Автор: Васильев
Валютный кредит – эффективный инструмент на рынке краткосрочного кредитования.
В зависимости от колебаний курса валюты по отношению к рублю суммарные выплаты
по кредиту в соответствующем эквиваленте могут оказаться значительно меньше
выплат по аналогичным обязательствам в рублях. В этой статье мы расскажем
об отражении в бухгалтерском учете обязательств, выраженных в иностранной
валюте, а также об особенностях налогообложения.
Итак, финансовый отдел проанализировал тенденции по изменению курса валюты
(на сегодняшний день наиболее востребованы кредиты в долларах США), составил
определенный прогноз и необходимые расчеты, на основании которых руководством
предприятия было принято решение о привлечении заемных средств в виде валютного
кредита. Далее необходимо определиться с выбором банка. Получить валютный
кредит можно как в российском, так и в иностранном банке. При этом необходимо
учитывать некоторые особенности действующего законодательства в отношении
осуществления валютных операций в части взаимодействия с иностранными лицами
(банками, кредитными организациями и так далее).
Все валютные операции на территории РФ осуществляются в соответствии с Федеральным
законом № 173-ФЗ[1](далее — Закон №
173-ФЗ). Для целей данного закона юридические лица, созданные
в соответствии с законодательством РФ, а также физические лица — граждане
РФ (кроме постоянно проживающих в иностранном государстве) и иностранные
граждане, постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, признаются резидентами.
На основании п. 1 ст. 9 Закона № 173-ФЗ валютные операции между
резидентами запрещены, за исключением перечисленных в данном
пункте. В частности, без ограничений осуществляются валютные операции
между резидентами и уполномоченными банками, связанные с получением и возвратом
кредитов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим
договорам (пп. 1 п. 3 ст. 9 Закона № 173-ФЗ). При этом уполномоченными
банками в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ
признаются кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством
РФ и имеющие право на основании лицензий Банка России осуществлять банковские
операции со средствами в иностранной валюте, а также действующие на основании
лицензии ЦБР на территории России филиалы кредитных организаций, созданных
в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право
осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.
На основании кредитной заявки, составленной потенциальным заемщиком, уполномоченный
банк принимает решение о выдаче ему валютного кредита. После вынесения положительного
решения на основании договора банковского счета организация открывает текущий
валютный счет в банке. Одновременно с текущим валютным счетом в обязательном
порядке открывается транзитный валютный счет.
На основании п. 2 ст. 23 НК РФ организации обязаны письменно
сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в десятидневный
срок, если данные счета открыты на основании договора банковского счета,
и денежные средства могут зачисляться и расходоваться. Иными словами, об
открытии текущего валютного счета организации необходимо сообщить в ИФНС.
Обратите внимание: об открытии транзитного валютного счета
отдельно информировать налоговые органы не следует ввиду того, что:
Источник
Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 сентября 2011 г.
Содержание журнала № 19 за 2011 г.
С.М. Аипкин, юрист
А.И. Дыбов, эксперт по налогообложению
Налоговый учет займа в иностранной валюте, оформленного между двумя российскими организациями
Бывает, что договоры займа оформляют в иностранной валюте. Как правило, в этом заинтересован заимодавец на случай падения курса рубля по отношению к валюте. Из-за колебаний курса сумма валютного займа, пересчитанная в рубли на дату передачи, будет отличаться от рублевой суммы этого займа на дату его возврата. Различаться между собой будут и суммы процентов, пересчитанные в рубли на дату начисления и уплаты.
Мы расскажем, как учесть операции по договору валютного займа для целей налогообложения прибыли.
Учет разниц: версия Минфина
Минфин справедливо отмечает, что разницы, возникающие у сторон по сумме валютного займа, не относятся к суммовым. Суммовая разница появляется лишь при реализации товаровп. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. А обращение российской или иностранной валюты таковой не признаетсяподп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ. Разницы по сумме валютного займа Минфин называет платой за пользование им. А разницы, возникающие при уплате процентов по валютному займу, Минфин называет суммовыми. Причем не безосновательно, ведь они упоминаются в ст. 269 НК РФ, посвященной налоговому учету процентов по займампп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ; Письма Минфина России от 31.05.2011 № 03-03-06/4/57, от 06.10.2005 № 03-03-04/1/251, от 14.05.2005 № 03-03-01-04/1/256.
Рассмотрим учет разниц «по-минфиновски» в таблице.
Учет разниц: альтернативная версия
Подход Минфина не является единственно возможным. Да, чиновники верно говорят, что разницы по сумме займа не являются суммовыми. Это некие разницы, которым нет названия. Но это не означает, что их нельзя учитывать в расходах, тем более что все условия для этого, предусмотренные ст. 252 НК РФ, выполняются. Следовательно, стороны договора валютного займа могут полностью включить отрицательные разницы в расходы для целей налогообложения прибыли. Соответственно, положительные разницы включаются в доходы.
Специальной нормы, устанавливающей порядок налогового учета разниц без названия, нет. Поэтому необходимо следовать общей норме — доходы и расходы признаются в том периоде, когда они возниклип. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ. Следовательно, и у заемщика, и у заимодавца безымянные разницы будут учитываться лишь на дату возврата займа. На последнее же число месяца доходы и расходы у сторон договора валютного займа возникать не будутп. 1 ст. 250, подп. 1 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ.
Разницы по процентам, несмотря на то что они в ст. 269 НК РФ названы суммовыми и таковыми их называет Минфин, на самом деле не суммовые, поскольку возникают без реализации чего-либоп. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265, ст. 316 НК РФ. Они, как и разницы по сумме займа, не имеют названия. И поскольку прямых ограничений для учета разниц по процентам нет, стороны договора валютного займа вправе их учитывать так же, как они учитывают разницы по сумме займа.
Рассмотрим это в таблице.
Учет процентов
У заемщика
Проценты по договору займа учитываются в расходахподп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ:
- на конец месяца, если срок действия договора займа превышает 1 месяц;
- на дату уплаты процентов, если это произошло до конца месяца.
Учитывая проценты, не следует забывать, что, хотя в договоре и указана валюта, обязательство по нему оформлено в рублях. Поэтому заемщик включает проценты в расходы в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на коэффициент 1,8п. 1.1 ст. 269 НК РФ. При этом берется ставка рефинансирования ЦБ, действующая:
- <или>на дату получения валютного займа, если договором не предусмотрено изменение ставки процентов по займу в течение всего его срока действия;
- <или>на каждую дату учета процентов в расходах, если договором предусмотрено изменение ставки процентов по займу.
У заимодавца
Проценты по договору займа включаются в доходып. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ:
- на конец месяца, если срок действия договора превышает 1 месяц;
- на дату уплаты процентов заемщиком, если это случилось до конца месяца.
Заимодавец учитывает проценты в доходах полностью.
Пример. Учет разниц по договору займа в иностранной валюте
/ условие / Договором займа предусмотрено, что заимодавец передает 1000 евро в рублях по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денег, а заемщик обязуется вернуть 1000 евро в рублях по курсу на день возврата. 1 августа 2011 г. заимодавец перечислил деньги заемщику. 15 сентября 2011 г. заемщик вернул деньги и уплатил проценты исходя из 10% годовых начиная со дня, следующего за днем получения займа, и по день, предшествующий дню возврата (так предусмотрено договором). По условиям договора процентная ставка не меняется. Заемщик уплатил проценты в день возврата всей суммы займа.
Курс ЦБ РФ составил:
- на 1 августа 2011 г. (день выдачи займа) — 39 руб/евро;
- на 31 августа 2011 г. (отчетная дата) — 41 руб/евро;
- на 15 сентября 2011 г. (день возврата займа и уплаты процентов) — 40 руб/евро.
/ решение / Рассмотрим, как такие операции будут отражаться в бухучете.
У заемщика
У заимодавца
***
Есть и третий подход к учету разниц по договору валютного займа. Из ГК РФ следует, что обязательства по этому займу выражены не в рублях, а в иностранной валюте, невзирая на то что между сторонами «ходят» рублип. 2 ст. 317, п. 2 ст. 807 ГК РФ; п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70. Следовательно, все разницы по операциям с займом считаются для целей налогообложения курсовыми. И учитываются по правилам для курсовых разниц, причем полностьюп. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ. Но есть одно существенное «но». До 2013 г. норматив процентов по валютным займам — ставка ЦБ РФ х 0,8. Это перечеркивает все выгоды от того, что курсовые разницы можно полностью учесть в расходах.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
я подписчик электронного журнала
я не подписчик, но хочу им стать
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:
2019 г.
2017 г.
2016 г.
Источник
Источник
- Главная
- Проводки
Бухгалтерские проводки
- Расчеты денежными средствами в валюте с покупателями и заказчиками
- Расчеты денежными средствами в валюте с поставщиками и подрядчиками
- Расчеты денежными средствами в валюте с разными дебиторами и кредиторами
- Расчеты по кредитам и займам в валюте
- Внутренние операции по валютному расчетному счету
Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:
Расчеты денежными средствами в валюте с покупателями и заказчиками
Расчеты денежными средствами в валюте с поставщиками и подрядчиками
Расчеты денежными средствами в валюте с разными дебиторами и кредиторами
Расчеты по кредитам и займам в валюте
Внутренние операции по валютному расчетному счету
Источник