Ñ ââåäåíèåì â äåéñòâèå Ïîëîæåíèÿ ÖÁ ÐÔ îò 05.12.02 ¹205-Ï Î ïðàâèëàõ âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ, ðàñïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå ïî òåêñòó Ïîëîæåíèå ¹205-Ï) âïåðâûå â íîðìàòèâíûõ àêòàõ áûë îïðåäåëåí ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé îïåðàöèé çàéìà öåííûõ áóìàã.
Îñîáîé ðàçíîâèäíîñòüþ îïåðàöèé çàéìà ÿâëÿþòñÿ ìàðæèíàëüíûå îïåðàöèè ñ ïðåäîñòàâëåíèåì êðåäèòíîãî ïëå÷à â âèäå öåííûõ áóìàã.
Îòñóòñòâèå àäåêâàòíîãî íîðìàòèâíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ìàðæèíàëüíûõ îïåðàöèé è ïîðÿäêà èõ îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïîðîäèëî âîçíèêíîâåíèå ñàìûõ ðàçíîîáðàçíûõ ìåòîäîëîãè÷åñêèõ ðåøåíèé ïîðÿäêà ó÷åòà ýòèõ îïåðàöèé.  ÷àñòíîñòè, â õîäå àóäèòîðñêîé ïðàêòèêè áûëè îòìå÷åíû ñëåäóþùèå âàðèàíòû îòðàæåíèÿ ìàðæèíàëüíûõ ñäåëîê ó çàåìùèêà:
- îòðàæåíèå ìàðæèíàëüíûõ îïåðàöèé êàê ñäåëîê ÐÅÏÎ, êîãäà â òå÷åíèå îïåðàöèîííîãî äíÿ â áàëàíñå áàíêà îïåðàöèè êóïëè-ïðîäàæè îòðàæàþòñÿ êàê îáû÷íûå òîðãîâûå ñäåëêè ñ çàêëþ÷åíèåì íà âåëè÷èíó íåóðåãóëèðîâàííîé ïîçèöèè êëèåíòà äîãîâîðà ÐÅÏÎ;
- ïîëó÷åííûå â çàéìû äëÿ ïðîâåäåíèÿ ìàðæèíàëüíûõ îïåðàöèé öåííûõ áóìàã îòðàæàëèñü íà ñ÷åòàõ ó÷åòà çàåìíûõ öåííûõ áóìàã (50115, 50613) â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì ó÷åòà îáÿçàòåëüñòâ ïî ïðî÷èì ïðèâëå÷åííûì ñðåäñòâàì áåç îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îïåðàöèé ïîñëåäóþùåé êóïëè-ïðîäàæè öåííûõ áóìàã. Âîçâðàò çàéìà îòðàæàëñÿ îáðàòíûìè ïðîâîäêàìè.
Ïîìèìî ðåøåíèÿ âîïðîñà î ìåòîäîëîãèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ñóùåñòâåííûì ÿâëÿåòñÿ ïðèíÿòèå ðåøåíèÿ î âåëè÷èíå îñíîâíîãî äîëãà.
 ðàìêàõ äàííîé ñòàòüè áóäåò ðàññìîòðåí ïîðÿäîê îñóùåñòâëåíèÿ è îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îïåðàöèé çàéìà, ìåíû è ìàðæèíàëüíûõ ñäåëîê ñ çàåìíûìè öåííûìè áóìàãàìè.
Ïðåæäå âñåãî, ðàññìîòðèì îáùèé ïîðÿäîê îïåðàöèé çàéìà öåííûõ áóìàã è èõ îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå.
1. Çàåì öåííûõ áóìàã. 1.1. Ïðàâîâûå àñïåêòû çàéìà
Ñ òî÷êè çðåíèÿ ãðàæäàíñêîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ïåðåäà÷à öåííûõ áóìàã â çàåì ìîæåò áûòü êëàññèôèöèðîâàíà ëèáî êàê äîãîâîð çàéìà, ëèáî êàê äîãîâîð òîâàðíîãî êðåäèòà, ÷òî áóäåò îïðåäåëÿòüñÿ êîíêðåòíûìè óñëîâèÿìè, çàëîæåííûìè â çàêëþ÷åííîé ñòîðîíàìè ñäåëêè.
Ïî îáùèì ïðàâèëàì, óñòàíîâëåííûì ñò.807 ÃÊ ÐÔ, ïî äîãîâîðó çàéìà îäíà ñòîðîíà (çàéìîäàâåö) ïåðåäàåò â ñîáñòâåííîñòü äðóãîé ñòîðîíå (çàåìùèêó) äåíüãè èëè äðóãèå âåùè, îïðåäåëåííûå ðîäîâûìè ïðèçíàêàìè, à çàåìùèê îáÿçóåòñÿ âîçâðàòèòü çàéìîäàâöó òàêóþ æå ñóììó äåíåã (ñóììó çàéìà) èëè ðàâíîå êîëè÷åñòâî äðóãèõ ïîëó÷åííûõ èì âåùåé òîãî æå ðîäà è êà÷åñòâà.
Ê äîãîâîðó î ïðåäîñòàâëåíèè òîâàðíîãî êðåäèòà (ñò.822 ÃÊ ÐÔ) ïðèìåíÿþòñÿ îáùèå íîðìû (ïðàâèëà ïàðàãðàôà 2 ãë.42 ÃÊ ÐÔ) î êðåäèòíîì äîãîâîðå (î ôîðìå äîãîâîðà, îòêàçå îò ïîëó÷åíèÿ èëè ïðåäîñòàâëåíèÿ êðåäèòà è äð.), åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî òàêèì äîãîâîðîì è íå âûòåêàåò èç ñóùåñòâà îáÿçàòåëüñòâà.
Îòìåòèì íåêîòîðûå îòëè÷èÿ äîãîâîðîâ çàéìà è òîâàðíîãî êðåäèòà.
1. Êðåäèòíûé äîãîâîð ÿâëÿåòñÿ êîíñåíñóàëüíûì (ñò.819 ÃÊ ÐÔ) è ñ÷èòàåòñÿ çàêëþ÷åííûì ñ ìîìåíòà ïîäïèñàíèÿ. Åãî çàêëþ÷åíèå âëå÷åò îáÿçàííîñòü êðåäèòîðà ïðåäîñòàâèòü êðåäèò â óñòàíîâëåííûå ñðîêè è â îáóñëîâëåííîì îáúåìå. Äîãîâîð çàéìà ðåàëüíûé (ñò.807 ÃÊ), ñ÷èòàåòñÿ çàêëþ÷åííûì ñ ìîìåíòà ïåðåäà÷è äåíåã èëè äðóãèõ âåùåé.
2. Óñëîâèå î êîëè÷åñòâå ïðåäîñòàâëÿåìûõ â çàåì âåùåé êàê ïî äîãîâîðó çàéìà, òàê è ïî äîãîâîðó òîâàðíîãî êðåäèòà äîëæíî áûòü îïðåäåëåíî. Îäíàêî, â ñëó÷àå çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðà çàéìà ïðåäîñòàâëåíèå çàéìà â ìåíüøåì êîëè÷åñòâå ÿâëÿåòñÿ îñíîâàíèåì äëÿ îñïàðèâàíèÿ ñäåëêè ïî áåçäåíåæüþ (ñò.812 ÃÊ ÐÔ). Êîãäà âåùè â äåéñòâèòåëüíîñòè ïîëó÷åíû çàåìùèêîì îò çàéìîäàâöà â ìåíüøåì êîëè÷åñòâå, ÷åì óêàçàíî â äîãîâîðå, äîãîâîð ñ÷èòàåòñÿ çàêëþ÷åííûì íà ýòî êîëè÷åñòâî âåùåé, â òî âðåìÿ êàê â ñëó÷àå ïðèìåíåíèÿ ïðàâèë êðåäèòíîãî äîãîâîðà îçíà÷àåò íåíàäëåæàùåå èñïîëíåíèå êðåäèòîðîì ñâîèõ îáÿçàòåëüñòâ.
 ñëó÷àå çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðà òîâàðíîãî êðåäèòà â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò.822 ÃÊ ÐÔ óñëîâèÿ î êîëè÷åñòâå, àññîðòèìåíòå, êîìïëåêòíîñòè è èíûõ õàðàêòåðèñòèêàõ ïðåäîñòàâëÿåìûõ ïî äîãîâîðó òîâàðíîãî êðåäèòà öåííûõ áóìàã ðåãóëèðóþòñÿ ïðàâèëàìè î äîãîâîðå êóïëè-ïðîäàæè òîâàðîâ (ñòàòüè 465 485 ÃÊ ÐÔ), åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî äîãîâîðîì òîâàðíîãî êðåäèòà. Ïóíêòîì 2 ñò.465 ÃÊ ÐÔ óñòàíîâëåíî, ÷òî åñëè â äîãîâîðå êóïëè-ïðîäàæè íå óêàçàíî êîëè÷åñòâî òîâàðà, ïîäëåæàùåãî ïåðåäà÷å ïîêóïàòåëþ èëè ïîðÿäîê åãî îïðåäåëåíèÿ, òî òàêîé äîãîâîð ñ÷èòàåòñÿ íåçàêëþ÷åííûì.
3.  ñîîòâåòñòâèè ñ ï.1 ñò.821 ÃÊ ÐÔ êðåäèòîð âïðàâå îòêàçàòüñÿ îò ïðåäîñòàâëåíèÿ çàåìùèêó ïðåäóñìîòðåííîãî êðåäèòíûì äîãîâîðîì êðåäèòà, ïîëíîñòüþ èëè ÷àñòè÷íî ïðè íàëè÷èè îáñòîÿòåëüñòâ, î÷åâèäíî ñâèäåòåëüñòâóþùèõ î òîì, ÷òî ïðåäîñòàâëåííàÿ çàåìùèêó ñóììà íå áóäåò âîçâðàùåíà â ñðîê. Ïóíêòîì 2 âûøåíàçâàííîé ñòàòüè óñòàíîâëåíî ïðàâî çàåìùèêà îòêàçàòüñÿ îò ïîëó÷åíèÿ êðåäèòà ïîëíîñòüþ èëè ÷àñòè÷íî, óâåäîìèâ îá ýòîì êðåäèòîðà äî óñòàíîâëåííîãî äîãîâîðîì ñðîêà åãî ïðåäîñòàâëåíèÿ, åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî êðåäèòíûì äîãîâîðîì.
Çàèìîäàâöà íåëüçÿ ïîíóäèòü ê ïåðåäà÷å çàåìùèêó îãîâîðåííûõ ñóìì èëè âåùåé. Îäíàêî äëÿ äîãîâîðà çàéìà ïðèìåíÿþòñÿ îáùèå ïðàâèëà ñò.310 ÃÊ ÐÔ, êîòîðûìè óñòàíîâëåíà íåäîïóñòèìîñòü îäíîñòîðîííåãî îòêàçà îò èñïîëíåíèÿ îáÿçàòåëüñòâà è îäíîñòîðîííåãî èçìåíåíèÿ åãî óñëîâèé, çà èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîì. Îäíîñòîðîííèé îòêàç îò èñïîëíåíèÿ îáÿçàòåëüñòâà, ñâÿçàííîãî ñ îñóùåñòâëåíèåì åãî ñòîðîíàìè ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, è îäíîñòîðîííåå èçìåíåíèå óñëîâèé òàêîãî îáÿçàòåëüñòâà äîïóñêàþòñÿ òàêæå â ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ äîãîâîðîì, åñëè èíîå íå âûòåêàåò èç çàêîíà èëè ñóùåñòâà îáÿçàòåëüñòâà.
Äîãîâîð òîâàðíîãî êðåäèòà ìîæåò ñîäåðæàòü óñëîâèÿ î çàïðåùåíèè îòêàçà çàåìùèêà îò êðåäèòà ëèáî îáÿçûâàþùèå åãî â ýòîì ñëó÷àå âîçìåñòèòü êðåäèòîðó óáûòêè, âîçíèêøèå ïî ïðè÷èíå ðàñòîðæåíèÿ èëè èçìåíåíèÿ çàåìùèêîì êðåäèòíîãî äîãîâîðà.
4. Äîãîâîðû çàéìà è òîâàðíîãî êðåäèòà äîëæíû áûòü çàêëþ÷åíû ñ ñîáëþäåíèåì ïðîñòîé ïèñüìåííîé ôîðìû ñäåëêè.  îòëè÷èå îò êðåäèòíîãî äîãîâîðà íåñîáëþäåíèå ïèñüìåííîé ôîðìû íå ëèøàåò äîãîâîð çàéìà þðèäè÷åñêîé ñèëû, òîãäà êàê ïî äîãîâîðó òîâàðíîãî êðåäèòà âëå÷åò åå íåäåéñòâèòåëüíîñòü.
5. Äîãîâîð òîâàðíîãî êðåäèòà îáû÷íî, êàê ëþáîé êðåäèòíûé äîãîâîð, ÿâëÿåòñÿ âîçìåçäíûì. Áåñïðîöåíòíîñòü çàéìà â ñëó÷àå ïåðåäà÷è çàåìùèêó íå äåíåã, à äðóãèõ âåùåé ñ îïðåäåëåííûìè ðîäîâûìè ïðèçíàêàìè äèñïîçèòèâíî óñòàíîâëåíà ï.3 ñò.809 ÃÊ ÐÔ.
Ñòîèìîñòíàÿ îöåíêà âåëè÷èíû äîëãà â ñëó÷àå ïåðåäà÷è öåííûõ áóìàã â çàéìû êàê ïî äîãîâîðó çàéìà, òàê è ïî äîãîâîðó òîâàðíîãî êðåäèòà íå ÿâëÿåòñÿ ñóùåñòâåííûì óñëîâèåì è ìîæåò óêàçûâàòüñÿ ïî óñìîòðåíèþ ñòîðîí.  ÷àñòíîñòè, ïðè çàêëþ÷åíèè äîãîâîðà òîâàðíîãî êðåäèòà ñòîèìîñòü äîëãà áóäåò îïðåäåëÿòüñÿ ïî ïðàâèëàì ñò.485 ÃÊ ÐÔ, ñîãëàñíî êîòîðîé ïîêóïàòåëü îáÿçàí îïëàòèòü òîâàð ïî öåíå, ïðåäóñìîòðåííîé äîãîâîðîì êóïëè-ïðîäàæè, ëèáî, åñëè îíà äîãîâîðîì íå ïðåäóñìîòðåíà è íå ìîæåò áûòü îïðåäåëåíà èñõîäÿ èç åãî óñëîâèé, ïî öåíå, îïðåäåëÿåìîé â ñîîòâåòñòâèè ñ ï.3 ñò.424 ÃÊ ÐÔ (ïî öåíå, êîòîðàÿ ïðè ñðàâíèìûõ îáñòîÿòåëüñòâàõ îáû÷íî âçèìàåòñÿ çà àíàëîãè÷íûå òîâàðû), à òàêæå ñîâåðøèòü çà ñâîé ñ÷åò äåéñòâèÿ, êîòîðûå â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîì, èíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè, äîãîâîðîì èëè îáû÷íî ïðåäúÿâëÿåìûìè òðåáîâàíèÿìè íåîáõîäèìû äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ ïëàòåæà.
Ïî ñóòè, ñòîèìîñòíàÿ îöåíêà ïðåäîñòàâëÿåìûõ â çàåì öåííûõ áóìàã êàê â ñëó÷àå çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðà çàéìà, òàê è â ñëó÷àå ñ äîãîâîðîì òîâàðíîãî êðåäèòà, íåîáõîäèìà òîëüêî â êà÷åñòâå áàçû íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ çà êðåäèò, à òàêæå óðåãóëèðîâàíèÿ ñïîðîâ, ñâÿçàííûõ ñ íåíàäëåæàùèì èñïîëíåíèåì îáÿçàòåëüñòâ ñòîðîíàìè (íàïðèìåð, ïðèìåíåíèÿ øòðàôíûõ ñàíêöèé).
Äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ âåëè÷èíû çàéìà ðåãëàìåíòèðóåòñÿ òðåáîâàíèÿìè Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï.  ÷àñòíîñòè, ï.8.1.1 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï óñòàíîâëåíî, ÷òî ñóììîé îñíîâíîãî äîëãà ïî äîãîâîðó çàéìà ÿâëÿåòñÿ áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü öåííîé áóìàãè áåç ó÷åòà çàòðàò, ñâÿçàííûõ ñ èõ ïðèîáðåòåíèåì. Ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì â ñóììó îñíîâíîãî äîëãà Áàíêîì Ðîññèè òàêæå ïðåäïèñàíî âêëþ÷àòü ÍÊÄ, óïëà÷åííûé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé-êðåäè
òîðîì ïðè ïðèîáðåòåíèè öåííûõ áóìàã.
r
r
Èìåííî â ýòîé ñóììå çàåì íåîáõîäèìî áóäåò îòðàæàòü â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå êðåäèòîðà è çàåìùèêà ñîãëàñíî ï.8.1.2 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï.
Óêàçàííóþ íîðìó Áàíêà Ðîññèè íåëüçÿ ðàññìàòðèâàòü êàê îãðàíè÷åíèå íà îïðåäåëåíèå ñóììû çàéìà â äîãîâîðå (ñò.422 ÃÊ ÐÔ). Îíà ëèøü îáóñëàâëèâàåò íåîáõîäèìîñòü óêàçàíèÿ â äîãîâîðå èëè ïðèëîæåíèè ê íåìó (íàïðèìåð, â ïåðåäàòî÷íîì àêòå) áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè öåííûõ áóìàã â áàëàíñå êðåäèòîðà. Çàêëþ÷àÿ äîãîâîð çàéìà/òîâàðíîãî êðåäèòà, ñòîðîíû ìîãóò ïðåäóñìîòðåòü ëþáóþ ñòîèìîñòíóþ îöåíêó (ïîðÿäîê åå îïðåäåëåíèÿ) äëÿ öåííûõ áóìàã, ÿâëÿþùèõñÿ ïðåäìåòîì äîãîâîðà.
1.2. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò ïî äîãîâîðó çàéìà
 ñîîòâåòñòâèè ñ ï.8.1 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï îïåðàöèè çàéìà öåííûõ áóìàã îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå íà ñ÷åòàõ ïî ó÷åòó ïðî÷èõ (èíûõ) ðàçìåùåííûõ (ïðèâëå÷åííûõ) ñðåäñòâ â ïîðÿäêå, àíàëîãè÷íîì óñòàíîâëåííîìó Ïîëîæåíèåì Áàíêà Ðîññèè îò 31.08.98 ¹54-Ï Î ïîðÿäêå ïðåäîñòàâëåíèÿ (ðàçìåùåíèÿ) êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè äåíåæíûõ ñðåäñòâ è èõ âîçâðàòà (ïîãàøåíèÿ).
Ñîãëàñíî òðåáîâàíèÿì, óñòàíîâëåííûì ï.8.1.2 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï ñóììà îñíîâíîãî äîëãà îòðàæàåòñÿ:
- â áàëàíñå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè êðåäèòîðà íà ñ÷åòàõ ïî ó÷åòó äåïîçèòîâ è èíûõ ðàçìåùåííûõ ñðåäñòâ â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ (åñëè çàåìùèêîì ÿâëÿåòñÿ êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ) ëèáî íà ñ÷åòàõ ïî ó÷åòó ïðî÷èõ ðàçìåùåííûõ ñðåäñòâ ðàçäåëà 4 Ïëàíà ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè ó÷åòà âëîæåíèé â öåííûå áóìàãè, ïåðåäàâàåìûå âçàéìû, à ïî ïðîöåíòíûì (êóïîííûì) öåííûì áóìàãàì òàêæå ñî ñ÷åòîì 50406 íà ñóììó ïðîöåíòíîãî (êóïîííîãî) äîõîäà, óïëà÷åííîãî êðåäèòîðîì ïðè ïðèîáðåòåíèè.
- â áàëàíñå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè çàåìùèêà íà ñ÷åòàõ ïî ó÷åòó äåïîçèòîâ è èíûõ ïðèâëå÷åííûõ ñðåäñòâ êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé (åñëè êðåäèòîðîì ÿâëÿåòñÿ êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ) ëèáî íà ñ÷åòàõ ïî ó÷åòó ïðî÷èõ ïðèâëå÷åííûõ ñðåäñòâ ðàçäåëà 4 Ïëàíà ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè 50115, 50613, à â ÷àñòè íàêîïëåííîãî ïðîöåíòíîãî (êóïîííîãî) äîõîäà ñî ñ÷åòîì 50406.
Èñõîäÿ èç âûøåèçëîæåííîãî, îïåðàöèè çàéìà ÎÔÇ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè áóäóò îòðàæåíû ñëåäóþùèì îáðàçîì:
ÑÑÛËÊÀ ÍÀ ÒÀÁËÈÖÓ 1.2.1
 ñîîòâåòñòâèè ñ îáùèìè ïðàâèëàìè äâèæåíèå öåííûõ áóìàã ïðè ïðîâåäåíèè çàåìíûõ îïåðàöèé òàêæå äîëæíî áûòü îòðàæåíî íà ñ÷åòàõ äåïî.
Ïî ìíåíèþ àâòîðà, â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå áàíêà-çàåìùèêà óêàçàííûå öåííûå áóìàãè äîëæíû áûòü îïðèõîäîâàíû ïî êðåäèòó ñ÷åòà 98050 Öåííûå áóìàãè, ïðèíàäëåæàùèå äåïîçèòàðèþ â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì ó÷åòà ïî ìåñòó õðàíåíèÿ (98000 Öåííûå áóìàãè íà õðàíåíèè â äåïîçèòàðèè, 98010 Öåííûå áóìàãè íà õðàíåíèè â âåäóùåì äåïîçèòàðèè (ÍÎÑÒÐÎ äåïî áàçîâûé) è ò.ä.).
Áàíê-êðåäèòîð äîëæåí ñôîðìèðîâàòü ïðîâîäêè ïî ñïèñàíèþ ïåðåäàííûé â çàåì öåííûõ áóìàã ïî äåáåòó ñ÷åòà 98050. Êîððåñïîíäèðóþùèé ñ÷åò áóäåò çàâèñåòü îò òîãî, ïðîèñõîäèò ëè ôàêòè÷åñêàÿ ïåðåäà÷à öåííûõ áóìàã äåïîçèòàðèåì: â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå íåîáõîäèìî áóäåò ëèáî ñôîðìèðîâàòü ñîîòâåòñòâóþùèå ïðîâîäêè ïî ñìåíå âëàäåëüöà öåííûõ áóìàã, ëèáî èõ âûáûòèÿ èç äåïîçèòàðèÿ.
Íåîáõîäèìîñòü èñïîëüçîâàíèÿ óêàçàííûõ ñ÷åòîâ îáúÿñíÿåòñÿ òåì, ÷òî êàê â ñëó÷àå çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðà çàéìà, òàê è â ñëó÷àå ñ äîãîâîðîì òîâàðíîãî êðåäèòà, ïðàâî ñîáñòâåííîñòè íà âåùè, ÿâëÿþùèåñÿ ïðåäìåòîì ñäåëêè, ïåðåõîäèò ê çàåìùèêó (ï.1 ñò.807, ï.2 ñò.819, ñò.822 ÃÊ ÐÔ).
Âíåáàëàíñîâûé ó÷åò òðåáîâàíèé è îáÿçàòåëüñòâ â ñëó÷àå îñóùåñòâëåíèÿ îïåðàöèé ïî äîãîâîðàì çàéìà íà ñ÷åòàõ ãëàâû à Ñðî÷íûå îïåðàöèè Ïëàíà ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ íå âåäåòñÿ (ï. 8.1.2 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï).
Ñîãëàñíî ï.8.3.1 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï åñëè ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà çàåìùèê âûïëà÷èâàåò êðåäèòîðó (ïîëíîñòüþ èëè ÷àñòè÷íî) ïîëó÷åííûå îò ýìèòåíòà äîõîäû ïî öåííîé áóìàãå, òî ñóììà ïðîöåíòíîãî (êóïîííîãî) äîõîäà:
- âêëþ÷åííàÿ â îñíîâíîé äîëã, îòíîñèòñÿ â óìåíüøåíèå îñíîâíîãî äîëãà;
- ïðåâûøàþùàÿ âêëþ÷åííóþ â îñíîâíîé äîëã, îòíîñèòñÿ:
- êðåäèòîðîì íà ñ÷åòà ñîîòâåòñòâóþùèõ äîõîäîâ ïî öåííûì áóìàãàì (ïðîöåíòû, äèâèäåíäû);
- çàåìùèêîì íà ñ÷åò ïî ó÷åòó ðàñõîäîâ ïî äðóãèì îïåðàöèÿì ñ öåííûìè áóìàãàìè.
Ïðè ýòîì ïîëó÷åííûé îò ýìèòåíòà â ïåðèîä äåéñòâèÿ äîãîâîðà çàéìà ïðîöåíòíûé (êóïîííûé) äîõîä îòðàæàåòñÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé çàåìùèêîì â îáùåì ïîðÿäêå (â ñîîòâåòñòâèè ñ ï.4.5 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï).
Òàêèì îáðàçîì, åñëè óñëîâèÿìè äîãîâîðà çàéìà ïðåäóñìàòðèâàåòñÿ, ÷òî äîõîä, ïîëó÷åííûé ïî öåííûì áóìàãàì â ïåðèîä äåéñòâèÿ äîãîâîðà çàéìà, ïðèíàäëåæèò çàéìîäàâöó, òî â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå íåîáõîäèìî áóäåò ñôîðìèðîâàòü ñëåäóþùèå áóõãàëòåðñêèå ïðîâîäêè:
ÑÑÛËÊÀ ÍÀ ÒÀÁËÈÖÓ 1.2.2
Êàê âèäíî èç âûøåïðèâåäåííîé ñèñòåìû ïðîâîäîê â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå áàíêà-çàåìùèêà ñóììà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ ïî öåííûì áóìàãàì áóäåò çàâûøåíà íà âåëè÷èíó êóïîííîãî äîõîäà, ïðè÷èòàþùåãîñÿ ê ïîëó÷åíèþ çà ïåðèîä ñ äàòû ïðèîáðåòåíèÿ äîëãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà êðåäèòîðîì äî îêîí÷àíèÿ êóïîííîãî ïåðèîäà. Ïî ìíåíèþ àâòîðà, â äàííîì ñëó÷àå áîëåå êîððåêòíûì áûëî áû îñóùåñòâëÿòü ïðÿìîå ïåðå÷èñëåíèå çàåìùèêîì êðåäèòîðó óêàçàííîé ñóììû äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ îò ýìèòåíòà öåííûõ áóìàã. Îäíàêî èçëîæåííàÿ âûøå ìåòîäîëîãèÿ ó÷åòà ôàêòè÷åñêè ïðåäïèñàíà òðåáîâàíèÿìè ï.8.1.3 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï î ïðèìåíåíèè ïðàâèë ï.4.5 óêàçàííîãî Ïðèëîæåíèÿ.
 ñëó÷àå ñ âûïëàòîé äîõîäîâ ïî áåñêóïîííûì öåííûì áóìàãàì â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå áàíêà-çàåìùèêà, ïî ìíåíèþ àâòîðà, íåîáõîäèìî ôîðìèðîâàòü òðàíçèòíûå ïðîâîäêè ïî ïåðå÷èñëåíèþ äîõîäîâ çàéìîäàâöó, íå çàòðàãèâàÿ ñ÷åòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ.
Îáîñîáëåííî îò ðàñ÷åòîâ, ñâÿçàííûõ ñ êîìïåíñàöèÿìè äîõîäîâ ïî öåííîé áóìàãå, îòðàæàþòñÿ îïåðàöèè ïî íà÷èñëåíèþ è óïëàòå (ïîëó÷åíèþ) ïðîöåíòîâ ïî äîãîâîðó çàéìà öåííûõ áóìàã. Ñîãëàñíî ï.8.1.6 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïðàâèëàì ¹205-Ï íà÷èñëåíèå è óïëàòà (ïîëó÷åíèå) ïðîöåíòîâ ñîâåðøàþòñÿ â îáùåì ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì Ïîëîæåíèåì Áàíêà Ðîññèè îò 26.06.98 ¹39-Ï Î ïîðÿäêå íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ ïî îïåðàöèÿì, ñâÿçàííûì ñ ïðèâëå÷åíèåì è ðàçìåùåíèåì äåíåæíûõ ñðåäñòâ áàíêàìè, è îòðàæåíèÿ óêàçàííûõ îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà», òî åñòü íå ðåæå îäíîãî ðàçà â ìåñÿö è íå ïîçäíåå ïîñëåäíåãî ðàáî÷åãî äíÿ îò÷åòíîãî ìåñÿöà êàññîâûì ìåòîäîì íà ñ÷åòà ó÷åòà çàäîëæåííîñòè ïî íà÷èñëåíèþ ïðîöåíòîâ.
Äëÿ îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îïåðàöèé ïî âîçâðàòó çàåìíûõ öåííûõ áóìàã ïóíêòîì 8.1.2 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï óñòàíîâëåíî òðåáîâàíèå î ôîðìèðîâàíèè îáðàòíûõ ïðîâîäîê.
Òàêèì îáðàçîì, â íàøåì ïðèìåðå ïîãàøåíèå çàéìà â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè áóäåò îòðàæåí ñëåäóþùèì îáðàçîì:
ÑÑÛËÊÀ ÍÀ ÒÀÁËÈÖÓ 1.2.3
Ïî ìèìî ïðèâåäåííûõ âûøå ïðîâîäîê, â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå êðåäèòîðà è çàåìùèêà òàêæå íåîáõîäèìî áóäåò ñôîðìèðîâàòü îáðàòíûå ïðîâîäêè ïî ñ÷åòàì äåïî.
Ïðåêðàùåíèå îáÿçàòåëüñòâ ïî äîãîâîðó çàéìà ïðåäîñòàâëåíèåì äåíåæíûõ ñðåäñòâ ëèáî äðóãèõ öåííûõ áóìàã ñ òî÷êè çðåíèÿ ãðàæäàíñêîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ÿâëÿåòñÿ èñïîëíåíèåì îáÿçàòåëüñòâ ïîñðåäñòâîì ïðåäîñòàâëåíèÿ îòñòóïíîãî (ñò.409 ÃÊ ÐÔ). Ðàçìåð, ñðîêè è ïîðÿäîê ïðåäîñòàâëåíèÿ îòñòóïíîãî äîëæíû áûòü óñòàíîâëåíû ñîîòâåòñòâóþùèì ñîãëàøåíèåì ñòîðîí.
Çäåñü õîòåëîñü áû îáðàòèòü îñîáîå âíèìàíèå íà ñëåäóþùèå îáùèå ïðàâèëà:
- ñòàòüåé 319 ÃÊ ÐÔ ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî ñóììà ïðîèçâåäåííîãî ïëàòåæà, íåäîñòàòî÷íàÿ äëÿ èñïîëíåíèÿ äåíåæíîãî îáÿçàòåëüñòâà ïîëíîñòüþ, ïðè îòñóòñòâèè èíîãî ñîãëàøåíèÿ ïîãàøàåò ïðåæäå âñåãî èçäåðæêè êðåäèòîðà ïî ïîëó÷åíèþ èñïîëíåíèÿ, çàòåì ïðîöåíòû, à â îñòàâøåéñÿ ÷àñòè îñíîâíóþ ñóììó äîëãà;
- â ñîîòâåòñòâèè ñ ï.4.4 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï â ñëó÷àå åñëè ïîãàøåíèå ñóììû îñíîâíîãî
äîëã
à (íîìèíàëà) öåííîé áóìàãè ïðîèçâîäèòñÿ íåñêîëüêèìè ïëàòåæàìè, ñóììû è ñðîêè êîòîðûõ óñòàíîâëåíû óñëîâèÿìè åå âûïóñêà è îáðàùåíèÿ, òî ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò îò ïîãàøåíèÿ ÷àñòè îñíîâíîãî äîëãà îïðåäåëÿåòñ
ÿ ê
àê ðàçíèöà ìåæäó ñóììîé ÷àñòè÷íîãî ïîãàøåíèÿ è ÷àñòüþ ñåáåñòîèìîñòè öåííîé áóìàãè, ðàññ÷èòûâàåìîé ïðîïîðöèîíàëüíî îòíîøåíèþ ñóììû ÷àñòè÷íîãî ïîãàøåíèÿ ê íîìèíàëó.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ï.8.1.38.1.4 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï ïðåêðàùåíèå îáÿçàòåëüñòâ ïî äîãîâîðó çàéìà ïðåäîñòàâëåíèåì äåíåæíûõ ñðåäñòâ îòðàæàåòñÿ:
- êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé êðåäèòîðîì êàê âûáûòèå (ðåàëèçàöèÿ) öåííûõ áóìàã â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 4.4 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï. Ïðè ýòîì:
- ñóììà, ïîñòóïèâøàÿ â ïîãàøåíèå çàéìà, îòðàæàåòñÿ ïî êðåäèòó ñ÷åòîâ ðåàëèçàöèè (âûáûòèÿ) öåííûõ áóìàã, à ñóììà îñíîâíîãî äîëãà è çàòðàòû, ñâÿçàííûå ñ ïðèîáðåòåíèåì è âûáûòèåì (ïîãàøåíèåì çàéìà), ñïèñûâàþòñÿ ïî äåáåòó;
- åñëè ïðåäìåòîì çàéìà ÿâëÿëîñü äîëãîâîå îáÿçàòåëüñòâî, òî ÍÊÄ íà äàòó ïîãàøåíèÿ çàéìà âûäåëÿåòñÿ èç îáùåé ñóììû äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïî ïîãàøåíèþ çàéìà è îòðàæàåòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå â ñîîòâåòñòâèè ñ ï.4.5 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï (çà èñêëþ÷åíèåì ñóìì, âûïëà÷åííûõ â ïåðèîä äåéñòâèÿ äîãîâîðà â ñîîòâåòñòâèè ñ ïï.8.1.3); ñóììà ÍÊÄ, âõîäÿùàÿ â îñíîâíîé äîëã, îòðàæàåòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 50406 â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì ïî ó÷åòó ïðî÷èõ ðàçìåùåííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ;
- êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé çàåìùèêîì â ïîðÿäêå, àíàëîãè÷íîì óñòàíîâëåííîìó Ïîëîæåíèåì Áàíêà Ðîññèè îò 31.08.98 ¹54-Ï. Åñëè ïðåäìåòîì çàéìà ÿâëÿëîñü äîëãîâîå îáÿçàòåëüñòâî, òî ÍÊÄ íà äàòó ïîãàøåíèÿ çàéìà âûäåëÿåòñÿ èç îáùåé ñóììû äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïî ïîãàøåíèþ çàéìà è îòðàæàåòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå â ñîîòâåòñòâèè ñ ï.4.5 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï (çà èñêëþ÷åíèåì ñóìì, âûïëà÷åííûõ â ïåðèîä äåéñòâèÿ äîãîâîðà â ñîîòâåòñòâèè ñ ïï.8.1.3). Ñóììà ÍÊÄ, ïðåâûøàþùàÿ âêëþ÷åííóþ â îñíîâíîé äîëã, îòðàæàåòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 50406 â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè ó÷åòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ ëèáî ñî ñ÷åòîì ïî ó÷åòó äîõîäîâ ïî äðóãèì îïåðàöèÿì ñ öåííûìè áóìàãàìè;
Èòàê, èñõîäÿ èç âûøåèçëîæåííîãî, ïðè ïðåêðàùåíèè îáÿçàòåëüñòâ ïî äîãîâîðó çàéìà ïðåäîñòàâëåíèåì äåíåæíûõ ñðåäñòâ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè íåîáõîäèìî ñôîðìèðîâàòü ñëåäóþùèå áóõãàëòåðñêèå ïðîâîäêè:
ÑÑÛËÊÀ ÍÀ ÒÀÁËÈÖÓ 1.2.4
 ñëó÷àå ïðåêðàùåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ ïî äîãîâîðó çàéìà öåííûõ áóìàã ïðåäîñòàâëåíèåì îòñòóïíîãî â âèäå äðóãèõ öåííûõ áóìàã, íå ÿâëÿþùèõñÿ ïðåäìåòîì ñäåëêè, ñîãëàñíî ï.8.1.5 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå êðåäèòîðà è çàåìùèêà íåîáõîäèìî îòðàçèòü êàê îïåðàöèè ìåíû öåííûõ áóìàã â ñîîòâåòñòâèè ñ ïï.8.1.4 è ï.8.2 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï ñ èñïîëüçîâàíèåì ñ÷åòîâ ðåàëèçàöèè (âûáûòèÿ) öåííûõ áóìàã. Ïðè ýòîì â ñëó÷àå ïîãàøåíèÿ çàéìà ýêâèâàëåíòíûìè öåííûìè áóìàãàìè êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ çàåìùèê îòðàæàåò ðàçíèöó ìåæäó ñåáåñòîèìîñòüþ âûáûâàþùèõ öåííûõ áóìàã è ñóììîé îñíîâíîãî äîëãà íà ñ÷åòàõ ïî ó÷åòó äîõîäîâ/ðàñõîäîâ îò ïåðåïðîäàæè (ïîãàøåíèÿ) öåííûõ áóìàã.
Источник
2. Ìåíà öåííûõ áóìàã. 2.1. Ïðàâîâûå àñïåêòû äîãîâîðà ìåíû.
 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò.567 ÃÊ ÐÔ ïî äîãîâîðó ìåíû êàæäàÿ èç ñòîðîí îáÿçóåòñÿ ïåðåäàòü â ñîáñòâåííîñòü äðóãîé ñòîðîíû îäèí òîâàð â îáìåí íà äðóãîé.
Ê äîãîâîðó ìåíû ïðèìåíÿþòñÿ ñîîòâåòñòâåííî ïðàâèëà î êóïëå-ïðîäàæå (ãëàâà 30 ÃÊ ÐÔ), åñëè ýòî íå ïðîòèâîðå÷èò ïðàâèëàì ãëàâû 31 ÃÊ ÐÔ è ñóùåñòâó ìåíû. Ïðè ýòîì êàæäàÿ èç ñòîðîí ïðèçíàåòñÿ ïðîäàâöîì òîâàðà, êîòîðûé îíà îáÿçóåòñÿ ïåðåäàòü, è ïîêóïàòåëåì òîâàðà, êîòîðûé îíà îáÿçóåòñÿ ïðèíÿòü â îáìåí.
Äèñïîçèòèâíî ñò.568 ÃÊ ÐÔ óñòàíîâëåíà ðàâíîöåííîñòü òîâàðîâ, ïîäëåæàùèå îáìåíó, à ðàñõîäû ïî èõ ïåðåäà÷å è ïðèíÿòèè îñóùåñòâëÿþòñÿ â êàæäîì ñëó÷àå òîé ñòîðîíîé, êîòîðàÿ íåñåò ñîîòâåòñòâóþùèå îáÿçàííîñòè.
 ñëó÷àå, êîãäà â ñîîòâåòñòâèè ñ äîãîâîðîì ìåíû îáìåíèâàåìûå òîâàðû ïðèçíàþòñÿ íåðàâíîöåííûìè, ñòîðîíà, îáÿçàííàÿ ïåðåäàòü òîâàð, öåíà êîòîðîãî íèæå öåíû òîâàðà, ïðåäîñòàâëÿåìîãî â îáìåí, äîëæíà îïëàòèòü ðàçíèöó â öåíàõ íåïîñðåäñòâåííî äî èëè ïîñëå èñïîëíåíèÿ åå îáÿçàííîñòè ïåðåäàòü òîâàð, åñëè èíîé ïîðÿäîê îïëàòû íå ïðåäóñìîòðåí äîãîâîðîì.
Ïðàâî ñîáñòâåííîñòè íà îáìåíèâàåìûå òîâàðû íà îñíîâàíèè ñò.570 ÃÊ ÐÔ ïåðåõîäèò ê ñòîðîíàì, âûñòóïàþùèì ïî äîãîâîðó ìåíû â êà÷åñòâå ïîêóïàòåëåé, îäíîâðåìåííî ïîñëå èñïîëíåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ ïåðåäàòü ñîîòâåòñòâóþùèå òîâàðû îáåèìè ñòîðîíàìè, åñëè çàêîíîì èëè äîãîâîðîì ìåíû íå ïðåäóñìîòðåíî èíîå.
 ÷àñòíîñòè, ñò.29 Çàêîíà ÐÔ îò 22.04.96 ¹39-ÔÇ Î ðûíêå öåííûõ áóìàã óñòàíîâëåíî, ÷òî:
- ïðàâî íà ïðåäúÿâèòåëüñêóþ äîêóìåíòàðíóþ öåííóþ áóìàãó ïåðåõîäèò ê ïðèîáðåòàòåëþ:
- â ñëó÷àå íàõîæäåíèÿ åå ñåðòèôèêàòà ó âëàäåëüöà â ìîìåíò ïåðåäà÷è ýòîãî ñåðòèôèêàòà ïðèîáðåòàòåëþ;
- â ñëó÷àå õðàíåíèÿ ñåðòèôèêàòîâ ïðåäúÿâèòåëüñêèõ äîêóìåíòàðíûõ öåííûõ áóìàã è / èëè ó÷åòà ïðàâ íà òàêèå öåííûå áóìàãè â äåïîçèòàðèè â ìîìåíò îñóùåñòâëåíèÿ ïðèõîäíîé çàïèñè ïî ñ÷åòó äåïî ïðèîáðåòàòåëÿ;
- ïðàâî íà èìåííóþ áåçäîêóìåíòàðíóþ öåííóþ áóìàãó ïåðåõîäèò ê ïðèîáðåòàòåëþ:
- â ñëó÷àå ó÷åòà ïðàâ íà öåííûå áóìàãè ó ëèöà, îñóùåñòâëÿþùåãî äåïîçèòàðíóþ äåÿòåëüíîñòü, ñ ìîìåíòà âíåñåíèÿ ïðèõîäíîé çàïèñè ïî ñ÷åòó äåïî ïðèîáðåòàòåëÿ;
- â ñëó÷àå ó÷åòà ïðàâ íà öåííûå áóìàãè â ñèñòåìå âåäåíèÿ ðååñòðà ñ ìîìåíòà âíåñåíèÿ ïðèõîäíîé çàïèñè ïî ëèöåâîìó ñ÷åòó ïðèîáðåòàòåëÿ.
2.1. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò ïî äîãîâîðó ìåíû öåííûõ áóìàã
Ñîãëàñíî ï.8.2 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï îïåðàöèè ìåíû öåííûõ áóìàã îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå êàê îïåðàöèè èõ âûáûòèÿ è ïðèîáðåòåíèÿ ñ èñïîëüçîâàíèåì ñ÷åòîâ ðåàëèçàöèè (âûáûòèÿ) öåííûõ áóìàã c ó÷åòîì ñëåäóþùèõ îñîáåííîñòåé:
- ïî äåáåòó ñ÷åòà âûáûòèÿ ñïèñûâàåòñÿ ñåáåñòîèìîñòü îáìåíèâàåìîé öåííîé áóìàãè â ñîîòâåòñòâèè ñ ï.4.4 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï ñ îòðàæåíèåì íà÷èñëåííîãî ïðîöåíòíîãî (êóïîííîãî) äîõîäà â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 50405, à òàêæå çàòðàòû êîíòðàãåíòîâ, ñâÿçàííûå ñ ïðèîáðåòåíèåì è ðåàëèçàöèåé (îáìåíîì) öåííûõ áóìàã;
- ïî êðåäèòó ñ÷åòà âûáûòèÿ îòðàæàþòñÿ:
ïðèíèìàåìàÿ âçàìåí öåííàÿ áóìàãà ïî îöåíî÷íîé ñòîèìîñòè, ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ êîòîðîé ïðèâåäåí â òàáëèöå ¹2.1.1 (ï.8.2.1 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï):
ÑÑÛËÊÀ ÍÀ ÒÀÁËÈÖÓ 2.1.1
íàêîïëåííûé ïðîöåíòíûé (êóïîííûé) äîõîä ïî ïðèíèìàåìîìó âçàìåí äîëãîâîìó îáÿçàòåëüñòâó, èñ÷èñëåííûé â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 4.5 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï, â êîððåñïîíäåíöèè ñ äåáåòîì ñ÷åòà 50406 êàê íàêîïëåííûé äîõîä, óïëà÷åííûé ïðè ïðèîáðåòåíèè ïîëó÷åííîãî âçàìåí äîëãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà, â ïîðÿäêå, óêàçàííîì â òàáëèöå ¹2.1.2 (ï.8.2.3 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï):
ÑÑÛËÊÀ ÍÀ ÒÀÁËÈÖÓ 2.1.2
- ñóììà, ïîäëåæàùàÿ äîïëàòå/ïîëó÷åíèþ ïðè íåðàâíîöåííîì îáìåíå îòðàæàåòñÿ ïî äåáåòó/êðåäèòó ñ÷åòîâ âûáûòèÿ â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè ó÷åòà îáÿçàòåëüñòâ/òðåáîâàíèé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè ïî ïðî÷èì îïåðàöèÿì â ñëó÷àå:
îáìåíà öåííûìè áóìàãàìè, äîïóùåííûìè ê îáðàùåíèþ íà ÎÐÖÁ;
îáìåíà äîïóùåííîé ê îáðàùåíèþ íà ÎÐÖÁ öåííîé áóìàãè íà öåííóþ áóìàãó, íå îáðàùàþùóþñÿ íà îðãàíèçîâàííîì ðûíêå (è íàîáîðîò);
îáìåí íåýêâèâàëåíòíûìè öåííûìè áóìàãàìè, íå îáðàùàþùèìèñÿ íà ÎÐÖÁ;
ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò è èòîãîâîå ñàëüäî ïî íàêîïëåííîìó ïðîöåíòíîìó (êóïîííîìó) äîõîäó ïî âûáûâàþùåé öåííîé áóìàãå ýòèì æå äíåì ïîäëåæèò îòíåñåíèþ íà ñîîòâåòñòâóþùèå ñ÷åòà ïî ó÷åòó äîõîäîâ/ðàñõîäîâ (ï.8.2.5 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï).
Òàêèì îáðàçîì, ïðè îòðàæåíèè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè îïåðàöèé ìåíû äîëãîâûõ öåííûõ áóìàã, ïî êîòîðûì ïðåäóñìîòðåíà âûïëàòà êóïîííîãî äîõîäà, íåîáõîäèìî ñôîðìèðîâàòü ñëåäóþùèå áóõãàëòåðñêèå ïðîâîäêè:
ÑÑÛËÊÀ ÍÀ ÒÀÁËÈÖÓ 2.1.3
Êàê ïîêàçàíî âûøå, äåéñòâóþùèé ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ îïåðàöèé ìåíû äîïóñêàåò ôîðìèðîâàíèå ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà. Õîòåëîñü áû îòìåòèòü, ÷òî äî ââåäåíèÿ â äåéñòâèå Ïðèëîæåíèÿ ¹15 ê Ïðàâèëàì âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ, ðàñïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 18.06.97 ¹61 ýòîãî íå äîïóñêàëîñü, ÷òî íå îäíîêðàòíî ïîäòâåðæäàëîñü ÷àñòíûìè îòâåòàìè ÃÓ ÖÁ ÐÔ, íàïðàâëÿåìûìè â àäðåñ êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé.  êà÷åñòâå îáîñíîâàíèÿ ïîäîáíîé ïîçèöèè óêàçûâàëîñü íà ïðåäóñìîòðåííîå ñò.568 ÃÊ ÐÔ ðàâåíñòâî îáìåíèâàåìûõ òîâàðîâ, à òàêæå íà íåîáõîäèìîñòü ó÷åòà öåííûõ áóìàã ïî öåíå ïðèîáðåòåíèÿ, îïðåäåëÿåìîé çàòðàòàìè íà ïðèîáðåòåíèå âûáûâàþùèõ öåííûõ áóìàã, ò.å. èõ áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè.  ñëó÷àå ïðèçíàíèÿ öåííûõ áóìàã íåðàâíîöåííûìè, âåëè÷èíà äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïîäëåæàùèõ ïîëó÷åíèþ îò êîíòðàãåíòà, îòðàæàëàñü êàê ñîñòàâíàÿ ÷àñòü îáìåíèâàåìîãî èìóùåñòâà (èíûìè ñëîâàìè, â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå äîëæíî áûëî ñîáëþäàòüñÿ ñëåäóþùåå ðàâåíñòâî: áàëàíñîâàÿ öåíà öåííîé áóìàãè 1 = áàëàíñîâàÿ öåíà öåííîé áóìàãè 2 + äåíåæíûå ñðåäñòâà).
3. Ñíîâà î çàéìàõ è íåìíîãî î ñòîèìîñòè
Òðåáîâàíèå îá îòðàæåíèè îïåðàöèé ïî ïîãàøåíèþ çàéìà ïðåäîñòàâëåíèåì îòñòóïíîãî â âèäå öåííûõ áóìàã êàê îïåðàöèé ìåíû (ï.8.5.1 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï), îáóñëàâëèâàåò íåîáõîäèìîñòü:
- â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå áàíêà-êðåäèòîðà îñóùåñòâèòü ñïèñàíèå â äåáåò ñ÷åòà ðåàëèçàöèè ñåáåñòîèìîñòè öåííûõ áóìàã, ïåðåäàííûõ â çàéìû, ñ îòðàæåíèåì ïî êðåäèòó ñ÷åòà îöåíî÷íîé ñòîèìîñòè ïðèíèìàåìîé â çàìåí öåííîé áóìàãè;
- â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå áàíêà-çàåìùèêà îñóùåñòâèòü ñïèñàíèå â äåáåò ñ÷åòà ðåàëèçàöèè ñåáåñòîèìîñòè öåííûõ áóìàã, ïåðåäàâàåìûõ â êà÷åñòâå îòñòóïíîãî, ñ îòðàæåíèåì ïî êðåäèòó ñ÷åòà ðåàëèçàöèè îöåíî÷íîé ñòîèìîñòè ïðèíèìàåìîé â çàìåí öåííîé áóìàãè, ò.å. öåííîé áóìàãè, ïîëó÷åííîé ðàíåå ïî äîãîâîðó çàéìà.
Îäíàêî ïðè òàêîì ïîäõîäå âîçíèêàþò ñëåäóþùèå âîïðîñû:
- î êàêîé ñåáåñòîèìîñòè öåííûõ áóìàã, ïåðåäàííûõ ïî äîãîâîðó çàéìà, äîëæíà èäòè ðå÷ü ñåáåñòîèìîñòè, ñôîðìèðîâàííîé íà äàòó ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìà, èëè ðàññ÷èòàííîé íà äàòó ïðåäîñòàâëåíèÿ îòñòóïíîãî;
- êàêèì îáðàçîì è íà ñêîëüêî ýòî íåîáõîäèìî ôîðìèðîâàòü â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå áàíêà-êðåäèòîðà ñåáåñòîèìîñòü âûáûâàþùèõ öåííûõ áóìàã (ò.å. áóìàã, ïåðåäàííûõ ïî äîãîâîðó çàéìà) íà äàòó ïðåäîñòàâëåíèÿ îòñòóïíîãî ñ öåëüþ âûïîëíåíèÿ òðåáîâàíèé ï.4.4.1 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï;
- íåîáõîäèìî ëè ôîðìèðîâàòü îöåíî÷íóþ ñòîèìîñòü ïîëó÷åííûõ ïî äîãîâîðó çàéìà öåííûõ áóìàã â áàëàíñå áàíêà-çàåìùèêà â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ï.8.2 âûøåíàçâàííîãî Ïðèëîæåíèÿ;
- íà ñêîëüêî êîððåêòíûì áóäåò ôîðìèðîâàíèå îáðàòíûõ ïðîâîäîê ïî ñ÷åòàì ó÷åòà çàéìà ñîãëàñíî ï.8.1.2 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï.
Ïî ìíåíèþ àâòîðà, îòâåòû íà ýòè âîïðîñû íå ñòîëü îäíîçíà÷íû èç-çà âíóòðåííèõ ïðîòèâîðå÷èé â ïðåäóñìîòðåííîì íîðìàòèâíûì àêòîì ïîðÿäêå îòðàæåíèÿ îïåðàöèé ñ öåííûìè áóìàãàìè. Ïîïðîáóåì ðàçîáðàòüñÿ â íèõ.
Ñîãëàñíî ï.2.6, 2.9, 2.10 è 4.4 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê
Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï â ó÷åòíîé ïîëèòèêå áàíêà
äîëæåí áûòü îïðåäåëåí îäèí èç ñëåäóþùèõ ìåòîäîâ îöåíêè ñåáåñòîèìîñòè ðåàëèçîâàííûõ è âûáûâàþùèõ öåííûõ áóìàã:
ÑÑÛËÊÀ ÍÀ ÒÀÁËÈÖÓ 2.1.4
Êàê óæå áûëî ðàíåå îòìå÷åíî, â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå áàíêîâ-êîíòðàãåíòîâ ïî äîãîâîðó çàéìà ñóììà îáÿçàòåëüñòâ áóäåò îòðàæàòüñÿ ïî áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè ïðåäìåòà çàéìà â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå áàíêà-çàéìîäàâöà (ïîëîæåíèÿ ïóíêòîâ 4.3.3 è 8.1.1 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï), ïðè ýòîì ñòîèìîñòíàÿ îöåíêà äîëãà ïî äîãîâîðó ìîæåò îòëè÷àòüñÿ è áóäåò ïðåäñòàâëÿòü ñîáîé îöåíî÷íóþ ñòîèìîñòü ïðèíèìàåìûõ â êà÷åñòâå îòñòóïíîãî öåííûõ áóìàã.
Òàêèì îáðàçîì, â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå áàíêà-êðåäèòîðà ñóììà äîëãà áóäåò ñîîòâåòñòâîâàòü ñåáåñòîèìîñòè öåííûõ áóìàã íà äàòó ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìà.  ñëó÷àå åñëè öåííûå áóìàãè ó÷èòûâàþòñÿ ïî öåíå ïðèîáðåòåíèÿ ñåáåñòîèìîñòü öåííûõ áóìàã íà äàòó ïîãàøåíèÿ çàéìà ïðåäîñòàâëåíèåì îòñòóïíîãî è íà äàòû ïðåäîñòàâëåíèÿ èõ â çàéìû áóäóò ñîâïàäàòü. Ïðè îñóùåñòâëåíèè îïåðàöèé çàéìà ñ öåííûìè áóìàãàìè, ó÷èòûâàåìûìè ïî ðûíî÷íîé öåíå, ýòè âåëè÷èíû áóäóò ðàçëè÷àòüñÿ íà ñóììó ïåðåîöåíêè çà èñòåêøèé ïåðèîä. Êðîìå òîãî, åñëè ó÷åòíîé ïîëèòèêîé ïðåäóñìîòðåíî ïðèìåíåíèå ìåòîäà ñðåäíåé ñåáåñòîèìîñòè ðàçðûâ ìåæäó ñåáåñòîèìîñòüþ âûáûâàþùèõ öåííûõ áóìàã, ñôîðìèðîâàííîé íà äàòó ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìà, è ðàññ÷èòàííûé íà äàòó ïðåäîñòàâëåíèÿ îòñòóïíîãî, òàêæå áóäåò îáóñëàâëèâàòüñÿ ðàçëè÷èåì êîëè÷åñòâà öåííûõ áóìàã â ïîðòôåëå áàíêà íà ñîîòâåòñòâóþùèå äàòû.
Èíûìè ñëîâàìè, äëÿ òîãî ÷òîáû ñôîðìèðîâàòü ñåáåñòîèìîñòü ïåðåäàííîé â çàåì öåííîé áóìàãè íà äàòó ïðåäîñòàâëåíèÿ îòñòóïíîãî, íåîáõîäèìî ðàññ÷èòàòü òåêóùóþ ñåáåñòîèìîñòü â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðåäóñìîòðåííûì ó÷åòíîé ïîëèòèêîé ìåòîäîì.
Òàêèì îáðàçîì, â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå áàíêà-êðåäèòîðà ìîãóò ñôîðìèðîâàòüñÿ ñëåäóþùèå ðàçíèöû, âëèÿþùèå íà ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò îò ñäåëêè:
- ðàçíèöà ìåæäó ñóììîé äîëãà ïî äîãîâîðó çàéìà è åãî áàëàíñîâîé âåëè÷èíîé;
- ðàçíèöà â ñåáåñòîèìîñòè öåííûõ áóìàã íà äàòó ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìà è åãî ïîãàøåíèÿ.
Èñõîäÿ èç âûøåèçëîæåííîãî, âîçíèêàåò âîïðîñ: êàêèì îáðàçîì ôîðìèðîâàòü íîâóþ ñåáåñòîèìîñòü, åñëè åå âîîáùå íåîáõîäèìî ôîðìèðîâàòü.
Çäåñü âîçìîæíî äâà âàðèàíòà, îäèí èç êîòîðûõ ïðåäóñìàòðèâàåò ôîðìèðîâàíèå îáðàòíûõ ïðîâîäîê ïî ñ÷åòàì ó÷åòà çàéìà â ñîîòâåòñòâèè ñ ï.8.1.2 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï, äðóãîé îñóùåñòâëåíèå ðàñ÷åòà â áóõãàëòåðñêîé ñïðàâêå è ôîðìèðîâàíèå â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ñîîòâåòñòâóþùèõ êîððåêòèðóþùèõ ïðîâîäîê.
Êîððåêòíîñòü îáðàòíûõ áóõãàëòåðñêèõ çàïèñåé ñîìíèòåëüíà, ïîñêîëüêó:
- îòñóòñòâóåò ôàêò ïîñòóïëåíèÿ/âîçâðàòà àêòèâà è ïåðâè÷íûå äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå ïåðåõîä ïðàâà ñîáñòâåííîñòè îò çàåìùèêà ê êðåäèòîðó, à ñëåäîâàòåëüíî, è îñíîâàíèå äëÿ îòðàæåíèÿ îïåðàöèè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå (ñò.9 Çàêîíà ÐÔ îò 21.11.96 ¹129-ÔÇ Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå);
- â äàííîì ñëó÷àå ïðîèçîéäåò ðàçðûâ ìåæäó äàííûìè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïî áàëàíñîâûì ñ÷åòàì ðàçäåëà À è ñ÷åòàì äåïî, òàê êàê ïðè ôîðìèðîâàíèè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îáðàòíûõ ïðîâîäîê ïî ñ÷åòàì ó÷åòà çàéìà èäåíòè÷íûå çàïèñè íà ñ÷åòàõ äåïî ïî ïîíÿòíûì ïðè÷èíàì ôîðìèðîâàòüñÿ íå áóäóò.
Áîëåå êîððåêòíûì áûëî áû ôîðìèðîâàòü êîððåêòèðóþùèå ïðîâîäêè íà îñíîâàíèè ðàñ÷åòà.  òî æå âðåìÿ, îñóùåñòâëåíèå îáðàòíûõ ïðîâîäîê äëÿ áàíêà-êðåäèòîðà ïîçâîëÿåò âûïîëíèòü òðåáîâàíèÿ ï.4.4.1 è ï.8.1.2 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï.
Ïî ìíåíèþ àâòîðà, â ñëó÷àå îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îïåðàöèé ïî ïîãàøåíèþ ïðåäîñòàâëåíèåì îòñòóïíîãî, íåîáõîäèìîñòü â ôîðìèðîâàíèè ñåáåñòîèìîñòè âûáûâàþùèõ öåííûõ áóìàã íà äàòó ïðåäîñòàâëåíèÿ îòñòóïíîãî îòñóòñòâóåò, ïîñêîëüêó êàê óæå ðàíåå áûëî îòìå÷åíî, èõ ôàêòè÷åñêàÿ ðåàëèçàöèÿ áûëà îñóùåñòâëåíà â ìîìåíò ïåðåäà÷è â çàåì: ïðàâî ñîáñòâåííîñòè áûëî ïåðåäàíî â ìîìåíò ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìà, à ñîãëàñíî ïóíêòà 4.1 è 4.4.2 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï äàòîé âûáûòèÿ ÿâëÿåòñÿ äàòà ïåðåõîäà ïðàâ íà öåííóþ áóìàãó, îïðåäåëÿåìàÿ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò.29 Çàêîíà ÐÔ îò 22.04.96 ¹39-ÔÇ Î ðûíêå öåííûõ áóìàã».
Òàêèì îáðàçîì, ïî ìíåíèþ àâòîðà, ïî äåáåòó ñ÷åòà ðåàëèçàöèè íåîáõîäèìî îòðàæàòü ñóììó çàäîëæåííîñòè, âîçíèêøóþ èç äîãîâîðà çàéìà, â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè åå ó÷åòà (ò.å. ñ÷åòàìè ó÷åòà äåïîçèòîâ è èíûõ ðàçìåùåííûõ ñðåäñòâ â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ ëèáî íà ñ÷åòàõ ïî ó÷åòó ïðî÷èõ ðàçìåùåííûõ ñðåäñòâ), à òàêæå ñ÷åòàìè ó÷åòà òðåáîâàíèé ïî ïðîöåíòàì ê ïîëó÷åíèþ. Èñõîäÿ èç âûøåèçëîæåííîãî, äëÿ îòðàæåíèÿ ðàññìàòðèâàåìûõ îïåðàöèé àâòîðîì ìîæåò áûòü ïðåäëîæåíà ñëåäóþùàÿ ñõåìà áóõãàëòåðñêèõ ïðîâîäîê:
ÑÑÛËÊÀ ÍÀ ÒÀÁËÈÖÓ 2.1.5
Õîòåëîñü áû îáðàòèòü âíèìàíèå íà òî, ÷òî â ñîîòâåòñòâèè ñ ï.5.2.1 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï çàòðàòû ïî âûáûòèþ (ðåàëèçàöèè) öåííîé áóìàãè, îòíîñÿùèåñÿ ê äàííîé ñäåëêå, ìîãóò áûòü ñïèñàíû, ìèíóÿ ñ÷åò 50905 íåïîñðåäñòâåííî â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè ïî ó÷åòó äåíåæíûõ ñðåäñòâ, 47422, 30602.
×òî êàñàåòñÿ íåîáõîäèìîñòè ôîðìèðîâàíèÿ îöåíî÷íîé ñòîèìîñòè ïîëó÷åííîé ïî äîãîâîðó çàéìà öåííûõ áóìàã â áàëàíñå áàíêà-çàåìùèêà â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ï.8.2 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï, çäåñü íåîáõîäèìî îòìåòèòü ñëåäóþùåå.
 îáùåì ñëó÷àå (åñëè äîãîâîðîì íå áóäåò ïðåäóñìîòðåíî äðóãîå) ïðè ïðåäîñòàâëåíèè îòñòóïíîãî åãî ñóììà áóäåò ïîãàøàòü âñþ çàäîëæåííîñòü, âêëþ÷àÿ çàäîëæåííîñòü ïî ïðîöåíòàì è ïåíÿì. Îäíàêî íåîáõîäèìîñòü â êîððåêòèðîâêå áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè çàåìíûõ öåííûõ áóìàã, ðàâíî êàê è ôîðìèðîâàíèÿ îáðàòíûõ ïðîâîäîê â ñîîòâåòñòâèè ñ ï.8.1.2 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï, ïî ìíåíèþ àâòîðà, îòñóòñòâóåò ïî òåì æå îñíîâàíèÿì, ÷òî è äëÿ áàíêà-êðåäèòîðà.
Êðîìå òîãî, ïóíêòîì 3.2.3 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî ïðè íåâûïîëíåíèè óñëîâèé âîçâðàòà öåííîé áóìàãè, ïðèîáðåòåííîé ïî äîãîâîðó çàéìà, åå ñòîèìîñòü ïåðåíîñèòüñÿ:
- â ñëó÷àå ïðèîáðåòåíèÿ íåêîòèðóåìîé öåííîé áóìàãè â èíâåñòèöèîííûé ïîðòôåëü íà áàëàíñîâûå ñ÷åòà äëÿ ó÷åòà íåêîòèðóåìûõ öåííûõ áóìàã;
- â ñëó÷àå ïðèîáðåòåíèÿ êîòèðóåìàÿ öåííàÿ áóìàãà íà áàëàíñîâûå ñ÷åòà òîðãîâîãî ïîðòôåëÿ (50104 50110, 50605 50608) ëèáî â èíâåñòèöèîííûé ïîðòôåëü íà áàëàíñîâûå ñ÷åòà äëÿ ó÷åòà êîòèðóåìûõ öåííûõ áóìàã (50305 50311, 50805 50808).
 òîæå âðåìÿ ïî êðåäèòó ñ÷åòà ðåàëèçàöèè îöåíî÷íàÿ ñòîèìîñòü âñå æå áóäåò îòðàæåíà ïîñðåäñòâîì ñïèñàíèÿ íà ñ÷åò ñóììû îñíîâíîãî äîëãà â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì ó÷åòà äåïîçèòîâ è èíûõ ïðèâëå÷åííûõ ñðåäñòâ â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ ëèáî ñ÷åòà ó÷åòà ïðî÷èõ ïðèâëå÷åííûõ ñðåäñòâ, à òàêæå çàäîëæåííîñòè ïî ïðîöåíòàì â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì ó÷åòà îáÿçàòåëüñòâ ïî óïëàòå ïðîöåíòîâ.  äåáåò ñ÷åòà ðåàëèçàöèè áóäåò ñïèñàíà ñåáåñòîèìîñòü âûáûâàþùåé öåííîé áóìàãè.
Òàêèì îáðàçîì, â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå áàíêà-çàåìùèêà ìîæåò ñôîðìèðîâàòüñÿ ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò êàê ðàçíèöà ìåæäó ñåáåñòîèìîñòüþ âûáûâàþùèõ öåííûõ áóìàã (ïåðåäàâàåìûõ â êà÷åñòâå îòñòóïíîãî) è âåëè÷èíîé îñíîâíîãî äîëãà (îöåíî÷íîé ñòîèìîñòüþ öåííîé áóìàãè).
 ýòîì ñëó÷àå â ñîîòâåòñòâèè ñ ï.8.1.5 Ïðèëîæåíèÿ ¹11 ê Ïîëîæåíèþ ¹205-Ï êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ çàåìùèê îòðàæàåò ðàçíèöó ìåæäó ñåáåñòîèìîñòüþ âûáûâàþùèõ öåííûõ áóìàã, îïðåäåëÿåìîé â ñîîòâåòñòâèè ñ ï.4.4 è ï.8.2 óêàçàííîãî Ïðèëîæåíèÿ, è ñóììîé îñíîâíîãî äîëãà íà ñ÷åòàõ ïî ó÷åòó äîõîäîâ/ðàñõîäîâ îò ïåðåïðîäàæè (ïîãàøåíèÿ) öåííûõ áóìàã.
Источник