Если строительство либо изготовление актива прерывается на срок более трех месяцев (п. 11 ПБУ 15/2008), то проценты по кредиту в этом периоде признаются прочими расходами организации. Со следующего месяца после возобновления работ проценты вновь можно включать в стоимость объекта. При этом перерыв в связи с дополнительным согласованием технических либо организационных вопросов, возникших в процессе приобретения (сооружения либо изготовления) инвестиционного актива, не считается приостановкой.
Может возникнуть ситуация, когда актив уже возводится, а целевой долг компания пустила на выполнение других задач. В этом случае сумму процентов, включаемых в стоимость инвестактива, уменьшают на размер полученного от этих операций дохода (п. 10 ПБУ 15/2008).
И если создание ОС обходится без форс-мажорных ситуаций, то балансовую стоимость объекта увеличивают на начисленные проценты до истечения месяца, в котором его введут в эксплуатацию, – начнут фактически использовать для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, управленческих нужд инвестора (п. 13 ПБУ 15/2008).
Подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ разрешает сокращать прибыль на проценты независимо от характера займа – текущий он или инвестиционный. А Минфин с ФНС делают вывод, что, получив инвестиционный кредит, компания сразу может уменьшить прибыль на проценты по нему, которые в бухгалтерских регистрах относятся на фактические затраты по возведению объекта недвижимости. На первый взгляд, позиция ведомств выгодна для бизнеса: когда еще дождешься окончания строительства, чтобы сократить прибыль на уплаченные проценты через амортизацию, а тут ежемесячно – начислил проценты и отнес их на расходы. Но не все так просто.
Дело в том, что в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость объекта включается вся сумма процентов по условиям договора, а базу по налогу на прибыль можно уменьшить на проценты лишь в пределах установленного статьей 269 НК РФ (ст. 8 Закона № 224-ФЗ) норматива.
Пример 2
ООО «Альфа» получило 28 февраля кредит в размере 3 млн руб. на строительство объекта недвижимости под 25% годовых на 3 года. Объект ввели в эксплуатацию через 2 года. За это время общество начислило проценты в размере 1 500 000 руб. (3 000 000 руб. × 25% : 365 дн. × 730 дн.). На эту же сумму выросли фактические затраты на строительство, что отразили проводкой:
Дебет 08 Кредит 67 – 1 500 000 руб.
Для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов включили проценты, исходя из ставки 19,5%1 ; (на дату заключения договора она была равна 13%), в размере 1 170 000 руб. (3 000 000 руб. × 19,5% : 365 дн. × 730 дн.).
Эту сумму, в соответствии с п. 12 ПБУ 18/02, признали налогооблагаемой временной и начислили на нее отложенное обязательство на сумму 234 000 руб. (1 170 000 руб. × 20%). Его начисление отразили проводками:
Дебет 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») Кредит 77 – 234 000 руб.
После ввода объекта в эксплуатацию в регистрах бухучета проценты по кредиту признали прочими затратами, для целей налогообложения прибыли, как и раньше, – внереализационными расходами. Разница между ними признана постоянной.
Стоимость объекта в учетных регистрах превышает его цену для целей налогообложения прибыли на 1 500 000 руб. – сумму процентов по условиям договора.
При установленном сроке полезного использования, допустим, 20 лет, сумма амортизации в регистрах бухучета превысит ее же, начисляемую для целей налогообложения прибыли, на 75 000 руб. в год (1 500 000 руб. : 20 лет), и на 6250 руб. в месяц (75 000 руб. : 12 мес.).
Из этой суммы 4 875 руб. (1 170 000 руб. : 240 мес.) – проценты, которые включили в себестоимость по ставке 19,5%, и отнесли на уменьшение налоговой базы за 2 года строительства объекта, а остальные 1 375 руб. – сумма процентов сверх норматива, не признанная расходами для целей налогообложения прибыли.
Из всей суммы начисленной в регистрах бухучета за месяц амортизации 4 875 руб. будут представлять собой уменьшение образовавшейся за два года строительства налогооблагаемой временной разницы, что повлечет за собой погашение начисленного отложенного налогового обязательства по 975 руб. в месяц (4 875 руб. × 20%).
1 375 руб. расходов в регистрах бухучета не будут признаваться для целей налогообложения прибыли, и их следует считать постоянной разницей, от которого ежемесячно надлежит начислять постоянное налоговое обязательство в размере 275 руб. (1 375 руб. × 20%).
Таким образом, начисление амортизации будет ежемесячно сопровождаться двумя проводками:
Дебет 77 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») – отражено погашение ранее начисленного отложенного налогового обязательства в 975 руб.
Дебет 99 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») – отражено начисление постоянного налогового обязательства в 275 руб.
И так все 20 лет до истечения срока полезного использования объекта, либо до его выбытия (продажи, ликвидации и т. п.).
За полученную в первые 2 года экономию по налогу на прибыль в размере 234 000 руб. в бюджет придется вернуть уже 300 000 руб. [(975 руб. + 275 руб.) × 240 мес.].
Источник
Готовая учетная политика может оказаться необходимым подспорьем в ряде случаев. Например, если этот документ составляется впервые или по каким-либо причинам на момент ее составления на предприятии отсутствует главный бухгалтер. В данной статье мы представляем вашему вниманию готовый образец и пошаговые комментарии к его пунктам.
Скачать бесплатно пример учетной политики ООО на УСН на 2021 год
В качестве исходного образца мы выбрали бухгалтерскую учетную политику организации — образец 2021 для ООО, ведущего деятельность в сфере общепита и применяющего УСН «Доходы минус расходы» (15%). Затем проанализировали предлагаемый пример учетной политики на предмет изменений, которые вступают в силу с 01.01.2021. Получившийся результат можно скачать по ссылке.
Скачать образец
В Готовом решении от КонсультантПлюс вы можете ознакомиться с образцом учетной политики для торговой организации на ОСН; производственной организации на ОСН. А чтобы увидеть порядок составления учетной политики по НДС, обратитесь к этому Готовому решению. Если у вас нет доступа к К+, оформите пробный демо-доступ бесплатно.
Когда предприятия утверждают учетную политику
Сначала развеем давно бытующий миф о том, что учетную политику нужно утверждать ежегодно. На самом деле, если нет изменений, то принятую политику надо последовательно применять из года в год — ст. 8 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Для организаций действуют такие сроки в части разработки и утверждения учетной политики:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Изменить и дополнить учетную политику — вещи разные! Изменения влекут за собой необходимость ретроспективного пересчета данных за предшествующие изменению годы для отображения в соответствии с ними входящих учетных остатков и отображения данных прошлых лет в обязательной бухотчетности, в то время как дополнения нужны в первую очередь для корректного отражения текущей учетной информации.
Нормы, переходящие с 2020 года (по пунктам)
Следующие положения предлагаемого примера политики предприятия для целей бухучета остались неизменными с предыдущих годов и продолжают последовательно применяться:
- преамбула и пп. 1–3, т. к. основные нормативные документы, принципы и допущения для формирования учетной политики не изменились;
- пп. 4-6, т. к. применяемые нормы учета МПЗ в данных аспектах не изменились;
- пп. 7-14, т. к. применяемые нормы по ОС в данных аспектах не изменились;
- пп. 15-18, т. к. изложенные в них нормы в отношении НМА решено не изменять;
- пп. 19, 20, т. к. порядок учета спецоборудования и спецодежды, который используется предприятием, официально не изменялся и по-прежнему актуален для целей бухучета;
- пп. 31–34, т. к. организация формирует и раскрывает в отчетности для бухгалтерских целей резервы по сомнительным долгам, причем применяемый порядок остается актуальным;
- пп. 37–41, т. к. организация по-прежнему не применяет некоторые положения по бухучету в связи со спецификой своей деятельности и статусом малого предприятия;
- пп. 42–44, т. к. действующий порядок признания и исправления ошибок, а также внесения изменений в учетную политику остается актуальным;
- пп. 46–47, 49-50, т. к. применяемые порядок и формы документооборота в целом остаются актуальными;
- п. 51, т. к. особый порядок инвентаризации некоторых учетных объектов, применяемый организацией, остается актуальным;
- пп. 52–62, т. к. организация продолжает использовать принятый организационный порядок в части прав подписи, осуществления внутреннего контроля, документооборота и декларируемой возможности вносить изменения в настоящую учетную политику.
Вариант документа, утверждающего учетную политику, смотрите в статье «Форма приказа об утверждении учетной политики».
Изменения, которые нужно учесть, если формируется учетка на 2021 год (по пунктам)
В предлагаемом примере учетной политики предприятия на 2021 год изменены (дополнены):
- Пункт 6, 19, 21 — учет запасов в соответствии с новым ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Как применять обновленный ФСБУ 5/2019 «Запасы», детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
- Пункт 45 — указанием на применение обновленных форм бухгалтеской отчетности за 2020 год и использование контрольных соотношений от ФНС.
- Пункт 48 — в него введено указание на утверждение обязательных требований к составлению первичных учетных документов. Напомним, с 09.06.2019 главбуха нельзя оштрафовать за ошибки, допущенные в учете по вине третьих лиц, в том числе из-за неправильного составления ими первичных документов. А с 26.07.2019 в закон «О бухучете» введено указание на обязательное соблюдение требований главбуха (иного лица, ответственного за бухучет) по оформлению первички всеми сотрудниками организации. В этой связи рекомендуется составить такие письменные требования в качестве приложения к учетной политике и ознакомить с ними всех сотрудников, причастных к работе с документацией, под роспись.
Положения, не вошедшие в готовый документ
В связи с тем, что данные сферы деятельности и объекты учета никак не задействованы в деятельности конкретного предприятия, в настоящей учетной политике не раскрыты порядки:
- признания выручки по работам (услугам) с длительным циклом (п. 13 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н);
- пересчета и представления в отчетности статей, выраженных в иностранной валюте (пп. 6, 7 ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н);
- учета бюджетного финансирования и прочего целевого финансирования (ПБУ 13/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н);
- учета НИОКР (ПБУ 17/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н);
- учета финансовых вложений (ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).
О том, на какие аспекты следует обратить внимание, если предприятием также формируется политика для ведения управленческого учета, читайте в статье «Учетная политика для целей управленческого учета».
Итоги
Готовая учетная политика обладает набором аспектов, характерных именно для той организации, для которой она составлялась. Используя в качестве образца для подготовки учетной политики готовый документ другого предприятия, следует сопоставить и скорректировать положения по каждому пункту. А также учесть те положения, которые могут быть не использованы (не раскрыты) в учетной политике одного предприятия, но должны быть включены в аналогичный документ другого.
Источник
Если организация привлекает кредиты и займы, то вопросы учета, связанные с заемными средствами, должны быть отражены в ее учетной политике.
Элементами учетной политики в соответствии с ПБУ 15/01 являются:
— порядок учета долгосрочной задолженности в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней;
— порядок учета процентов, дисконта по облигациям и векселям;
— порядок учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов.
Порядок учета долгосрочной задолженности в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней:
— переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней;
— учитывать указанную долгосрочную задолженность в составе долгосрочной задолженности до момента ее погашения.
При использовании первого варианта долгосрочная задолженность по займам и кредитам переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа или кредита до момента возврата основной суммы долга остается 365 дней. В момент перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредитуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
При использовании второго варианта организация-заемщик продолжает учитывать долгосрочную задолженность по кредитам и займам в составе долгосрочной задолженности до момента ее погашения, т.е. на счете 67.
Выбранный вариант учета долгосрочной задолженности оказывает влияние на величину балансовых сумм по разделам IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства», а, следовательно, на величину показателей, исчисляемых на их основе.
Особенно важно помнить об указанном обстоятельстве при расчете коэффициента текущей платежеспособности — важнейшего показателя финансового положения организации. При переводе значительных cyмм долгосрочной задолженности в краткосрочную значение коэффициента текущей платежеспособности может оказаться меньше его критериального значения (1,0), в связи с чем организация признается неплатежеспособной.
Порядок учета процентов, дисконта по облигациям и векселям. Организации включают в состав затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов:
— проценты по полученным займам и кредитам;
— проценты, дисконт по облигациям и векселям. (Под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя);
— дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
— курсовые разницы.
Проценты, дисконт по облигациям и векселям могут учитываться организацией-заемщиком:
— предварительно в составе расходов будущих периодов;
— сразу в составе прочих доходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
При использовании первого варианта начисленные проценты, дисконт по облигациям и векселям вначале отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», а затем равномерно по месяцам списываются с кредита счета 97 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При использовании второго варианта начисленные проценты, дисконт по облигациям и векселям сразу отражаются по дебету счета 91.
Первый вариант целесообразно использовать в случаях, когда проценты, дисконт по облигациям и векселям определены эмитенту на квартал, полугодие или год. Вместе с тем равномерное включение процентов, дисконта в состав прочих расходов позволит унифицировать порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Порядок учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов. В состав указанных дополнительных затрат могут быть отнесены расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, уплатой налогов и сборов, проведением экспертиз, осуществлением копировально-множительных работ и т.п.
Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, получением и размещением заемных обязательств могут учитываться:
— в качестве дебиторской задолженности, т.е. на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим отнесением их на прочие расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы») в течение срока погашения вышеуказанных заемных обязательств;
— в составе прочих расходов в отчетном периоде, в котором они были произведены, т.е. сразу на счет 91.
Первый вариант обеспечивает равномерное включение данных затрат в расходы организации, и поэтому он представляется более предпочтительным.
Однако следует учитывать, что приказом Минфина от 06.10.2008 г. №107н утверждено и принято к действию новое ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», которое вступает в действие с 2009 года.
В отличие от ПБУ 15/01 в ПБУ 15/2008 отсутствуют понятия долгосрочного и краткосрочного займа и кредита. Однако в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций присутствуют и счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», их никто не отменял. В бухгалтерской отчетности также есть деление бухгалтерских данных на долгосрочные и краткосрочные. В частности в балансе ф. №1, в IV разделе «Долгосрочные обязательства» и V разделе «Краткосрочные обязательства» есть статья «Займы и кредиты», соответственно стр. 510 и стр. 610.
Видимо следует ожидать реформирования как Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, так и бухгалтерской отчетности, которое приведет их в соответствие с ПБУ 15/2008.
В связи с этим до выяснения поправок в План счетов и бухгалтерскую отчетность следует все вышеназванные вопросы отражать в учетной политике предприятия.
Источник
Какие организационные аспекты бухгалтерской учетной политики должны быть отражены организацией? Что должно быть освещено в бухгалтерской учетной политике?
Статья подготовлена специалистами компании «РосКо – Консалтинг и аудит» https://rosco.su/
Прежде всего, в учетной политике для целей бухгалтерского учета должны быть отражены организационные моменты ведения бухгалтерского учета.
НУЖЕН АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ? ОБРАЩАЙТЕСЬ В РОСКО!
БУХГАЛТЕРСКАЯ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА: ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ
Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и национальными стандартами (положениями) по ведению бухгалтерского учета и формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Ответственность за организацию учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель или лицо, на которое возложено исполнение функций и полномочий единоличного исполнительного органа.
Учетный процесс организации основывается на принципах непрерывности, организационной и функциональной централизации.
Взаимоотношения между подразделениями организации, структурными подразделениями определяются соответствующими регламентами и иными организационно-распорядительными документами, утверждаемыми руководителем организации или уполномоченным им лицом.
ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Организация осуществляет ведение бухгалтерского учета с использованием автоматизированных средств — программных продуктов 1С. Бухгалтерия.8.3.
Важно! Порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных фактов хозяйственной жизни устанавливается методическими документами организации.
ПОРЯДОК ИЗМЕНЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Учетная политика утверждается приказом руководителя организации и должна применяться последовательно из года в год.
Статья подготовлена специалистами компании «РосКо – Консалтинг и аудит» https://rosco.su/
Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:
- изменении требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
- разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
- существенном изменении условий деятельности организации.
В случае возникновения в деятельности организации новых фактов, не имевших место ранее, в учетную политику организации вносятся дополнения, касающиеся принципов и порядка отражения этих фактов в бухгалтерском учете.
ЧТО ДОЛЖНО БЫТЬ ОСВЕЩЕНО В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА?
Обозначим основные требования к учетной политике компании для целей бухгалтерского учета. Они прописаны в п.6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н):
- полное отражение всех факторов хозяйственной деятельности (это означает, что в бухгалтерском учете подлежат все операции без исключения);
- своевременный учет хозяйственных операций (это означает, что операции необходимо отражать в тех периодах, в которых они были совершены);
- приоритет экономического содержания фактов хозяйственной деятельности над их правовой формой.
Приведем примерный перечень разделов, который подлежит раскрытию в бухгалтерской учетной политике:
- Вложения во внеоборотные активы
- Особенности учета объектов строительства
- Формирование стоимости объектов капитального строительства Учет временных сооружений
- Учет расходов отделов (управлений) капитального строительства
- Строительство, реконструкция, модернизация, достройка объектов основных средств хозяйственным способом.
- Учет оборудования, требующего монтажа
- Раскрытие информации о вложениях во внеоборотные активы в бухгалтерской (финансовой) отчетности
2. Основные средства
- Признание объектов основных средств
- Первоначальная оценка основных средств
- Изменение первоначальной стоимости
- Амортизация и срок полезного использования основных средств
- Учет затрат на ремонт основных средств
- Учет арендованных основных средств
- Учет основных средств, полученных по договору лизинга
- Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской (финансовой) отчетности
3. Нематериальные активы
- Признание объектов нематериальных активов
- Амортизация и срок полезного использования
- Учет деловой репутации
- Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской (финансовой) отчетности
4. Материально-производственные запасы (МПЗ)
- Учет материалов
- Учет покупных полуфабрикатов
- Учет возвратных отходов
- Учет тары
- Учет материалов, принятых на ответственное хранение
- Учет специальной оснастки и специальной одежды
- Учет готовой продукции
- Особенности учета товаров
- Учет неотфактурованных поставок. Учет МПЗ, находящихся в пути
- Раскрытие информации о МПЗ в бухгалтерской (финансовой) отчетности
5. Финансовые вложения
- Порядок признания доходов и расходов по финансовым вложениям
- Обесценение финансовых вложений
- Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской (финансовой) отчетности
6. Займы и кредиты
- Порядок учета расходов по полученным займам и кредитам
- Раскрытие информации о займах и кредитах в бухгалтерской (финансовой) отчетности
7. Учет доходов
- Учет доходов по обычным видам деятельности
- Особенности признания отдельных видов доходов
- Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской (финансовой) отчетности
8. Учет расходов
- Учет расходов по обычным видам деятельности
- Отдельные особенности учета затрат
- Особенности признания отдельных видов расходов
- Учет расходов будущих периодов
- Раскрытие информации о расходах в бухгалтерской (финансовой) отчетности
9. Учет расчетов по налогу на прибыль
- Постоянные и временные разницы
- Признание постоянных налоговых обязательств (активов)
- Признание отложенных налоговых обязательств (активов)
- Учет налога на прибыль
- Раскрытие информации по учету налога на прибыль в бухгалтерской (финансовой) отчетности
10. Особенности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности
- Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы
- Формирование отчетности по сегментам
11. Приложения
- Приложение 1. Положение о системе документооборота.
- Приложение 2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета
- Приложение 3. Порядок формирования резерва под обесценение МПЗ.
- Приложение 4. Порядок формирования резерва под обесценение финансовых вложений.
- Приложение 5. Порядок формирование резерва по сомнительным долгам.
- Приложение 6. Порядок создания оценочного обязательства по судебным разбирательствам.
- Приложение 7. Порядок формирование резерва по гарантийным обязательствам.
- Приложение 8. Порядок формирования оценочных обязательств по вознаграждениям работникам.
- Приложение 9. Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности
ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
Статья подготовлена специалистами компании «РосКо – Консалтинг и аудит» https://rosco.su/
Источник