Источник: ИКГ Айси Групп
Если ваша организация практикует выдачу льготных займов работникам, это создает дополнительную нагрузку на бухгалтерию. Ведь у работников возникает доход, облагаемый НДФЛ, а организация признается налоговым агентом. Как посчитать этот доход? Когда удерживать налог? Есть ли какие-то льготы?
Материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными физическим лицом от организации, является его доходом, включаемым в налоговую базу по НДФЛ и облагаемым в общем случае по ставке 35% (п.2 ст.224 НК РФ).
Датой фактического получения доходов в виде материальной выгоды является день уплаты работником процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (подп.3 п.1 ст.223 НК РФ). В случае получения беспроцентного займа фактическими датами получения дохода являются даты его погашения (письма Минфина России от 17.07.2009 № 03-04-06-01/175, от 09.10 2008 № 03-04-06-01/301).
Организация, выдавшая физическому лицу заем, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Удержание НДФЛ можно произвести при очередной выплате заработной платы, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ). При исчислении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды должна использоваться ставка ЦБ РФ на дату фактического получения доходов.
С 2009 года налоговая база в отношении материальной выгоды определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату уплаты процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. В случае если организацией выдан беспроцентный заем, налоговая база определяется как сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 действующей на дату получения дохода (дату погашения займа) ставки рефинансирования ЦБ РФ и оставшейся части долга по займу (письмо Минфина России от 11.04.2008 № 03-04-06-01/83).
ПРИМЕР 1.
Организация предоставила своему работнику беспроцентный заем на приобретение автомобиля. Договор займа был заключен 20 января 2009 г. По условиям договора заем предоставлен работнику на сумму 300 000 рублей сроком на один год с условием ежемесячного погашения суммы займа.
Первый платеж по договору работник осуществил 20 февраля 2009 г. в сумме 12 500 рублей. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на эту дату – 13%. Определяем сумму дохода за февраль:
300 000 руб. х 13% х 2 : 3 : 365 дн. x 31 дн.= 2208,22 руб.
Сумма налога – 772,88 руб. (2208,22 руб. х 35 %).
Второй платеж по договору работник осуществил 20 марта 2009 г. в сумме 12 500 рублей. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на эту дату – 13%. Определяем сумму дохода за март:
287 500 руб. х 13% х 2 : 3 : 365 дн. x 28 дн.= 1911,42 руб.
Сумма налога – 669 руб. (1911,42 руб. х 35 %).
Далее ежемесячно (на дату очередного погашения займа) расчет производится в аналогичном порядке.
Если работнику выдан целевой заем на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, то материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование такими заемными средствами, НДФЛ не облагается (подп.1 п.1 ст.212 НК РФ). Это правило распространяется на случаи, когда налогоплательщик (работник, получивший заем) имеет право на получение имущественного налогового вычета при приобретении жилья.
Льгота введена с 1 января 2008 г. и применяется к доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученным с 1 января 2008 г., вне зависимости от того, когда указанные займы были предоставлены (письмо Минфина России от 25.09.2008 № 03-04-07-01/179). Если договор займа заключен, например, в 2007 году, а заемные денежные средства возвращаются постепенно в течение 2008 и 2009 годов, доходы работника, полученные в виде материальной выгоды от экономии на процентах в 2008 и 2009 годах НДФЛ не облагаются, независимо от того, что договор займа заключен до 1 января 2008 г. (письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2008 № 28-11/058540).
Важно! Условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подп.2 п.1 ст.220 НК РФ.
Чтобы подтвердить свое право на получение имущественного вычета, налогоплательщик (работник) должен предоставить в бухгалтерию организации — займодавца подтверждение налогового органа о том, что он имеет право на получение имущественного вычета. Порядок такого подтверждения разъяснен в письме Минфина России от 06.06.2008 № 03-04-07-01/90.
В нем указано, что если организация, предоставившая гражданину заем на приобретение (строительство) жилья, является одновременно его работодателем, которому гражданин в целях получения имущественного налогового вычета предоставил соответствующее подтверждение налогового органа (по форме, утвержденной Приказом ФНС от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147@), получение какого-либо другого подтверждения для освобождения от налогообложения дохода в виде материальной выгоды не требуется.
Если организация — заимодавец не предоставляет работнику имущественный вычет, работнику для целей освобождения от налогообложения дохода в виде материальной выгоды следует получить в налоговой инспекции по месту жительства отдельное подтверждение. Такое подтверждение выдается налоговым органом в виде Справки, форма которой приведена в письме ФНС России от 27.07.2009 № ШС-22-3/594@
Отметим, что обязанность представления такого подтверждения лежит на налогоплательщике (работнике) (письмо Минфина России от 19.08.2009 № 03-04-06-01/217). Если он не предоставит в бухгалтерию организации подтверждение своего права на имущественный вычет, доходы в виде материальной выгоды, полученной в 2009 году от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежат налогообложению по ставке 35 % (письмо Минфина России от 21.07.2008 № 03-04-06-01/219).
Обратите внимание! Для освобождения доходов в виде материальной выгоды от НДФЛ имеет значение только то обстоятельство, что заем, при выплате процентов по которому или при погашении которого (в случае получения беспроцентного займа) определяется материальная выгода, был использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен или может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.
Тот факт, что имущественный налоговый вычет в сумме займа, использованного на строительство либо приобретение жилья, уже полностью получен, не является препятствием для освобождения от налогообложения дохода в виде материальной выгоды, возникающей до момента погашения указанного займа (письма Минфина России от 16.12.2008 № 03-04-05-01/459, ФНС России от 12.11.2008 № 3-5-04/680@).
Например, работник в 2008 году получил в организации беспроцентный заем на приобретение жилья сроком на 3 года, в том же 2008 году приобрел жилье и в полном объеме получил имущественный вычет. Материальная выгода, возникающая у работника при погашении займа в 2009 году, НДФЛ не облагается.
По материалам книги «Годовой отчет 2009»
Источник
Предоставление работникам займа под более низкий, чем банковские кредиты, процент влияет на расчет налога на прибыль, НДС и НДФЛ. Кроме того, возникают риски в случае прощения долга сотруднику. Чтобы не прогадать с налогами и взносами при выдаче работнику займа, важно знать, что и как правильно сделать (см. схему ниже).
Схема. Расчет НДФЛ в случае выдачи займа работнику под пониженный процент
Неточности в договоре могут превратить беспроцентный заем в процентный
Договор займа, одной из сторон которого выступает компания-работодатель, заключается письменно (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Договориться об условиях договора можно в простой письменной форме, не заверяя соглашение нотариально. Это не запрещено.
Одним из существенных условий договора займа является условие об уплате процентов (ст. 809 ГК РФ). При этом стороны могут договориться о том, что заемщик пользуется деньгами на безвозмездной основе, то есть проценты кредитору не уплачивает.
Некоторые компании ошибочно полагают, что отсутствие в договоре условия о начислении процентов говорит о том, что заем выдан безвозмездно. В действительности это не так. Если в договоре займа между компанией и сотрудником нет условия о процентах, их размер соответствует ставке рефинансирования, установленной в месте нахождения работодателя на день возврата работником суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Получается, ошибочное неуказание в договоре займа величины причитающихся к уплате процентов приведет к увеличению финансовых обязательств работника, а в случае прощения таких неуплаченных процентов — облагаемого НДФЛ дохода.
«Процентность» займа влияет на учет по налогу на прибыль и не сказывается на НДС
Сумму займа, переданную работнику, компания не отражает в налоговых расходах (п. 12 ст. 270 НК РФ). Не будет указанная сумма и налоговым доходом компании в момент возврата займа (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). При налогообложении прибыли компания отражает только сумму начисленных по договору процентов — такие суммы компания учитывает как внереализационный доход (п. 6 ст. 250 НК РФ). Получается, для целей налогообложения прибыли выдача беспроцентного займа безопаснее.
А вот для целей расчета НДС неважно, уплачивает ли должник проценты. Поскольку операции по предоставлению денежных займов и уплата процентов по ним освобождены от НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Предоставляя сотруднику заем, уплачивать страховые взносы не нужно
Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, а также гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (ч. 1 и 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС»). Деньги, которые компания одолжила работнику, не связаны ни с трудовыми, ни с гражданско-правовыми отношениями. Поэтому на сумму займа, а также на материальную выгоду от экономии на процентах страховые взносы начислять не нужно.
Также работодатель-кредитор не начисляет взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Для справки
Президиум ВАС РФ считает, что курсовые разницы по займам в валюте не облагаются НДФЛ
Предположим, кредитором выступает не компания, а физлицо (например, учредитель). При этом сумма займа выражена в валюте, а расчеты стороны производят в рублях. Учредитель предоставил компании заем в размере 1000 долл. США. На дату заключения сделки и передачи денег курс был равен 35 руб. за 1 долл. США То есть компания получила 35 000 руб. Когда компания возвращает заемные средства, курс составил 50 руб. за 1 долл. Получается, учредитель получает уже 50 000 руб.
По мнению Минфина России, средства, превышающие выданную организации-заемщику в рублях сумму займа, являются доходом (экономической выгодой) учредителя и облагаются НДФЛ (письма от 27.03.15 № 03-04-06/16965 и от 16.07.14 № 03-04-06/34686).
Но суды думают иначе. Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 06.11.12 № 7423/12 пришел к выводу, что в рассматриваемой ситуации начислять НДФЛ не нужно. Дело в том, что фактически заемщик возвращает установленную в договоре сумму займа (рублевый эквивалент валютной суммы). И на полученные рубли физлицо может купить столько же валюты, сколько прописано в договоре. Значит, экономической выгоды нет.
В случае когда компания выдает сотруднику валютный заем в рублях, логика другая. При повышении курса валюты на момент возврата денег с курсовой разницы организация уплачивает налог на прибыль — это прямая норма НК РФ (п. 11 ст. 250)
При каждом погашении займа возникает НДФЛ с материальной выгоды
Если работодатель предоставил сотруднику беспроцентный кредит или ставка по займу ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России, у работника возникает материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). С этой суммы работник уплачивает НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Если заем предоставлен на беспроцентной основе, доход в виде матвыгоды возникнет на дату возврата займа (письма Минфина России от 26.03.13 № 03-04-05/4-282, от 25.12.12 № 03-04-06/3-366 и от 27.02.12 № 03-04-05/9-223).
Ставка рефинансирования берется на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). В случае уплаты процентов по займу НДФЛ рассчитывается каждый раз, когда заемщик перечисляет кредитору средства — будь то проценты по займу или часть основного долга (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Правда, если по условиям соглашения работник в конце срока действия договора займа уплачивает все причитающиеся проценты и возвращает сумму основного долга, НДФЛ с материальной выгоды считают один раз — на дату осуществления выплат.
Работодатель-заимодавец выступает налоговым агентом по НДФЛ. Он рассчитывает сумму налога с материальной выгоды, удерживает его из выплат сотруднику (например, из зарплаты) и перечисляет его в бюджет. Если удержать налог невозможно (в частности, если сотрудник на дату погашения займа в компании уже не работает), организация сообщает в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Уплата НДФЛ с матвыгоды зависит от цели получения займа
Материальная выгода, которая возникает у сотрудника, получившего льготный целевой заем (на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них), НДФЛ не облагается (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Правда, для того чтобы воспользоваться такой льготой, сотрудник предоставляет работодателю уведомление о праве на получение имущественного налогового вычета (п. 3 ст. 220 НК РФ).
При прощении займа сотруднику есть экономия по НДФЛ (13 против 35%), но возникает объект обложения страховыми взносами
Дело в том, что при прощении долга у сотрудника возникает не материальная выгода от экономии на процентах, а экономическая выгода (доход). Такие суммы облагаются НДФЛ по ставке 13%, а не 35% (письма Минфина России от 15.07.14 № 03-04-06/34520, от 28.06.13 № 03-04-05/24715 и от 22.01.10 № 03-04-06/6-3).
Правда, компании-заимодавцу прощать долг сотруднику не столь привлекательно. Минздравсоцразвития России в письмах от 21.05.10 № 1283-19 и от 17.05.10 № 1212-19 пришло к выводу, что на сумму прощенного долга по договору ссуды начисляются страховые взносы. Полагаем, что эти выводы справедливы и при прощении задолженности по займу.
Источник
Организации и частные предприниматели имеют право выдавать ссуды другим организациям и собственным сотрудникам не только под низкий процент, но и без оплаты за пользование денежными средствами.
Для работника подобный заем выглядит намного привлекательнее банковского кредита благодаря отсутствию оплаты (при процентной ставке в 0%), а также отсутствию необходимости готовить пакет документов.
Бухгалтерии работодателя следует отразить в учете не только операции по выдаче и погашению ссуды, но и связанные с ними налоговые последствия.
Как влияет изменение ставки рефинансирования на определение суммы материальной выгоды от экономии на процентах?
Требования к сотруднику
В каждой компании приняты собственные правила, применяемые при кредитовании работников. Некоторые предприятия в качестве средства мотивации выдают небольшие суммы в долг работникам практически с момента их трудоустройства в компанию, другие – после прохождения испытательного срока работы.
В серьезных компаниях решение о выдаче работнику беспроцентного займа в соответствии с его заявлением принимается руководством организации исходя из материальных возможностей компании и с учетом характеризующих заявителя факторов в виде:
- его личностных качеств (ответственность, качество труда);
- продолжительности работы в компании;
- величины получаемого дохода (заработной платы);
- наличия действующих (непогашенных) долгов по ссудам в различных кредитных организациях;
- характеристики непосредственного руководителя работника;
- целей, для которых запрашивается ссуда.
Потенциальный заемщик входит в число сотрудников организации, в которую он обращается за кредитом, а потому практически все требуемые для рассмотрения вопроса о выдаче средств документы находятся в бухгалтерии и кадровой структуре работодателя.
При положительном рассмотрении заявки в организации готовится соответствующий приказ и уведомление (распоряжение), после чего с работником подписывается договор о займе.
Источником денежных ресурсов для выдачи займов могут служить личные деньги руководителя организации, часть резервного, уставного или других фондов, а также нераспределенная прибыль предприятия.
Вопрос: Какой код указывается в поле 20 платежного поручения при перечислении беспроцентного займа своему работнику?
Посмотреть ответ
Выдаваемые средства не касаются коммерческих или предпринимательских целей ни одной из сторон соглашения.
Важно! Если сотрудник запрашивает крупную сумму средств с указанием конкретной цели их использования, работодатель вправе запросить подтверждающие документы (план квартиры проживания или договор-намерение при покупке жилья, справку о составе семьи, медицинское заключение при необходимости лечения).
Оформление соглашения о беспроцентном займе
ВАЖНО! Образец договора беспроцентного займа от КонсультантПлюс доступен по ссылке
При заключении договора о кредитовании с сотрудником сделка должна производиться в письменном виде (ст. 808 ГК РФ, ст. 5 ФЗ №82 (19.06.00)). В качестве образца может использоваться стандартный кредитный договор, в который добавляются специфические условия, касающиеся конкретной сделки.
Величина процентной ставки за пользование ресурсами прописывается в тексте документа. Если размер ставки не указан, то получатель ссуды обязан производить оплату вознаграждения по займу в размере ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на день погашения долга. В ситуации с беспроцентной сделкой условие должно прописываться с указанием ставки в размере 0% (ст. 809 ГК РФ).
В тексте должны прописываться и другие условия предоставления займа в виде:
- его размера;
- срока выдачи (даты выдачи средств и окончательного возврата);
- целевого назначения.
Договор должен содержать сведения о:
- месте и дате заключения сделки;
- наименовании кредитора и его руководителе (учредителе);
- данных заемщика (работника);
- периодичности и способах погашения долга с указанием возможности досрочного возврата полученных средств;
- штрафных санкциях при нарушении любой из сторон условий соглашения;
- обстоятельствах форс-мажора, освобождающих участников договора от исполнения обязательств;
- конфиденциальности документа, то есть неразглашении условий соглашения иным лицам за исключением случаев, предусмотренных законодательно;
- способах разрешения сторонами спорных вопросов, возникающих при исполнении соглашения.
В случае продления срока действия сделки или корректировки иных ее условий сторонами подписывается дополнительное соглашение к договору, являющееся его неотъемлемой частью.
Договор вступает в силу с момента получения заемщиком (сотрудником) денег, подтверждаемого кассовым (расходным) ордером или платежным поручением в зависимости от способа получения денег (наличными, перечислением на счет заемщика в банке).
Порядок возврата займа указывается в тексте соглашения, в противном случае заемщик вправе по своему усмотрению погашать долг путем внесения денег в кассу кредитора или перечислением средств на расчетный счет предприятия.
Важно! Если кредит носит целевой характер, то заемщик должен в оговоренный срок представить организации-работодателю документы, подтверждающие использование ссуды на предусмотренные в договоре цели (договор купли, платежное поручение, акт приемки, расписку).
Налогообложение по кредиту работнику компании
Работодатель, выдавший беспроцентный кредит, не получает от исполнения сделки доходов, поэтому не производит выплату налогов.
Получение беспроцентной ссуды сотрудником влечет для последнего налоговые последствия, так как он получает материальную выгоду, выраженную в виде экономии средств на отсутствии процентов по сделке (ст. 212 НК РФ). Подобный доход подлежит налогообложению на общих основаниях.
После выдачи беспроцентной ссуды компания обязана производить:
- начисление НДФЛ по ставке 35% на сумму сэкономленных процентов в течение всего периода действия договора о займе (ежемесячно по последним числам месяца);
- удержание налога с любых доходов сотрудника-заемщика с учетом того, что общая сумма удерживаемого НДФЛ не должна быть больше 50% выплачиваемого дохода;
- перечисление НДФЛ в бюджет на следующий рабочий день после удержания.
Доход в виде экономии на отсутствии процентов не облагается налогом на доходы физического лица в случаях, если:
- ссуда предназначена для нового строительства или для покупки в пределах территории Российской Федерации жилья (дома, комнаты, доли в жилом помещении), земельного участка с расположенным на нем жилым строением или для проведения индивидуального жилищного строительства (ИЖС);
- кредит выдан банковским учреждением, расположенным на территории РФ, для рефинансирования целевого займа, выданного для ведения ИЖС или покупки жилья.
Вопрос: В какой срок нужно исчислить и перечислить НДФЛ с дохода работника в виде материальной выгоды от беспроцентного займа? Как заполнить разд. 2 расчета 6-НДФЛ по материальной выгоде от экономии на процентах?
Посмотреть ответ
Если долг прощается
Если организацией принято решение не взыскивать долг с сотрудника, а простить его, то налог, начисленный на размер выгоды от сэкономленных процентов по ссуде, должен удерживаться с заработка работника до полного его исчерпания.
Должна облагаться налогом (13%) и сама сумма долга со дня прощения, выраженного в виде уведомления о прощении долга или в виде соглашения о дарении денег (ст. 210, 224 НК РФ).
Итого в случае прощения долга из заработка работника удерживается налог:
- с суммы долга (прощенного);
- с выгоды от сэкономленных процентов на дату прощения;
- на доходы, выплачиваемые физическому лицу (НДФЛ).
В этом случае общая сумма удержанных налогов также не должна превышать 50% выплачиваемого дохода.
Проводки
По бухгалтерскому учету все виды расчетов с сотрудниками (кроме заработной платы и сумм подотчета) отражаются на счете 73, а расчеты по кредитам – на субсчете 73-1.
Проводки по счетам при кредитовании работника выглядят следующим образом:
- в момент выдачи займа — Дебет сч. 73-1 / Кредит сч.50 («Касса») или сч. 51 («Расчетные счета»);
- при погашении ссуды – Дебет сч. 50, 51, 70 (в зависимости от порядка платежа) / Кредит сч. 73-1.
Проценты по договору отсутствуют, поэтому в учете не отражаются.
Важно! При недостатке дохода для удержания всей суммы налога по окончании отчетного года (до 1 марта следующего года) налоговый орган должен быть проинформирован о невозможности удержания налога по форме 2-НДФЛ (с признаком 2).
Некоторые нюансы беспроцентной сделки
Соглашение беспроцентного займа между предприятием и сотрудником регулируется ст. 42 ГК РФ и ст. 809 НК РФ.
Законодательные нормы и акты в РФ, включая Гражданский и Налоговый кодексы, не содержат каких-либо запретов в отношении предоставления организациями кредитов сотрудникам. Но выданная ссуда может привлечь внимание ФНС, если ее размер превысит 600 тыс.руб., согласно ФЗ № 115 (07.08.2001) о противодействии легализации полученных преступным путем доходов.
Факт, что сделка является именно беспроцентной, должен обязательно найти отражение в тексте соглашения. В противном случае по умолчанию ставка по договору принимается равной ставке рефинансирования НБ и производится доначисление налога на прибыль.
Источник