Что надо знать о товарном займе
Возможность предоставления участниками хозяйственного оборота взаймы вещей урегулирована положениями гл. 42 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ). Договор товарного займа опосредует отношения, связанные с передачей имущества в целях его временного использования и обязанностью возвратить эквивалентное имущество.
Для грамотного применения положений законодательства, связанных с товарным займом, необходимо отталкиваться от нескольких ключевых понятий:
- По договору товарного займа одна из сторон предоставляет другой стороне оборотоспособные вещи, характеризующиеся как товар. Исключение — вещи, запрещенные к обороту. Заем в отношении ограниченных в обороте вещей осуществляется по правилам, предусмотренным для оборота таких товаров.
- Важной особенностью является получение взаймы не любой вещи, а вещей, определяемых родовыми признаками, то есть заменимых вещей. Вопросы, связанные с использованием индивидуально-определенных вещей, регулируются иными нормами ГК РФ, например об аренде.
- При передаче взаймы вещей право собственности на эти вещи переходит от заимодавца к заемщику, в отличие, например, от аренды.
- Товарный заем возможен между любыми право- и дееспособными субъектами. Специальная правоспособность (например, обладание лицензией) при этом не требуется, что позволяет вести деятельность в этой области любым субъектам. Исключение — сделки, предметом по которым являются товары, ограниченные в обороте, для передачи и использования которых требуются специальные правомочия.
Далее в статье рассмотрим образцы договоров товарного займа и кредита между юридическими лицами.
Нюансы договора товарного займа
С 01.06.2018 вступили в силу поправки в ГК РФ, касающиеся в том числе заемных отношений. К их числу относятся изменения в определении договора займа. Теперь заем может быть не только реальной, но и консенсуальной сделкой. Так, согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору товарного займа:
- одна из сторон (заимодавец) передает или обязуется передать другой стороне (заемщику или указанному им лицу) товары, характеризующиеся родовыми признаками;
- заемщик обязуется возвратить однородные предоставленные вещи на условиях, зафиксированных в договоре.
Поскольку данная норма является диспозитивной, определение характера договора зависит от усмотрения сторон. Исключение сделано для заимодавца-гражданина. В этом случае договор займа всегда будет реальным, т. е. заключенным с момента передачи предмета договора заемщику (абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Применение к договору займа конструкции консенсуальности позволяет сторонам использовать возможность одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично (п. 3 ст. 807 ГК РФ).
Сделка может быть как устной, так и письменной. Письменная форма договора товарного займа предусмотрена, когда (ст. 808 ГК РФ):
- товары взаймы предоставляет юридическое лицо (индивидуальный предприниматель);
- сделка совершается между гражданами на передачу имущества стоимостью выше 10 000 руб.
По общему правилу договор товарного займа предполагается беспроцентным. Если стороны хотят заключить возмездную сделку, об этом следует упомянуть в тексте документа (п. 4 ст. 809 ГК РФ).
Образец договора товарного займа между юридическими лицами
Договор товарного займа между юридическими лицами должен заключаться в письменном виде (п. 1 ст. 808 ГК РФ). В рамках требования о письменной форме сделки стороны вправе выбирать, как заключать договор:
- в виде отдельного документа, подписанного сторонами;
- посредством обмена письмами (в том числе электронными), телеграммами и т. п. (п. 2 ст. 434 ГК РФ).
При заключении данного соглашения необходимо и достаточно согласовать его предмет — существенное условие для договора товарного займа. Это условие должно содержать:
- Исчерпывающие характеристики вещей, полученных от заимодавца: наименование, качество, комплектность, упаковка и т. п., а также их количество. Если в договоре не определено количество передаваемых вещей, то для признания такого договора заключенным достаточно доказательств реальной передачи заемного имущества в этом количестве (п. 2 ст. 808 ГК РФ). Поэтому важно отдельно зафиксировать факт передачи товара.
- Порядок их возврата заимодавцу.
Срок обычно не относится к существенным условиям договора займа. Если он не установлен либо определяется моментом востребования, заем подлежит возврату в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем соответствующего требования.
Если заключается возмездная сделка, следует согласовать не только вид (деньгами или в натуре) и размер процентов, но и порядок их уплаты. В противном случае будут применяться правила ст. 809 ГК РФ.
С примерным вариантом документа можно ознакомиться здесь: Договор товарного займа между юридическими лицами — образец.
Образец договора товарного кредита
С 01.06.2018 подвергся серьезной корректировке договор товарного кредита. Теперь в силу прямого указания п. 1 ст. 822 ГК РФ данный договор охватывается общей конструкцией договора займа.
Для заключения договора товарного кредита сторонам необходимо достичь согласия по следующим пунктам:
- Предмет договора — товар, характеризующийся родовыми признаками (сырье, сельскохозяйственная продукция, топливо и т. п.).
- Количество товара (п. 2 ст. 465 ГК РФ). Поскольку указанный договор предусматривает переход права собственности на товар, к нему применяются соответствующие правила о купле-продаже (п. 2 ст. 822 ГК РФ).
- Условие о возврате однородного товара (постановление ФАС МО от 17.01.2008 № КГ-А40/13831-07 по делу № А40-22474/07-135-173).
К дополнительным пунктам, которые следует согласовать сторонам, относятся:
- Период действия соглашения товарного кредита.
- Цена кредита. Важно учитывать, что сделка является возмездной и заемщику начисляются проценты за предоставленный кредит в случае, если это условие прямо оговорено в договоре (п. 4 ст. 809 ГК РФ). Размер процентов за товарный кредит и порядок его выплаты (каждый месяц, однократно при возврате займа и т. д.) устанавливаются сторонами. Если порядок выплат в договоре не согласован, то выплаты осуществляются ежемесячно до момента возврата займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).
- Ответственность за ненадлежащее выполнение обязательств и т. д.
Примерный вид документа можно посмотреть здесь: Договор товарного кредита — образец.
Судебная практика по товарному займу
На практике возможны ситуации, когда между сторонами складываются правоотношения, сходные с заемными. В таких случаях судьи указывают, что отношения по займу возникают только тогда, когда одна сторона передает в собственность второй вещи, характеризующиеся родовыми признаками, а вторая сторона обязуется вернуть равное или большее количество таких вещей.
Например:
- Не признается товарным займом соглашение, обязывающее заемщика передать кредитору не такие же однородные товары, а иные вещи. В этом случае отношения квалифицируются как товарообменные и регулируются правилами о договоре мены (решения АС Республики Башкортостан от 18.05.2016 по делу № А07-4584/2016, АС Курганской области от 21.11.2016 по делу № А34-7331/2013).
- Нередко стороны, руководствуясь п. 3 ст. 421 ГК РФ, заключают соглашения, в которых содержатся элементы различных договоров, например совмещаются поставка и товарный кредит. Однако если в соглашении отсутствует существенное условие договора товарного кредита, суд может признать сделку в части условий об оплате товарного кредита незаключенной (см. решение АС Воронежской области от 25.01.2018 по делу № А14-12595/2017).
- Если заимодатель предъявляет требование о возврате товарного займа деньгами, а не товаром (существенное условие сделки), есть вероятность его отклонения судом в связи с использованием ненадлежащего способа защиты нарушенных прав (решение АС Иркутской области от 25.07.2011 по делу № А19-10681/2011). Однако необходимо отметить и наличие противоположного мнения (см. постановление 4-го ААС от 26.10.2017 по делу № А58-2122/2017).
Нюансы налогообложения. Налог на добавленную стоимость
При передаче товаров по договору товарного займа (кредита) право собственности на вещи переходит от кредитора к заемщику. Переход права собственности, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ, означает факт реализации, что на территории РФ формирует объект обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Данная точка зрения поддержана Верховным судом РФ в определении от 13.03.2015 № 303-КГ14-3334 по делу № А16-1423/2013.
Если заимствование возмездное, кредитор, определяя налогооблагаемую базу по НДС, должен учесть также начисленные проценты за пользование предоставленным кредитом. Проценты по сделке товарного кредита, согласно подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ, подлежат обложению НДС в части, превышающей размер процента, рассчитанный в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в то время, за которое производится расчет процента.
Одновременно с начислением НДС возникает право вычета «входной» суммы этого же налога. Получив от заимодавца товары, заемщик имеет право предъявить сумму входного НДС к вычету. Поскольку возврат займа в натуральной форме является объектом обложения НДС, сумму входного налога по имуществу, купленному для возврата займа, можно принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Налог на прибыль
В налоговом учете стоимость товаров, полученных заемщиком по договору товарного кредита (займа), а также возвращенных кредитору во исполнение обязательств по договору, не учитывается для целей налогообложения прибыли.
При расчете налогооблагаемой прибыли по договорам товарного займа (кредита):
- заимодатель (кредитор) увеличивает доходы на сумму начисленных процентов, являющихся внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК РФ);
- заемщик включает проценты за пользование кредитом в состав внереализационных расходов и, соответственно, уменьшает налогооблагаемую базу по правилам ст. 269 НК РФ.
Если проценты выплачиваются в натуральной форме, то доход будет исчисляться исходя из цены товаров, указанной в соглашении. Если такая цена не указана, то оценивать доходы необходимо, применяя рыночные цены на схожие товары (ст. 40 НК РФ).
В случае, когда заемщику для возврата товара приходится приобретать его по цене, отличающейся от стоимости товара, полученного в кредит, у него возникает разница, которая может быть положительной или отрицательной. При расчете налога на прибыль любая ценовая разница, возникающая при погашении товарного кредита, не учитывается на основании подп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ.
***
Таким образом, у хозяйствующих субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность, имеется достаточно правовых возможностей в плане выбора форм для заемных отношений, предметом которых является товар. Однако, анализируя правоприменительную практику, можно сделать вывод, что чаще всего товарный заем между юридическими лицами совершается в виде оформления соглашений товарного кредита.
***
Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!
Источник
Практически все юридические лица пользуются займами и кредитами. Существует много разновидностей кредитования. Одно из них – товарный заём.
Что собой представляет товарный заем
Стандартные займы берутся обычно для приобретения каких-либо товаров, материальных ценностей. Однако вместо денег предприниматель может сразу взять эти товары/вещи. При этом возникает обязанность их возврата. Обычно соглашение о таких займах заключается между двумя ЮЛ.
Передача не денег, но вещей – основная характеристика товарных займов. Остальные нюансы определяются конкретным договором:
- Наличие или отсутствие начисления процентов.
- Обязанность возврата того же актива или аналогичной вещи.
Товарные займы – это особая форма кредитования. Составление договора о таком займе предполагает соблюдение ряда правил.
Законодательное обоснование
Получение товарных займов регламентируется главой 42 ГК РФ. В статье 807 Кодекса указано, что при товарных (неденежных) займах лицу предоставляется некий предмет. Он обязан вернуть предмет с аналогичными родовыми признаками. Под последними понимаются эти характеристики:
- Объем продукции.
- Качество.
- Вид упаковки.
- Ширина ассортимента и прочее.
При описании предоставляемых объектов можно пользоваться стандартными правилами, актуальными при заключении соглашения купли-продажи.
Документальное оформление
Основной документ, который регулирует получение товарного займа – это соглашение. При составлении его нужно учитывать нюансы рассматриваемой формы кредитования, а также правила оформления договора купли-продажи. Рассмотрим все нюансы составления договора:
- Указывается пункт о праве перехода прав собственности вещи от одного ЮЛ другому.
- Прописываются положения стандартного договора купли-продажи: вид актива, его характеристики, количество.
- Указываются дополнительные пункты: наличие процентов, сроки возврата займа.
Как правило, в договоре содержится информация о реальной стоимости передаваемого объекта.
К СВЕДЕНИЮ! Соглашение признается заключенным с даты передачи вещи на основании статьи 760 ГК РФ. Если договор заключается между ЮЛ, он обязательно должен быть оформлен в письменной форме (пункт 1 статьи 761 ГК РФ). Дебитор должен вернуть объект в сроки, указанные в соглашении.
Налогообложение
На расчет налога на прибыль полученная и возвращенная вещь не влияет. Объекты не требуется включать ни в структуру доходов (пункт 1 статьи 251 НК РФ), ни в структуру расходов (пункт 12 статьи 270 НК РФ). Товарные займы иногда предполагают начисление процентов. В этом случае накопленные проценты включаются в структуру внереализационных расходов (пункт 1 статьи 265 НК РФ). Однако нужно учитывать ограничения, перечисленные в статье 269 НК РФ. Если же получен беспроцентный кредит, дохода от отсутствия процентов не образуется.
Реальная стоимость полученного и возвращенного предмета может различаться. Как учесть разницу при определении налога на прибыль? Однозначного разъяснения в законе на этот счет нет. Термин «суммовые разницы» есть в главе 25 НК РФ, однако он не относится к рассматриваемым операциям по кредитованию.
При определении налога на прибыль на товарный заем разница не учитывается. Объясняется это тем, что кредит в натуральной форме не нужно включать в структуру доходов (пункт 1 статьи 251 НК РФ) и структуру расходов (пункт 12 статьи 270 НК РФ).
Выдача и получение товарных займов облагается НДС. Можно ли принимать его к вычету? Не так давно появился пункт 4 статьи 168 НК РФ, по которому НДС будет приниматься к вычету на стандартных основаниях.
Рассмотрим проводки, позволяющие учесть НДС:
- ДТ10 КТ66, 67. Получение товарного займа.
- ДТ19 КТ66, 67. Выделение НДС по полученным активам.
- ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС.
НДС будут облагаться и проценты. Однако это касается только тех процентов, сумма которых превышает лимит. Последний определяется по ставке рефинансирования ЦБ (подпункт 3 пункт 1 статьи 162 НК РФ). Ставка НДС устанавливается расчетным способом (пункт 4 статьи 164 НК РФ).
Передача вещей и их отгрузка в счет погашения займа не образуют расходов на основании пункта 12 статьи 270 НК РФ. В налоговом учете будут фиксироваться только проценты по кредиту.
Бухгалтерский учет
Дебитор должен вести учет по займу на базе ПБУ 15/01 «Учет займов», установленных приказом Минфина №60н от 2 августа 2001 года. Расчеты будут фиксироваться на счетах 66 и 67. Долг учитывается в стоимостной оценке приобретенных активов (пункт 3 ПБУ 15/01).
Полученные активы нужно оприходовать по стоимости, определенной по тому же алгоритму, что применяется при оценке аналогичных объектов. Однако бухгалтер может упростить себе работу. За цену оприходования можно взять сумму, указанную в соглашении. Если же в договоре никаких сумм не фигурирует, можно взять стоимость, прописанную в счет-фактуре.
Переход прав собственности на объекты считается продажей на базе пункта 1 статьи 39. Операция считается объектом налогообложения. В частности, она облагается НДС.
Часто по товарному займу дебитор получает одну вещь, а возвращает другую вещь с аналогичными характеристиками. В этом случае реальная стоимость переданных активов может отличаться от реальной стоимости возвращаемых вещей. Возникшая разница относится или на доходы, или на расходы, в зависимости от ее положительной или отрицательной величины. Учет разниц производится на основании ПБУ 18/02, утвержденных приказом Минфина №114н от 19 ноября 2002 года.
Кредитор также должен учитывать предоставляемые товарные займы. Учет выполняется на основании ПБУ 19/02, утвержденных Минфином №126н от 10 декабря 2002 года. В пункте 3 этого акта указано, что товарный кредит будет считаться финансовым вложением. Фиксировать сумму нужно на счет 58. Оценка займа выполняется на основании реальной стоимости переданных активов. После отнесения вещей к финансовым вложениям, производится сравнение себестоимости объектов с их стоимостью при обычной продаже без НДС. Образовавшаяся разница относится или на доходы, или на расходы.
Используемые проводки
Рассмотрим проводки, используемые предоставляющей стороной в рамках бухучета:
- ДТ58 КТ41. Списание продукции, предоставленной дебитору.
- ДТ58 КТ68. Начисление НДС с рыночной стоимости активов.
- ДТ58 КТ91. Коррекция объема финансовых вкладов на рыночную стоимость объектов.
- ДТ58 КТ41. Формирование стоимости вкладов за счет себестоимости вещей.
Учет у заемщика будет зависеть от вида кредита (краткосрочный/долгосрочный):
- Счет 66, если договор действует меньше года.
- Счет 67, если соглашение действует больше года.
Рассмотрим используемые заемщиком проводки:
- ДТ10, 41 КТ66, 67. Поступление вещей по договору займа.
- ДТ19 КТ66, 67. НДС по активам.
- ДТ91 КТ66, 67. Ежемесячное начисление процентов по кредиту.
- ДТ66, 67 КТ51. Перечисление средств по процентам.
При возврате вещей используются эти записи:
- ДТ66, 67 КТ10, 41. Учет фактической стоимости вещей по займу.
- ДТ66, 67 КТ68. Начисление НДС.
- ДТ91, КТ66, 67. Стоимость активов скорректирована до той, которая указана в соглашении.
Такие же проводки используются при уплате процентов. Основной первичный документ при бухучете – это соглашение о товарном займе.
Источник
Ситуации по предоставлению товарных займов одним юридическим лицом другому нередки. С их помощью можно оперативно решить вопрос материального обеспечения без оттока денежных средств в данный момент.
На страницах «НТВ» проблематика товарных займов уже обсуждалась (№32 от 8.08.2017г., №33 от 15.08.2017г.). Были представлены разные мнения и суждения специалистов. Но в законодательстве по этому вопросу ничего не изменилось. В нем нет однозначной трактовки: являются ли операции с выбытием имущества при товарном займе реализацией или нет.
Поэтому бухгалтеру, который сталкивается в своей деятельности с товарными займами, приходится принимать решение, опираясь на свое проффессиональное суждение и оценивая риски. А риски эти, учитывая решение Экспертного совета ГНК, очень велики.
ЧТО ЖЕ ТАКОЕ ТОВАРНЫЙ ЗАЕМ И КАК ОН ОФОРМЛЯЕТСЯ
При предоставлении любого займа юридическим лицом должен быть заключен договор.
Гражданский кодекс дает следующее определение договору займа:
«По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу единовременно или в рассрочку такую же сумму денег или равное взятому взаймы количество вещей того же рода и качества (сумму займа)» (ст.732 ГК).
Если по договору займа переданы ТМЗ, определенные родовыми признаками, то такой заем называется товарным. В договоре товарного займа следует указывать денежную оценку передаваемых ТМЗ, а также их количество. Также по договору товарного займа заимодавец имеет право на получение от заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором.
Основной акцент в договоре товарного займа делается на следующие моменты:
√ имущество передается в собственность заемщику, значит, он может распоряжаться им по своему желанию и разумению или же в договоре должны быть оговорены цели использования;
√ заимодавец имущество передает взаймы, то есть оно должно быть ему возвращено;
√ возвращаемое имущество должно быть того же рода и качества, как то, которое брали взаймы.
Заимодавец передает имущество заемщику по акту приема-передачи или иному документу, удостоверяющему передачу предмета займа (ст.733 ГК).
Являются ли передача и возврат предмета займа реализацией? По этому вопросу есть разные позиции. Они ведут к различному отражению операций по товарному займу в бухгалтерском учете и различным налоговым последствиям.
Приверженцы одной позиции утверждают:
- передача ТМЗ по товарному займу аналогична реализации;
- выбытие товара и готовой продукции должно отражаться на счетах учета доходов от реализации (9000) и себестоимости реализованной продукции (9100);
- если заимодавец – плательщик ЕНП, то объектом налогообложения является сумма товарного займа, но не ниже себестоимости передаваемых товаров и готовой продукции.
Сторонники другой позиции считают, что:
- передача ТМЗ по договору товарного займа – это их выбытие, но не реализация;
- выбытие товара и готовой продукции должно отражаться на том же счете, что и выбытие материалов, – счете выбытия прочего имущества (9220);
- если заимодавец – плательщик ЕНП, то объектом налогообложения является превышение суммы товарного займа над себестоимостью передаваемых товаров и готовой продукции.
Рассмотрим подробнее, чем аргументирует свои убеждения каждая из сторон.
Сущность товарного займа
Разберем примеры учета товарного займа у заимодавца и налоговые последствия его выдачи.
Согласно договору займа заимодавец передал ТМЗ по себестоимости.
Товарно-материальные запасы при выдаче товарного займа выбывают и списываются с баланса заимодавца. Проанализируем, как это отражается бухгалтерскими проводками.
Отражение в бухгалтерском учете
Учет выбытия материалов по договору товарного займа не предполагает разных подходов, и согласно НСБУ №21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению» (рег. МЮ №1181 от 23.10.2002г.) проводится через счет 9220 «Выбытие прочих активов».
Отражение в учете выбытия товара и готовой продукции по договору товарного займа зависит от профессионального суждения бухгалтера.
Первый вариант учета – выбытие товара и готовой продукции отражается через счета 9000 «Доходы от реализации» и 9100 «Себестоимость реализованных ТМЗ». Второй вариант – выбытие товара и готовой продукции, не связанное с реализацией, отражается через счет 9220 «Выбытие прочих активов».
Как мы видим, разные варианты понимания сущности товарного займа ведут к разным вариантам учета. А они – к различным налоговым последствиям.
Налоговые последствия
Определим налогооблагаемую базу для заимодавца по различным налогам при условии, что ТМЗ передаются по себестоимости. Процентные доходы в примере не учитываются.
1. Заимодавец – плательщик общеустановленных налогов.
2. Заимодавец – плательщик ЕНП.
Подведем итоги
1. При применении первого варианта учета товарного займа при условии, что товары (продукция) передаются по себестоимости:
- у заимодавца – плательщика общеустановленных налогов возникает обязательство по уплате отчислений во внебюджетные фонды от суммы займа;
- у заимодавца – плательщика ЕНП возникает обязательство по уплате ЕНП от суммы займа по передаваемому товару и готовой продукции;
- у заимодавца – плательщика НДС возникает обязательство по начислению НДС от суммы займа.
Налоговая нагрузка предприятий с различными системами налогообложения при применении первого варианта учета операций по выдаче товарного займа неравнозначна.
2. При применении второго варианта учета товарного займа, если ТМЗ передаются по себестоимости, у заимодавца – плательщика НДС возникает обязательство только по уплате этого налога с суммы займа. Других налоговых последствий не возникает.
Налоговая нагрузка предприятий с различными системами налогообложения при применении второго варианта учета операций по выдаче товарного займа одинакова.
* * *
В данной статье мы рассмотрели вопрос выбытия ТМЗ по договору товарного займа. Обозначенные проблемы учета встречаются и при других видах выбытия ТМЗ, например, при выбытии товара и готовой продукции в качестве вклада в уставный капитал, при выплате дивидендов готовой продукцией и товаром и пр.
Видится целесообразным для единообразного толкования внести изменения в Налоговый кодекс:
1) в статью 22 в части понятия «Реализация», дополнив его следующим содержанием:
«Под реализацией понимается юридический факт перехода права собственности (то есть основных рисков владения, пользования и распоряжения товарами, результатами выполнения работ и оказания услуг) к другой стороне. Признание факта реализации не зависит от того, была ли произведена оплата товаров (работ, услуг)»;
2) в часть 1 статьи 133 в части уточнения видов выбытия имущества, при которых можно применять положения этой статьи, дополнив ее абзацем следующего содержания:
«Доход от выбытия товарно-материальных запасов по договору товарного займа определяется вычитанием из дохода от выбытия товарно-материальных запасов их себестоимости и косвенных налогов, связанных с выбытием товарно-материальных запасов».
Подготовиили эксперты «Norma Online».
Источник
