Журнал «Практическая бухгалтерия» №3, за март 2009
Н. Жемчугова, главный бухгалтер ООО «ИНТРОВЭБ»
Основной постулат бухгалтерской отчетности звучит так: отчетность должна быть достоверной. Сегодня это особенно актуально в отношении дебиторской и кредиторской задолженности. Возможным ошибкам в отражении этих показателей в балансе посвящена эта статья.
К достоверной годовой отчетности бухгалтер предприятия идет целый год: организует учет, проводит инвентаризацию имущества, сверяет расчеты с контрагентами. Но взаимным подтверждением суммы долга дело не заканчивается. Важно правильно отразить задолженность в балансе. Особенно в период неплатежей.
Кто должен нам
Дебиторская задолженность — это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т. д., которую организация планирует получить. Кроме того, к дебиторской задолженности относится также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.
Сумму дебиторской задолженности формируют дебетовые сальдо по следующим счетам:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» в отношении долга поставщиков за перечисленные им авансы;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в отношении долга покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам» по переплате налогов, возмещению НДС;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию» по переплате налогов и сборов во внебюджетные фонды;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по долгам подотчетных лиц за выданные им деньги;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» по выданным сотрудникам займам и ссудам или невозмещенный ушерб от порчи материальных ценностей;
- 75 «Расчеты с учредителями» в отношении задолженности по вкладам в уставный капитал или оплате акций;
- 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — другая задолженность, не учтенная на вышеназванных счетах.
Основа формирования показателя дебиторской задолженности — это раздельное отражение данных о долгосрочной и краткосрочной задолженности. Напомним, что долгосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Срок этот начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность отражена в учете. Суммарный показатель долгосрочной задолженности вписывается в строку 230.
Краткосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. В строке 240 указывается суммарная величина краткосрочной «дебиторки».
Беспроцентный займ — та же дебиторка
Предоставленные другим организациям займы относят к финансовым вложениям и отражают на счете 58 «Финансовые вложения». Так гласит пункт 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и Инструкция по применению Плана счетов.
Принимая во внимание только эти нормативные акты, в бухгалтерском балансе информация о беспроцентных займах зачастую раскрывается как информация о финансовых вложениях организации.
Однако вспомним основные критерии отнесения активов к финансовым (п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»):
- право организации на актив и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права, должно быть подтверждено документами;
- к организации перешли финансовые риски, связанные с получением актива. Такими рисками могут быть риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т. д.;
- актив должен приносить организации доход в будущем.
В отношении беспроцентных займов не выполняется последний критерий, а именно условие о доходности вложения. Поэтому выданные беспроцентные займы логичнее отражать в балансе в составе дебиторской задолженности по строке 230 или 240 в зависимости от сроков их погашения.
Беспроцентные займы, предоставленные организацией в рублях, не являются для нее финансовыми вложениями и могут учитываться с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Займы, выданные работникам организации, отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчета «Расчеты по предоставленным займам».
Аванс «будущим расходам» не товарищ
На практике возможна путаница понятий «выданные авансы» и «расходы будущих периодов». Последние в свою очередь включаются в строку 210 баланса «Запасы», а также выделяются отдельно по строке 216. Выданные же авансы отражаются по строкам 230 и 240 баланса.
К расходам будущих периодов можно отнести затраты компании на получение лицензий, а также расходы по сертификации, предполагающей получение сертификата на длительный срок. А вот оплата подписки на журнал уже считается авансом. Это связано с тем, что в момент перечисления денег нет оснований считать, что услуга уже оказана.
Долг с истекшим сроком…
В составе дебиторской задолженности не учитываются суммы, по которым истек срок исковой давности. Этот срок установлен в размере трех лет с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства, но не исполнил их (ст. 196 ГК РФ). Если по окончании трехлетнего периода должник не погасил обязательства, сумма дебиторской задолженности включается в состав прочих расходов предприятия.
В течение пяти лет после списания долги, нереальные для взыскания, учитываются на забалансовом счете 007. Это связано с необходимостью мониторинга задолженности на предмет ее взыскания при изменении имущественного положения должника.
Пример
31 декабря 2008 года компания признала в составе внереализационных расходов дебиторскую задолженность покупателя с истекшим сроком давности. 26 января 2009 года покупатель задолженность оплатил.
Поскольку списанная дебиторская задолженность покупателя была погашена после отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за 2008 год, в январе делается исправительная проводка за декабрь 2008 года:
Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– восстановлена списанная в убыток задолженность неплатежеспособного дебитора;Кредит 007
– списана задолженность неплатежеспособного дебитора, числящаяся за балансом.Это событие отражено в учете заключительными записями отчетного года, поскольку условие для того, чтобы отразить в учете дебиторскую задолженность покупателя с истекшим сроком давности, существовало еще на 31 декабря 2008 года.
…и с нереальностью получения
В составе дебиторской задолженности нельзя признавать долги, нереальные для взыскания (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
Сегодня как никогда целесообразно создавать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и тем самым обеспечивать достоверность отчетности, поскольку в балансе сумму дебиторской задолженности показывают за минусом такого резерва. .
Кому должны мы
Кредиторская задолженность — это наша задолженность по тем же активно-пассивным счетам. С той лишь разницей, что сумму кредиторской задолженности формируют кредитовые сальдо.
Сразу оговоримся: «кредиторка» и другие обязательства, срок которых превышает 12 месяцев, учитываются отдельно, в строке 520 пассива баланса.
Наша краткосрочная задолженность учитывается по строке 620 пассива баланса и расшифровывается в строках 621–625 по категориям получателей.
Например, строка 621 баланса предназначена для суммы долга перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы и т. п. Имейте в виду: полученные от заказчиков авансы в этой строке не учитываются.
Организация на последнее число месяца, как правило, имеет задолженность перед персоналом. Это, конечно же, сумма начисленной, но невыплаченной заработной платы, компенсации за пользование личного имущества, перерасход по авансовым отчетам. Все эти суммы нужно учесть по строке 622.
Одновременно с обязанностью выдать сотрудникам заработную плату возникает необходимость расплатиться по начисленным налогам и сборам. По строке 623 нужно указать кредиторскую задолженность перед государственными внебюджетными фондами, которая включает в себя задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Не забывайте про штрафы и пени, начисленные к уплате в государственные внебюджетные фонды. Для формирования этих показателей используйте счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Будьте внимательны при заполнении строки 624, где показывают задолженность организации перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям. Здесь нужно отразить в том числе и суммы единого социального налога, поскольку он является федеральным налогом.
И наконец, по строке 625 записывают суммы прочей кредиторской задолженности организации. Вот здесь и будут отражаться полученные от покупателей авансы, не «закрытые» на отчетную дату.
Напоминаем, что, в отличие от налогового учета, в бухгалтерский вносить исправления после сдачи отчетности уже нельзя, все корректировки следует делать в периоде обнаружения ошибки. Поэтому, чтобы не упустить время менее трудоемкого исправления ошибки, действовать нужно уже сейчас.
Ошибки в формировании показателей дебиторской и кредиторской задолженности баланса
Ошибка 1. Беспроцентный займ отнесен к финансовым вложениям
Дебет 58 Кредит 51
– 100 000 руб. выдан беспроцентный займ партнеру по бизнесу в сумме 100 000 руб.Сумма займа отражена в строках 140 или 250 актива баланса
Исправление
Сторнировать неверную проводку. Одновременно
Дебет 76 Кредит 51
– 100 000 руб. выдан беспроцентный займ партнеру по бизнесуСумма займа отражена в строках 230 или 240 актива баланса
Ошибка 2. Стоимость подписки на журнал отнесена на расходы будущих периодов
Дебет 60 Кредит 51
– 3000 руб. осуществлена подписка на журналДебет 97 Кредит 60
– 3000 руб. сумма подписки отнесена на расходы будущих периодовСумма подписки отражена в строках 210 актива баланса
Исправление
Сторнировать неверную проводку. Одновременно
Дебет 60 субсчет «авансы выданные» Кредит 51
– 100 000 руб. осуществлена подписка на журнал, сумма признана авансомСумма подписки отражена в строках 240 актива баланса
Ошибка 3. В составе дебиторской задолженности учтен нереальный к получению долг
Дебет 62 Кредит 90
– 100 000 руб. выполнены работы, получение оплаты по которым впоследствии оказалось нереальнымСумма нереального к получению долга отражена в строках 240 актива баланса
Исправление
Создать резерв по сомнительным долгам:
Дебет 63 Кредит 62
– 100 000 руб. сумма долга включена в резерв;или списать сумму, нереальную к взысканию с баланса по решению руководителя:
Дебет 91 Кредит 62
Сумма долга не будет отражена в балансе.
Источник
«Ïðàêòè÷åñêàÿ áóõãàëòåðèÿ», 2009, N 3
Îñíîâíîé ïîñòóëàò áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè çâó÷èò òàê: îò÷åòíîñòü äîëæíà áûòü äîñòîâåðíîé. Ñåãîäíÿ ýòî îñîáåííî àêòóàëüíî â îòíîøåíèè äåáèòîðñêîé è êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè. Âîçìîæíûì îøèáêàì â îòðàæåíèè ýòèõ ïîêàçàòåëåé â áàëàíñå ïîñâÿùåíà ýòà ñòàòüÿ.
Ê äîñòîâåðíîé ãîäîâîé îò÷åòíîñòè áóõãàëòåð ïðåäïðèÿòèÿ èäåò öåëûé ãîä: îðãàíèçóåò ó÷åò, ïðîâîäèò èíâåíòàðèçàöèþ èìóùåñòâà, ñâåðÿåò ðàñ÷åòû ñ êîíòðàãåíòàìè. Íî âçàèìíûì ïîäòâåðæäåíèåì ñóììû äîëãà äåëî íå çàêàí÷èâàåòñÿ. Âàæíî ïðàâèëüíî îòðàçèòü çàäîëæåííîñòü â áàëàíñå. Îñîáåííî â ïåðèîä íåïëàòåæåé.
Êòî äîëæåí íàì
Äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü — ýòî çàäîëæåííîñòü ïîêóïàòåëåé, çàêàç÷èêîâ, çàåìùèêîâ, ïîäîò÷åòíûõ ëèö è ò.ä., êîòîðóþ îðãàíèçàöèÿ ïëàíèðóåò ïîëó÷èòü. Êðîìå òîãî, ê äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè îòíîñèòñÿ òàêæå ñóììà àâàíñîâ, âûäàííûõ ïîñòàâùèêàì è ïîäðÿä÷èêàì.
Ñóììó äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ôîðìèðóþò äåáåòîâûå ñàëüäî ïî ñëåäóþùèì ñ÷åòàì:
- 60 «Ðàñ÷åòû ñ ïîñòàâùèêàìè è ïîäðÿä÷èêàìè», ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî àâàíñàì âûäàííûì», â îòíîøåíèè äîëãà ïîñòàâùèêîâ çà ïåðå÷èñëåííûå èì àâàíñû;
- 62 «Ðàñ÷åòû ñ ïîêóïàòåëÿìè è çàêàç÷èêàìè» â îòíîøåíèè äîëãà ïîêóïàòåëåé çà ïîñòàâëåííûå èì òîâàðû, îêàçàííûå óñëóãè, âûïîëíåííûå ðàáîòû;
- 68 «Ðàñ÷åòû ïî íàëîãàì è ñáîðàì» — ïî ïåðåïëàòå íàëîãîâ, âîçìåùåíèþ ÍÄÑ;
- 69 «Ðàñ÷åòû ïî ñîöèàëüíîìó ñòðàõîâàíèþ» — ïî ïåðåïëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ âî âíåáþäæåòíûå ôîíäû;
- 71 «Ðàñ÷åòû ñ ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè» ïî äîëãàì ïîäîò÷åòíûõ ëèö çà âûäàííûå èì äåíüãè;
- 73 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî ïðî÷èì îïåðàöèÿì» — ïî âûäàííûì ñîòðóäíèêàì çàéìàì è ññóäàì èëè íåâîçìåùåííîìó óùåðáó îò ïîð÷è ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé;
- 75 «Ðàñ÷åòû ñ ó÷ðåäèòåëÿìè» â îòíîøåíèè çàäîëæåííîñòè ïî âêëàäàì â óñòàâíûé êàïèòàë èëè îïëàòå àêöèé;
- 76 «Ðàñ÷åòû ñ ïðî÷èìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè» — äðóãàÿ çàäîëæåííîñòü, íå ó÷òåííàÿ íà âûøåíàçâàííûõ ñ÷åòàõ.
Îñíîâà ôîðìèðîâàíèÿ ïîêàçàòåëÿ äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè — ýòî ðàçäåëüíîå îòðàæåíèå äàííûõ î äîëãîñðî÷íîé è êðàòêîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè. Íàïîìíèì, ÷òî äîëãîñðî÷íîé ñ÷èòàåòñÿ çàäîëæåííîñòü, ïëàòåæè ïî êîòîðîé îæèäàþòñÿ áîëåå ÷åì ÷åðåç 12 ìåñÿöåâ ïîñëå îò÷åòíîé äàòû. Ñðîê ýòîò íà÷èíàåòñÿ ñ 1-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì, â êîòîðîì äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü îòðàæåíà â ó÷åòå. Ñóììàðíûé ïîêàçàòåëü äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè âïèñûâàåòñÿ â ñòðîêó 230.
Êðàòêîñðî÷íîé ñ÷èòàåòñÿ çàäîëæåííîñòü, ïëàòåæè ïî êîòîðîé îæèäàþòñÿ â òå÷åíèå 12 ìåñÿöåâ ïîñëå îò÷åòíîé äàòû.  ñòðîêå 240 óêàçûâàåòñÿ ñóììàðíàÿ âåëè÷èíà êðàòêîñðî÷íîé «äåáèòîðêè».
Áåñïðîöåíòíûé çàåì — òà æå «äåáèòîðêà»
Ïðåäîñòàâëåííûå äðóãèì îðãàíèçàöèÿì çàéìû îòíîñÿò ê ôèíàíñîâûì âëîæåíèÿì è îòðàæàþò íà ñ÷åòå 58 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ». Òàê ãëàñèò ï. 3 ÏÁÓ 19/02 «Ó÷åò ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé» è Èíñòðóêöèÿ ïî ïðèìåíåíèþ Ïëàíà ñ÷åòîâ.
Ïðèíèìàÿ âî âíèìàíèå òîëüêî ýòè íîðìàòèâíûå àêòû, â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå èíôîðìàöèÿ î áåñïðîöåíòíûõ çàéìàõ çà÷àñòóþ ðàñêðûâàåòñÿ êàê èíôîðìàöèÿ î ôèíàíñîâûõ âëîæåíèÿõ îðãàíèçàöèè.
Îäíàêî âñïîìíèì îñíîâíûå êðèòåðèè îòíåñåíèÿ àêòèâîâ ê ôèíàíñîâûì (ï. 2 ÏÁÓ 19/02 «Ó÷åò ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé»):
- ïðàâî îðãàíèçàöèè íà àêòèâ è íà ïîëó÷åíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ èëè äðóãèõ àêòèâîâ, âûòåêàþùåå èç ýòîãî ïðàâà, äîëæíî áûòü ïîäòâåðæäåíî äîêóìåíòàìè;
- ê îðãàíèçàöèè ïåðåøëè ôèíàíñîâûå ðèñêè, ñâÿçàííûå ñ ïîëó÷åíèåì àêòèâà. Òàêèìè ðèñêàìè ìîãóò áûòü ðèñê èçìåíåíèÿ öåíû, ðèñê íåïëàòåæåñïîñîáíîñòè äîëæíèêà, ðèñê ëèêâèäíîñòè è ò.ä.;
- àêòèâ äîëæåí ïðèíîñèòü îðãàíèçàöèè äîõîä â áóäóùåì.
 îòíîøåíèè áåñïðîöåíòíûõ çàéìîâ íå âûïîëíÿåòñÿ ïîñëåäíèé êðèòåðèé, à èìåííî óñëîâèå î äîõîäíîñòè âëîæåíèÿ. Ïîýòîìó âûäàííûå áåñïðîöåíòíûå çàéìû ëîãè÷íåå îòðàæàòü â áàëàíñå â ñîñòàâå äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ïî ñòðîêå 230 èëè 240 â çàâèñèìîñòè îò ñðîêîâ èõ ïîãàøåíèÿ.
Áåñïðîöåíòíûå çàéìû, ïðåäîñòàâëåííûå îðãàíèçàöèåé â ðóáëÿõ, íå ÿâëÿþòñÿ äëÿ íåå ôèíàíñîâûìè âëîæåíèÿìè è ìîãóò ó÷èòûâàòüñÿ ñ ïðèìåíåíèåì ñ÷åòà 76 «Ðàñ÷åòû ñ ðàçíûìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè». Çàéìû, âûäàííûå ðàáîòíèêàì îðãàíèçàöèè, îòðàæàþòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 73 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî ïðî÷èì îïåðàöèÿì», ñóáñ÷åòà «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì».
Àâàíñ «áóäóùèì ðàñõîäàì» íå òîâàðèù
Íà ïðàêòèêå âîçìîæíà ïóòàíèöà ïîíÿòèé «âûäàííûå àâàíñû» è «ðàñõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ». Ïîñëåäíèå, â ñâîþ î÷åðåäü, âêëþ÷àþòñÿ â ñòðîêó 210 áàëàíñà «Çàïàñû», à òàêæå âûäåëÿþòñÿ îòäåëüíî ïî ñòðîêå 216. Âûäàííûå æå àâàíñû îòðàæàþòñÿ ïî ñòðîêàì 230 è 240 áàëàíñà.
Ê ðàñõîäàì áóäóùèõ ïåðèîäîâ ìîæíî îòíåñòè çàòðàòû êîìïàíèè íà ïîëó÷åíèå ëèöåíçèé, à òàêæå ðàñõîäû ïî ñåðòèôèêàöèè, ïðåäïîëàãàþùåé ïîëó÷åíèå ñåðòèôèêàòà íà äëèòåëüíûé ñðîê. À âîò îïëàòà ïîäïèñêè íà æóðíàë óæå ñ÷èòàåòñÿ àâàíñîì. Ýòî ñâÿçàíî ñ òåì, ÷òî â ìîìåíò ïåðå÷èñëåíèÿ äåíåã íåò îñíîâàíèé ñ÷èòàòü, ÷òî óñëóãà óæå îêàçàíà.
Ïðèìå÷àíèå. Îøèáêè â ôîðìèðîâàíèè ïîêàçàòåëåé äåáèòîðñêîé è êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè áàëàíñà
Îøèáêà 1. Áåñïðîöåíòíûé çàåì îòíåñåí ê ôèíàíñîâûì âëîæåíèÿì:
Äåáåò 58 Êðåäèò 51
- 100 000 ðóá. — âûäàí áåñïðîöåíòíûé çàåì ïàðòíåðó ïî áèçíåñó â ñóììå 100 000 ðóá.
Ñóììà çàéìà îòðàæåíà â ñòðîêàõ 140 èëè 250 àêòèâà áàëàíñà.
Èñïðàâëåíèå.
Ñòîðíèðîâàòü íåâåðíóþ ïðîâîäêó. Îäíîâðåìåííî:
Äåáåò 76 Êðåäèò 51
- 100 000 ðóá. — âûäàí áåñïðîöåíòíûé çàåì ïàðòíåðó ïî áèçíåñó.
Ñóììà çàéìà îòðàæåíà â ñòðîêàõ 230 èëè 240 àêòèâà áàëàíñà.
Îøèáêà 2. Ñòîèìîñòü ïîäïèñêè íà æóðíàë îòíåñåíà íà ðàñõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ:
Äåáåò 60 Êðåäèò 51
- 3000 ðóá. — îñóùåñòâëåíà ïîäïèñêà íà æóðíàë;
Äåáåò 97 Êðåäèò 60
- 3000 ðóá. — ñóììà ïîäïèñêè îòíåñåíà íà ðàñõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ.
Ñóììà ïîäïèñêè îòðàæåíà â ñòðîêàõ 210 àêòèâà áàëàíñà.
Èñïðàâëåíèå.
Ñòîðíèðîâàòü íåâåðíóþ ïðîâîäêó. Îäíîâðåìåííî:
Äåáåò 60, ñóáñ÷åò «Àâàíñû âûäàííûå», Êðåäèò 51
- 100 000 ðóá. — îñóùåñòâëåíà ïîäïèñêà íà æóðíàë, ñóììà ïðèçíàíà àâàíñîì.
Ñóììà ïîäïèñêè îòðàæåíà â ñòðîêàõ 240 àêòèâà áàëàíñà.
Îøèáêà 3.  ñîñòàâå äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ó÷òåí íåðåàëüíûé ê ïîëó÷åíèþ äîëã:
Äåáåò 62 Êðåäèò 90
- 100 000 ðóá. — âûïîëíåíû ðàáîòû, ïîëó÷åíèå îïëàòû ïî êîòîðûì âïîñëåäñòâèè îêàçàëîñü íåðåàëüíûì.
Ñóììà íåðåàëüíîãî ê ïîëó÷åíèþ äîëãà îòðàæåíà â ñòðîêàõ 240 àêòèâà áàëàíñà.
Èñïðàâëåíèå.
Ñîçäàòü ðåçåðâ ïî ñîìíèòåëüíûì äîëãàì:
Äåáåò 63 Êðåäèò 62
- 100 000 ðóá. — ñóììà äîëãà âêëþ÷åíà â ðåçåðâ
èëè ñïèñàòü ñóììó, íåðåàëüíóþ ê âçûñêàíèþ, ñ áàëàíñà ïî ðåøåíèþ ðóêîâîäèòåëÿ:
Äåáåò 91 Êðåäèò 62.
Ñóììà äîëãà íå áóäåò îòðàæåíà â áàëàíñå.
Äîëã ñ èñòåêøèì ñðîêîì…
 ñîñòàâå äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè íå ó÷èòûâàþòñÿ ñóììû, ïî êîòîðûì èñòåê ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè. Ýòîò ñðîê óñòàíîâëåí â ðàçìåðå òðåõ ëåò ñ òîãî ìîìåíòà, êàê äîëæíèê äîëæåí áûë èñïîëíèòü ñâîè îáÿçàòåëüñòâà, íî íå èñïîëíèë èõ (ñò. 196 ÃÊ ÐÔ). Åñëè ïî îêîí÷àíèè òðåõëåòíåãî ïåðèîäà äîëæíèê íå ïîãàñèë îáÿçàòåëüñòâà, ñóììà äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè âêëþ÷àåòñÿ â ñîñòàâ ïðî÷èõ ðàñõîäîâ ïðåäïðèÿòèÿ.
 òå÷åíèå ïÿòè ëåò ïîñëå ñïèñàíèÿ äîëãè, íåðåàëüíûå äëÿ âçûñêàíèÿ, ó÷èòûâàþòñÿ íà çàáàëàíñîâîì ñ÷åòå 007. Ýòî ñâÿçàíî ñ íåîáõîäèìîñòüþ ìîíèòîðèíãà çàäîëæåííîñòè íà ïðåäìåò åå âçûñêàíèÿ ïðè èçìåíåíèè èìóùåñòâåííîãî ïîëîæåíèÿ äîëæíèêà.
Ïðèìåð. 31 äåêàáðÿ 2008 ã. êîìïàíèÿ ïðèçíàëà â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ äåáèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü ïîêóïàòåëÿ ñ èñòåêøèì ñðîêîì äàâíîñòè. 26 ÿíâàðÿ 2009 ã. ïîêóïàòåëü çàäîëæåííîñòü îïëàòèë.
Ïîñêîëüêó ñïèñàííàÿ äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ïîêóïàòåëÿ áûëà ïîãàøåíà ïîñëå îò÷åòíîé äàòû, íî äî äàòû ïîäïèñàíèÿ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè çà 2008 ã., â ÿíâàðå äåëàåòñÿ èñïðàâèòåëüíàÿ ïðîâîäêà çà äåêàáðü 2008 ã.:
Äåáåò 62 Êðåäèò 91, ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå äîõîäû»,
- âîññòàíîâëåíà ñïèñàííàÿ â óáûòîê çàäîëæåííîñòü íåïëàòåæåñïîñîáíîãî äåáèòîðà;
Êðåäèò 007
- ñïèñàíà çàäîëæåííîñòü íåïëàòåæåñïîñîáíîãî äåáèòîðà, ÷èñëÿùàÿñÿ çà áàëàíñîì.
Ýòî ñîáûòèå îòðàæåíî â ó÷åòå çàêëþ÷èòåëüíûìè çàïèñÿìè îò÷åòíîãî ãîäà, ïîñêîëüêó óñëîâèå äëÿ òîãî, ÷òîáû îòðàçèòü â ó÷åòå äåáèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü ïîêóïàòåëÿ ñ èñòåêøèì ñðîêîì äàâíîñòè, ñóùåñòâîâàëî åùå íà 31 äåêàáðÿ 2008 ã.
…è ñ íåðåàëüíîñòüþ ïîëó÷åíèÿ
 ñîñòàâå äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè íåëüçÿ ïðèçíàâàòü äîëãè, íåðåàëüíûå äëÿ âçûñêàíèÿ (ï. 77 Ïîëîæåíèÿ ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè â ÐÔ, óòâ. Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 29 èþëÿ 1998 ã. N 34í).
Ñåãîäíÿ êàê íèêîãäà öåëåñîîáðàçíî ñîçäàâàòü ðåçåðâ ïî ñîìíèòåëüíûì äîëãàì â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è òåì ñàìûì îáåñïå÷èâàòü äîñòîâåðíîñòü îò÷åòíîñòè, ïîñêîëüêó â áàëàíñå ñóììó äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ïîêàçûâàþò çà ìèíóñîì òàêîãî ðåçåðâà. Ïîäðîáíåå î ôîðìèðîâàíèè è èñïîëüçîâàíèè ðåçåðâà ÷èòàéòå íà ñ. 41.
Êîìó äîëæíû ìû
Êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü — ýòî íàøà çàäîëæåííîñòü ïî òåì æå àêòèâíî-ïàññèâíûì ñ÷åòàì. Ñ òîé ëèøü ðàçíèöåé, ÷òî ñóììó êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ôîðìèðóþò êðåäèòîâûå ñàëüäî.
Ñðàçó îãîâîðèìñÿ: «êðåäèòîðêà» è äðóãèå îáÿçàòåëüñòâà, ñðîê êîòîðûõ ïðåâûøàåò 12 ìåñÿöåâ, ó÷èòûâàþòñÿ îòäåëüíî, â ñòðîêå 520 ïàññèâà áàëàíñà.
Íàøà êðàòêîñðî÷íàÿ çàäîëæåííîñòü ó÷èòûâàåòñÿ ïî ñòðîêå 620 ïàññèâà áàëàíñà è ðàñøèôðîâûâàåòñÿ â ñòðîêàõ 621 — 625 ïî êàòåãîðèÿì ïîëó÷àòåëåé.
Íàïðèìåð, ñòðîêà 621 áàëàíñà ïðåäíàçíà÷åíà äëÿ ñóììû äîëãà ïåðåä ïîñòàâùèêàìè è ïîäðÿä÷èêàìè çà ïîñòàâëåííûå òîâàðû, îêàçàííûå óñëóãè, âûïîëíåííûå ðàáîòû è ò.ï. Èìåéòå â âèäó: ïîëó÷åííûå îò çàêàç÷èêîâ àâàíñû â ýòîé ñòðîêå íå ó÷èòûâàþòñÿ.
Îðãàíèçàöèÿ íà ïîñëåäíåå ÷èñëî ìåñÿöà, êàê ïðàâèëî, èìååò çàäîëæåííîñòü ïåðåä ïåðñîíàëîì. Ýòî, êîíå÷íî æå, ñóììà íà÷èñëåííîé, íî íå âûïëà÷åííîé çàðàáîòíîé ïëàòû, êîìïåíñàöèè çà ïîëüçîâàíèå ëè÷íîãî èìóùåñòâà, ïåðåðàñõîä ïî àâàíñîâûì îò÷åòàì. Âñå ýòè ñóììû íóæíî ó÷åñòü ïî ñòðîêå 622.
Îäíîâðåìåííî ñ îáÿçàííîñòüþ âûäàòü ñîòðóäíèêàì çàðàáîòíóþ ïëàòó âîçíèêàåò íåîáõîäèìîñòü ðàñïëàòèòüñÿ ïî íà÷èñëåííûì íàëîãàì è ñáîðàì. Ïî ñòðîêå 623 íóæíî óêàçàòü êðåäèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü ïåðåä ãîñóäàðñòâåííûìè âíåáþäæåòíûìè ôîíäàìè, êîòîðàÿ âêëþ÷àåò â ñåáÿ çàäîëæåííîñòü ïî âçíîñàì íà îáÿçàòåëüíîå ïåíñèîííîå ñòðàõîâàíèå è íà îáÿçàòåëüíîå ñîöèàëüíîå ñòðàõîâàíèå îò íåñ÷àñòíûõ ñëó÷àåâ íà ïðîèçâîäñòâå è ïðîôåññèîíàëüíûõ çàáîëåâàíèé. Íå çàáûâàéòå ïðî øòðàôû è ïåíè, íà÷èñëåííûå ê óïëàòå â ãîñóäàðñòâåííûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû. Äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ ýòèõ ïîêàçàòåëåé èñïîëüçóéòå ñ÷åò 69 «Ðàñ÷åòû ïî ñîöèàëüíîìó ñòðàõîâàíèþ è îáåñïå÷åíèþ».
Áóäüòå âíèìàòåëüíû ïðè çàïîëíåíèè ñòðîêè 624, ãäå ïîêàçûâàþò çàäîëæåííîñòü îðãàíèçàöèè ïåðåä áþäæåòîì ïî íàëîãàì, ñáîðàì è øòðàôíûì ñàíêöèÿì. Çäåñü íóæíî îòðàçèòü â òîì ÷èñëå è ñóììû åäèíîãî ñîöèàëüíîãî íàëîãà, ïîñêîëüêó îí ÿâëÿåòñÿ ôåäåðàëüíûì íàëîãîì.
È íàêîíåö, ïî ñòðîêå 625 çàïèñûâàþò ñóììû ïðî÷åé êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè îðãàíèçàöèè. Âîò çäåñü è áóäóò îòðàæàòüñÿ ïîëó÷åííûå îò ïîêóïàòåëåé àâàíñû, íå «çàêðûòûå» íà îò÷åòíóþ äàòó.
Íàïîìèíàåì, ÷òî, â îòëè÷èå îò íàëîãîâîãî ó÷åòà, â áóõãàëòåðñêèé âíîñèòü èñïðàâëåíèÿ ïîñëå ñäà÷è îò÷åòíîñòè óæå íåëüçÿ, âñå êîððåêòèðîâêè ñëåäóåò äåëàòü â ïåðèîäå îáíàðóæåíèÿ îøèáêè. Ïîýòîìó, ÷òîáû íå óïóñòèòü âðåìÿ ìåíåå òðóäîåìêîãî èñïðàâëåíèÿ îøèáêè, äåéñòâîâàòü íóæíî óæå ñåé÷àñ.
Í.Æåì÷óãîâà
Ãëàâíûé áóõãàëòåð
ÎÎÎ «ÈÍÒÐÎÂÝÁ»
Источник