- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
48989 июля 2013
Действующее законодательство не содержит никаких ограничений в отношении способов исполнения обязательств сторонами договора займа. Следовательно, заём можно вернуть третьему лицу на основании условий договора займа как наличными, так и перечислением на счёт в банке. Если возможность возврата займа третьему лицу не предусмотрена договором займа, нужно составить соответствующее дополнительное соглашение к указанному договору. Для перечисления на банковский счёт оформите платёжное поручение по аналогии с перечислением зарплаты сотруднику. Возврат займа наличными оформите расходным кассовым ордером. Обязанности по уплате НДФЛ у лица, которому возвращается заём, не возникает, даже если оно является учредителем ООО «Пульс», так как действующее законодательство не признаёт доходом возвращённые суммы займов вне зависимости от участия их получателей в капиталах каких-либо организаций.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Ситуация: Нужно ли удержать НДФЛ с суммы беспроцентного займа при его возврате. Заем был предоставлен организации ее сотрудником. По заявлению сотрудника при возврате сумма займа перечисляется на счет другого гражданина, не имеющего с организацией никаких отношений
Нет, не нужно*.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства (или другие вещи), которые заемщик обязан вернуть заимодавцу в сроки и на условиях, определенных в договоре. При этом в договоре может быть предусмотрен возврат займа заимодавцу непосредственно из кассы организации на счет заимодавца в банке или на счета третьих лиц по поручению этого заимодавца. Такой вывод следует из положений статей 807 и 810 Гражданского кодекса РФ*.
Российские организации, от которых (или в результате отношений с которыми) граждане получают доходы, признаются налоговыми агентами. Они обязаны рассчитывать НДФЛ и удерживать сумму налога непосредственно из доходов граждан при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой получения дохода признается день его выплаты. Под выплатой в этом случае понимается в том числе зачисление денег на банковский счет третьих лиц по поручению получателя дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом обязанности налогового агента в такой ситуации организация должна выполнять в отношении именно получателя дохода (человека, с которым у нее есть договорные отношения, например заключен трудовой или гражданско-правовой договор). По отношению к третьему лицу (например, представителю заимодавца, действовавшему по его поручению на основании доверенности), не имеющему с организацией никаких отношений, она налоговым агентом не признается. Такой вывод следует из комплексного толкования положений пункта 1 статьи 24, пунктов 1, 4 статьи 226, подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ и пункта 1 статьи 182 Гражданского кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 сентября 2010 г. № 03-04-06/10-214.
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации организация могла бы выступать в качестве источника выплаты дохода (а значит, и в качестве налогового агента) только в отношении сотрудника, предоставившего заем. Однако при возврате беспроцентного займа у заимодавца не возникает дохода, облагаемого НДФЛ (п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Поэтому при возврате денежных средств организация-заемщик не является налоговым агентом: она не должна удерживать из них сумму НДФЛ и перечислять ее в бюджет*. А это значит, что на счет третьего лица (по поручению заимодавца) должна поступить полная сумма (без удержанного налога).
Сергей Разгулин,
заместитель директора
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Рекомендация:Как в бухучете отразить возврат займа или кредита
Организация может возвратить денежный заем наличными или через расчетный счет*.
Сергей Разгулин,
заместитель директора
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3.Рекомендация:Как перечислить зарплату на банковскую карту сотрудника
Если зарплата перечисляется на счет одного сотрудника, то в платежном поручении укажите:*
- в поле «Получатель» – фамилию, имя, отчество сотрудника;
- в поле «Счет получателя» – номер его индивидуального счета.
Такой порядок следует из приложения 1 к Положению, утвержденному Банком России от 19 июня 2012 г. № 383-П*.
Нина Ковязина,
заместитель директора
департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России
4.Ситуация:Каким документом оформить выдачу и возврат займа
При выдаче или возврате займа наличными деньгами составьте расходный или приходный кассовый ордер (формы № КО-2 и № КО-1, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88)*. Получение процентов также оформите приходным кассовым ордером. Выдачу займа безналичным путем оформите платежным поручением по форме 0401060.
Сергей Разгулин,
заместитель директора
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
О правомерности оплаты учредителем — материнской компанией (ООО, применяющим ОСНО) расходов дочерней компании (ООО_ — читайте в статье.
Вопрос: ООО на ОСНО создало дочернее ООО, оплатило взнос в уставной капитал 10 тыс руб. Может ли учредитель оплачивать другие операционных расходы за дочернее общество. Так как у дочернего общества нет пока средств на оплату расходов. И каким образом учредителю это оформить?
Ответ: Да, учредитель — материнская компания может оплачивать расходы дочерней компании. Для этого необходимо заключить договор займа с условием перечислить деньги третьему лицу.
Так заимодавец может передать деньги не заемщику, а третьему лицу. Соответствующее условие надо включить в договор или предусмотреть в дополнительном соглашении. Также заемщик вправе попросить об этом после того, как стороны заключили договор, но до того, как заимодавец переведет деньги.
Еще читайте: производственный календарь на 2020 год для печати бесплатно
Пример формулировки:
«1.1. Заимодавец обязуется передать в срок до 15.02.2020 в собственность ООО «Альфа» (ИНН 7734567890, ОГРН 9876543219876) денежные средства в размере 12 000 000 (Двенадцать миллионов) руб. (далее – Предмет займа), а Заемщик обязуется вернуть Заимодавцу Предмет займа в сроки и в порядке, предусмотренном Договором.
1.2. Предмет займа предоставляется путем перечисления Заимодавцем денежных средств на указанный Заемщиком банковский счет в пользу ООО «Альфа» (ИНН 7734567890, ОГРН 9876543219876). Реквизиты счета ООО «Альфа» содержатся в Приложении № 1 к настоящему договору и являются его неотъемлемой частью. При этом датой предоставления Предмета займа считается день зачисления соответствующей суммы на указанный счет».
Отметим, что заем может быть процентным или беспроцентным. В случае беспроцентного займа у обеих компаний не возникнет ни доходов, ни расходов.
Еще один вариант – материнская компания может сделать вклад в имущество дочерней компании. Вклады в имущество организации (помимо взноса в уставный капитал) учредители (участники, акционеры) должны внести, если такая обязанность предусмотрена уставом. Вклад в имущество, который учредители внесли в порядке, предусмотренном уставом, не облагается налогом на прибыль и единым налогом на УСН.
Отметим, что передать деньги по договору дарения нельзя. Запрет на передачу имущества стоимостью более 3000 руб. между коммерческими организациями действует при дарении имущества (ст. 575 ГК). Чтобы избежать такой квалификации сделки, безвозмездную передачу имущества от организации-учредителя оформите в виде финансовой помощи.
Возникает третий вариант — материнская компания передает деньги дочерней компании в виде финансовой помощи. Так как учредитель владеет долей, превышающей 50%, такая финансовая помощь не облагается налогом на прибыль и единым налогом на УСН.
Более подробно об этом Вы можете узнать, перейдя по ссылке:
https://vip.1jur.ru/#/document/86/187756/
https://vip.1gl.ru/#/document/12/215522/
https://vip.1gl.ru/#/document/12/157810/
https://vip.1gl.ru/#/document/16/56824/
https://vip.1gl.ru/#/document/16/64015
Обоснование
1. Можно ли в договоре займа предусмотреть, что заимодавец должен перечислить деньги третьему лицу
Заимодавец может передать деньги не заемщику, а третьему лицу. Соответствующее условие надо включить в договор или предусмотреть в дополнительном соглашении. Также заемщик вправе попросить об этом после того, как стороны заключили договор, но до того, как заимодавец переведет деньги.
Пример: формулировки условия договора займа о выдаче денег третьему лицу
1.1. Заимодавец обязуется передать в срок до 15.02.2020 в собственность ООО «Альфа» (ИНН 7734567890, ОГРН 9876543219876) денежные средства в размере 12 000 000 (Двенадцать миллионов) руб. (далее – Предмет займа), а Заемщик обязуется вернуть Заимодавцу Предмет займа в сроки и в порядке, предусмотренном Договором.
1.2. Предмет займа предоставляется путем перечисления Заимодавцем денежных средств на указанный Заемщиком банковский счет в пользу ООО «Альфа» (ИНН 7734567890, ОГРН 9876543219876). Реквизиты счета ООО «Альфа» содержатся в Приложении № 1 к настоящему договору и являются его неотъемлемой частью. При этом датой предоставления Предмета займа считается день зачисления соответствующей суммы на указанный счет.
2. Надо ли заемщику для целей налога на прибыль учитывать доход от экономии на процентах по беспроцентному займу
Нет, не надо.
Неуплаченная сумма процентов доходом заемщика не признается. Сумму полученного беспроцентного займа при расчете налога на прибыль тоже не учитывают (ст. 41 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК). Поэтому при пользовании беспроцентным займом увеличивать налоговую базу на сумму неуплаченных процентов не требуется.
Правомерность такого подхода подтверждают контролирующие ведомства (письма Минфина от 11.05.2012 № 03-03-06/1/239, от 18.04.2012 № 03-03-10/38, от 02.04.2010 № 03-03-06/1/224) и арбитражная практика (см., например, постановления Президиума ВАС от 03.08.2004 № 3009/04, ФАС Поволжского округа от 25.11.2009 № А55-6151/2009, Северо-Кавказского округа от 28.03.2008 № Ф08-870/08-529А).
Нужно ли определять доход, если заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами? По общему правилу при налогообложении необходимо учитывать любые доходы, которые могли бы быть получены в сопоставимых сделках между невзаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.3 НК, письмо Минфина от 24.02.2012 № 03-01-11/1-15). Чтобы определить величину этих доходов, нужно сопоставить условия получения процентного и беспроцентного займов. Однако для заемщика такое сопоставление не имеет смысла: никаких доходов при поступлении, использовании и возврате как процентных, так и беспроцентных займов он получить не может.
3. Включать ли экономию на процентах по беспроцентному займу в доходы при упрощенке
Нет, не включайте.
Доход для целей налогообложения – это экономическая выгода, которую можно оценить (ст. 41 НК). Но при упрощенке учитываются доходы, которые определены статьями 249 и 250 НК. В этих статьях не сказано, как оценить и учесть экономическую выгоду, поэтому неуплаченные проценты не признают доходом заемщика.
Полученный заем также не учитывают в базе по налогу на УСН (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК). Следовательно, доход по беспроцентному займу отражать не нужно.
Такой вывод распространяется на организации и предпринимателей. Аналогичные разъяснения – в письмах Минфина от 07.08.2015 № 03-04-05/45762, от 27.08.2014 № 03-11-11/42697 и от 24.07.2013 № 03-11-06/2/29384.
Важно: если ИП получил заем у взаимозависимого лица, у него возникает обязанность уплатить НДФЛ. От НДФЛ по ставке 35 процентов предприниматель на упрощенке не освобожден (п. 3 ст. 346.11 НК). По такой ставке считают НДФЛ с экономии на процентах (п. 2 ст. 212 НК). Обычно НДФЛ удерживает налоговый агент – организация, которая выдала беспроцентный заем. Но если по каким-то причинам она не смогла этого сделать, ИП обязан самостоятельно заплатить налог.
4. Как отразить в бухучете и при налогообложении вклад учредителя в имущество организации
Вклады в имущество организации (помимо взноса в уставный капитал) учредители (участники, акционеры) должны внести, если такая обязанность предусмотрена уставом.
Ситуация
может ли организация-учредитель внести в имущество ООО вклад стоимостью, превышающей 3000 руб.
Да, может.
Запрет на передачу имущества стоимостью более 3000 руб. между коммерческими организациями действует только при дарении имущества (ст. 575 ГК). Передача вклада в имущество ООО дарением не является.
Во-первых, связано это с тем, что организация-учредитель обязана внести вклад в имущество ООО, если такая обязанность предусмотрена уставом (п. 1 ст. 27 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). А в отношениях дарения передача имущества – это право дарителя. Так, например, даритель в предусмотренных пунктами 1–4 статьи 578 ГК случаях может отказаться от дарения (ст. 578 ГК).
Во-вторых, в отличие от дарения вклад в имущество ООО нельзя считать безвозмездной сделкой. Вклад в имущество влияет на размер чистых активов общества. А исходя из чистых активов определяется действительная стоимость доли учредителя (участника), а также решается вопрос о распределении прибыли. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 572 ГК, пункта 2 статьи 14, абзаца 5 пункта 1 статьи 29 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ.
Подтверждают такую точку зрения и некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2008 № Ф04-912/2008(510-А81-14), Ф04-912/2008(2124-А81-14), от 04.05.2006 № Ф04-5209/2005(22104-А27-3), Восточно-Сибирского округа от 02.08.2004 № А33-13093/03-С2-Ф02-2880/04-С2).
Если уставом организации не предусмотрена обязанность учредителей внести вклад в имущество ООО, такая сделка между коммерческими организациями квалифицируется как дарение, в отношении которого действует запрет на передачу имущества стоимостью свыше 3000 руб. (ст. 572, подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК).
К договорам, на основании которых вносят вклады в имущество акционерного общества, положения о договоре дарения не применяют (п. 1 ст. 32.2 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
Чтобы избежать такой квалификации сделки, безвозмездную передачу имущества от организации-учредителя оформите в виде финансовой помощи или договором беспроцентного займа.
Налог на прибыль
Как учесть вклад участника или акционера в имущество организации при расчете налога на прибыль
Вклад в имущество, который учредители внесли в порядке, предусмотренном уставом, не облагается налогом на прибыль. Участники ООО принимают решение о внесении вкладов на общем собрании. Акционеры могут внести вклад в имущество на основании договора с обществом. Как правило, вклад в имущество вносят пропорционально долям, если иное не предусмотрено уставом.
От налогообложения освобождается стоимость имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки. Вносимое имущество должно относиться к видам, перечисленным в пункте 1 статьи 66.1 ГК. При этом доля учредителя в уставном капитале значения не имеет.
Это следует из подпункта 3.7 пункта 1 статьи 251 НК, пункта 1 статьи 66.1 ГК, пункта 3 статьи 27 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, статьи 32.2 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, писем Минфина от 25.10.2019 № 03-03-06/1/82152, от 24.10.2019 № 03-03-06/2/81774, от 25.04.2018 № 03-03-06/1/27855.
Если организация получила безвозмездно имущество, которое не является вкладом в имущество, предусмотренным уставом, стоимость полученного имущества нужно учесть во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК). Но есть случаи, когда безвозмездно полученное имущество не облагается налогом. Не нужно включать в доходы стоимость имущества, если:
— передающая сторона (организация или гражданин) владеет более чем 50 процентами уставного капитала организации-получателя;
— принимающая организация на день передачи имущества владеет более чем 50 процентами уставного капитала передающей стороны. При этом если имущество передает зависимая иностранная компания, то местом ее нахождения не должна быть офшорная зона или страна, предоставляющая льготный налоговый режим.
Во всех этих случаях организация может воспользоваться льготой, но только при условии, что в течение года с момента получения имущества оно не будет передано третьим лицам.
Такой порядок следует из пункта 8 статьи 250, подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК.
УСН
Как учесть вклад участника или акционера в имущество организации на УСН
Вклад в имущество при упрощенке учитывайте в порядке, предусмотренном для налога на прибыль.
5. Как оформить и учесть помощь от учредителя (участника, акционера): займы, ссуды, безвозмездная передача, вклады
Когда финансовую помощь не учитывают при расчете налога на прибыль
Когда финансовую помощь в состав доходов не включают
В ряде случаев финансовую помощь в составе доходов при расчете налога на прибыль учитывать не нужно. Такие ситуации названы в таблице ниже.
Ситуация
можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы, оплаченные за счет финансовой помощи от учредителя. Доля учредителя в уставном капитале превышает 50 процентов
Да, можно, если затраты экономически обоснованны и документально подтверждены.
Как правило, учредители оказывают финансовую помощь своей организации безвозмездно. В результате полученные средства становятся собственностью организации. Их она вправе расходовать на любые цели. Поэтому затраты, которые оплачены за счет финансовой помощи учредителя, при расчете налога на прибыль можно учесть в составе расходов. Главное, чтобы такие расходы были экономически обоснованны и документально подтверждены.
Это следует из положений пункта 1 статьи 252 и статьи 270 НК. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина от 20.03.2012 № 03-03-06/1/142, от 29.06.2009 № 03-03-06/1/431, от 21.01.2009 № 03-03-06/1/27.
УСН
Как учесть получение финансовой помощи от учредителя при упрощенке
При определении доходов на упрощенке не учитывают те же поступления, что и при расчете налога на прибыль.
Такой порядок установлен статьей 346.15, пунктом 8 статьи 250, подпунктами 3.7 и 11 пункта 1 статьи 251 НК.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Источник