Северо-Западногоокруга от 22.06.2009 № А44-2221/2008).
Заключен договор на приобретение оборудования налогоплательщиком. В нем же указано: для исполнения контракта покупатель обеспечивает партнера беспроцентным займом. Выходит, он связан с деятельностью. Проценты по кредиту, взятые для выдачи займа, — оправданные расходы (ФАС Северо-Западногоокруга от 08.05.2009 № А56-2539/2008).
Займы выданы поставщикам, и это позволило сотрудничать с ними на более выгодных условиях (по сравнению с другими покупателями). Тут можно ссылаться на подписанные после выдачи займа допсоглашения к договорам поставки (если в них улучшены условия для налогоплательщика: отменены санкции, введены отсрочки, обеспечена доставка товара…). Либо на сравнение договора компании с договором для других покупателей (должны быть видны преимущества для заимодавца). Либо указывать: поставщик не применял неустойку при задержке с оплатой, доставлял товар быстрее, чем предусмотрено договором (ФАС Северо-Западногоокруга от 18.12.2007 № А56-9257/2007).
Получатель займа способствует реализации продукции налогоплательщика, заключая маркетинговые договоры. Если ему не помочь, то партнер сократит свою деятельность. Это снизит доходы налогоплательщика (ФАС Уральского округа от 01.04.2013 № Ф09-1638/13).
Организация заинтересована в стабильном положении контрагента, которому выдан беспроцентный заем. Ведь партнер участвует в совместном проекте по застройке. Доказательство: соглашение о намерениях и акты о результатах инвестиционного проекта. Еще налогоплательщик предъявил расчет экономической эффективности проекта, указал на задачи, которые решил контрагент (ФАС Уральского округа от 19.01.2011 № Ф09-11444/10-С3).
Дополнительные аргументы для компании-учредителя
Если заем направлен в дочернюю организацию или в ту, где налогоплательщику принадлежит часть уставного капитала, то есть три дополнительных довода в защиту уменьшения прибыли:
- Возможное получение дивидендов от «дочки» (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2014 № А58-2180/2013, ФАС Московского округа от 24.12.2009 № КА-А40/13939–09 и др.). Они возрастут при ее успешной работе. Поэтому выдача займа направлена на получение доходов в будущем, и это свидетельствует об обоснованности затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ).
- Налогоплательщик готовит консолидированную отчетность, где отражает и показатели дочерних предприятий. Если их деятельность убыточна, то это негативно сказывается на отчетности и затрудняет привлечение инвестиций. Поэтому учредитель помогает учрежденным, действуя в своих интересах. Его расходы экономически оправданы.
- Преимущества работы через компанию, которой выдан заем.
Пример
Налогоплательщик планировал приобрести акции другого юрлица. Но относится к крупным предприятиям и обязан согласовывать подобные сделки с антимонопольной службой. До аукциона, на котором планируется продажа акций, налогоплательщик не успеет выполнить все согласования. Поэтому решено приобрести акции через дочернюю организацию, не включенную в список тех, кто обязан согласовывать покупку. Ей выдан беспроцентный заем, для которого налогоплательщиком был взят кредит.
Заемные средства израсходованы на оплату акций, и это не оспаривается инспекцией. Также чиновниками не опровергнуто последующее получение налогоплательщиком дивидендов от «дочки». Следовательно, его затраты на обслуживание кредита экономически обоснованы и уменьшают прибыль (постановление ФАС Уральского округа от 15.07.2014 № Ф09-4004/14).
О защите беспроцентных займов с помощью банка
Оправдывая выдачу беспроцентных или льготных займов, также можно ссылаться и на требования кредитных организаций.
Пример
Полученный кредит частично израсходован на выдачу займа. Проценты по последнему незначительны, меньше уплачиваемых по кредиту. Это, по утверждению чиновников, показывает необоснованность расходов на проценты по кредиту.
Налогоплательщик не согласился с этим утверждением, предъявив договор кредитования, заключенный с банком. В нем введены минимальная сумма кредита, комиссия на остаток неиспользованных кредитных средств. Налогоплательщик не мог сразу потратить все средства для собственных нужд. Поэтому часть он предоставил взаймы своему контрагенту, установив льготную ставку процентов по займу. Эти средства списаны с расчетного счета организации. Она не будет платить комиссию за неиспользованный кредит. Кроме того, получен доход (проценты по займу), обеспечена лояльность контрагента. Выданный ему заем впоследствии возвращен на счет налогоплательщика и использован в его хозяйственной деятельности. Все это свидетельствует о деловой цели операций, правомерности уменьшения облагаемой прибыли на все проценты по кредиту (постановление ФАС Поволжского округа от 04.08.2011 № А12-22102/2010).
Если в договоре с банком предусмотрена возможность передачи средств другим юрлицам — заемщикам, то это еще один довод в обоснование расходов. Так сообщал АС Уральского округа (постановление от 11.03.2015 № Ф09-700/15). Но формулировка в соглашении с банком — именно дополнительный, а не обязательный аргумент. Прибыль можно уменьшить в любой ситуации. Даже при нецелевом использовании кредита (см., например, постановленияАС Поволжского округа от 02.09.2014 № А12-17618/2013 и ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2010 № А32-26302/2008–63/376). Например, когда он выдан на приобретение товаров или материалов, а фактически направлен заемщику. Тут суд напоминает: особенности списания расходов по кредитам введены в статье 269 НК РФ. В ней не запрещено признание затрат при нарушении соглашения с банком.
Подготовлено по материалам статьи Затраты на поддержку партнеров лучше обосновать журнала «Арбитражная налоговая практика».
Источник