Чем отличается заем от кредита?
Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?
Пример бухучета полученного кредита
Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?
Бухучет беспроцентных займов выданных
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?
Итоги
Чем отличается заем от кредита?
Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.
Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.
С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:
- кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
- кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
- кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).
См. также «Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?».
Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?
В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
К расходам при этом следует относить:
- проценты за пользование кредитами и займами;
- прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.
Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:
- равномерно в течение всего срока действия договора,
- в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.
Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.
Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:
- 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
- 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.
Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.
Пример бухучета полученного кредита
Пример 1
Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.
В феврале организация сделает следующие проводки:
2 февраля
Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.
28 февраля
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Проводки в марте:
31 марта
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.
Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.
Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:
- 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
- 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).
Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).
Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.
О бухучете кредиторской задолженности см. статью «Как кредиторская задолженность отражается на счетах?».
Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?
Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».
Пример 2
Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.
В октябре заимодавец отразил:
1 марта
Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.
31 марта
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.
Проводки в апреле:
30 апреля
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.
Проводки в мае:
31 мая
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.
…и так далее до 28 февраля следующего года.
Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.
Бухучет беспроцентных займов выданных
Пример 3
Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.
Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:
1 марта
Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.
Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).
ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).
В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.
Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте здесь.
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.
При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:
- на конец каждого месяца,
- на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).
Подробнее см. в материале «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2019».
Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.
Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.
Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?
Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):
- займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
- требования обеих компаний однородны;
- срок исполнения встречного требования уже наступил.
Для зачета достаточно заявления одной из сторон.
Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.
Пример:
Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).
По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:
ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:
Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.
Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:
Итоги
Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58 — по процентным займам, 76 — по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Гражданский кодекс РФ
- Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65
Источник
3. Основная сумма долга (далее — задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.
4. Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную в пункте 3 настоящего Положения задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.
В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
5. Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.
Указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной.
Для целей настоящего Положения:
краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;
долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;
срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;
просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
6. В соответствии с установленной в организации заемщика учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.
Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
7. В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее — выданные заемные обязательства).
8. Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).
9. Исключен. — Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 155н.
(см. текст в предыдущей редакции)
10. Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.
Открыть полный текст документа
Источник
При ведении бухгалтерского учета операций, связанных с получением,
использованием и возвратом заемных средств, организациям следует
руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом
Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н.
Согласно п. 2 ПБУ 15/01 оно не применяется к беспроцентным договорам
займа и договорам государственного займа.
При получении займа (кредита) организация-заемщик отражает в учете
задолженность по займу (кредиту) в момент фактической передачи денег
(других вещей) исходя из фактически поступившей суммы или в стоимостной
оценке других вещей, предусмотренной договором (п. 3 и 4 ПБУ 15/01).
В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам
подразделяется на краткосрочную (срок погашения которой согласно условиям
договора не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения — свыше
12 месяцев).
В соответствии с Планом счетов информация о краткосрочных займах и
кредитах отражается организациями на счете 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам», а о долгосрочных — на счете 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам».
При получении заемных средств в учете делается проводка:
Д-т сч. 51 К-т сч. 66 (67) — отражена фактически поступившая сумма
займа (кредита).
Возврат полученного займа (кредита) отражается проводкой:
Д-т сч. 66 (67) К-т сч. 51 — перечислены средства в погашение
заемного обязательства.
Пунктом 6 ПБУ15/01 предусмотрены два разных способа учета
долгосрочной задолженности. Выбранный организацией способ учета
долгосрочной задолженности по займам (кредитам) должен быть закреплен в
приказе об учетной политике.
Организация имеет право самостоятельно выбрать способ учета
долгосрочной задолженности из двух возможных вариантов, предусмотренных
п. 6 ПБУ 15/01:
— учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору
займа (кредита) превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной
задолженности до истечения срока договора;
— осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в
момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной
суммы долга остается 365 дней.
При ведении учета заемных средств организация должна обеспечить
раздельный учет срочной и просроченной задолженности.
Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным
займам (кредитам), срок погашения которой по условиям договора не
наступил или продлен в установленном порядке.
Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным
займам (кредитам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Организация обязана производить перевод срочной задолженности в
просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа
(кредита) заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
Организовать раздельный учет срочной и просроченной задолженности
можно, например, на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 (67).
Источник
«Áóõãàëòåð è çàêîí», 2015, N 1
Ðàöèîíàëüíàÿ îðãàíèçàöèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ðàñ÷åòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì îáåñïå÷èâàåò âîçìîæíîñòü ñèñòåìàòè÷åñêîãî êîíòðîëÿ çà öåëåâûì èñïîëüçîâàíèåì è ñâîåâðåìåííûì ïîãàøåíèåì çàåìíûõ ñðåäñòâ, à òàêæå ôîðìèðîâàíèå äîñòîâåðíîé îò÷åòíîé èíôîðìàöèè, íåîáõîäèìîé âíóòðåííèì ïîëüçîâàòåëÿì îò÷åòíîñòè äëÿ ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé ïî ïðèâëå÷åíèþ íîâûõ êðåäèòîâ (çàéìîâ), îöåíêå ýôôåêòèâíîñòè êðåäèòîâàíèÿ, à âíåøíèì — äëÿ îöåíêè ïëàòåæåñïîñîáíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ è âîçìîæíîñòè åãî êðåäèòîâàíèÿ.
Îäíàêî èçó÷åíèå îðãàíèçàöèè ó÷åòíîé ïðàêòèêè ðàñ÷åòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì â ðÿäå ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé ñâèäåòåëüñòâóåò î íåäîñòàòî÷íîé ýôôåêòèâíîñòè ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà çàåìíûõ ñðåäñòâ. Àíàëèç ñîäåðæàíèÿ ïðèêàçîâ îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå âûÿâèë îòñóòñòâèå ïîëîæåíèé, ðåãëàìåíòèðóþùèõ ó÷åò äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ. Áóõãàëòåðû-ïðàêòèêè ññûëàþòñÿ íà òî, ÷òî âîïðîñû ó÷åòà çàåìíûõ ñðåäñòâ äîñòàòî÷íî ïîäðîáíî ðåãëàìåíòèðîâàíû íîðìàòèâíûìè àêòàìè, íå ïðåäóñìàòðèâàþò âàðèàíòíîñòè è íå òðåáóþò ðåãóëèðîâàíèÿ ëîêàëüíûì íîðìàòèâíûì àêòîì.
Ïîðÿäîê áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îïåðàöèé, ñâÿçàííûõ ñ ïîëó÷åíèåì è âîçâðàòîì êðåäèòîâ è çàéìîâ, îñóùåñòâëåíèåì ðàñõîäîâ ïî èõ ïðèâëå÷åíèþ, à òàêæå òðåáîâàíèÿ ê ðàñêðûòèþ èíôîðìàöèè â áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè óñòàíîâëåíû Ïîëîæåíèåì ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò ðàñõîäîâ ïî çàéìàì è êðåäèòàì» (ÏÁÓ 15/2008), óòâåðæäåííûì Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.10.2008 N 107í.
Óêàçàíèÿ ïî ñèíòåòè÷åñêîìó ó÷åòó êðàòêîñðî÷íûõ è äîëãîñðî÷íûõ êðåäèòîâ è çàéìîâ íà áóõãàëòåðñêèõ ñ÷. 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» è 67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» ñîäåðæàòñÿ â Èíñòðóêöèè ïî ïðèìåíåíèþ Ïëàíà ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé, óòâåðæäåííîé Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 31.10.2000 N 94í «Îá óòâåðæäåíèè Ïëàíà ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé è Èíñòðóêöèè ïî åãî ïðèìåíåíèþ». Îòäåëüíûå ïîëîæåíèÿ, ðåãëàìåíòèðóþùèå ó÷åò è ðàñêðûòèå â îò÷åòíîñòè èíôîðìàöèè îá îñíîâíîì äîëãå è ïðîöåíòàõ ïî çàåìíûì ñðåäñòâàì, ñîäåðæàòñÿ:
- â Ïîëîæåíèè ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü îðãàíèçàöèè» (ÏÁÓ 4/99), óòâåðæäåííîì Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.07.1999 N 43í;
- â Ïîëîæåíèè ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò îñíîâíûõ ñðåäñòâ» ÏÁÓ 6/01, óòâåðæäåííîì Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 30.03.2001 N 26í;
- â Ïîëîæåíèè ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ðàñõîäû îðãàíèçàöèè» ÏÁÓ 10/99, óòâåðæäåííîì Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.05.1999 N 33í.
Àíàëèç íîðìàòèâíûõ òðåáîâàíèé ê îðãàíèçàöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è èçó÷åíèå ó÷åòíîé ïðàêòèêè ðàñ÷åòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì è ðàñõîäîâ ïî èõ îáñëóæèâàíèþ ñâèäåòåëüñòâóþò, ÷òî â ïðèêàçå îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå îðãàíèçàöèè íåîáõîäèìî íàëè÷èå êàê ìèíèìóì ñëåäóþùèõ ïîëîæåíèé:
- î êðèòåðèÿõ ïðèçíàíèÿ àêòèâà èíâåñòèöèîííûì;
- î ñîñòàâå è ïîðÿäêå ñïèñàíèÿ äîïîëíèòåëüíûõ çàòðàò ïî êðåäèòàì è çàéìàì;
- î ïåðåâîäå äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè ïî çàåìíûì ñðåäñòâàì â ñîñòàâ êðàòêîñðî÷íîé â ñîîòâåòñòâèè ñî ñðîêîì âîçâðàòà îñíîâíîé ñóììû äîëãà.
Îòíîñèòåëüíî ïîñëåäíåãî òåçèñà ðÿä ó÷åíûõ ðåêîìåíäóåò çàêðåïèòü â ïðèêàçå îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå ïðåäïðèÿòèÿ îäèí èç äâóõ âîçìîæíûõ âàðèàíòîâ îòðàæåíèÿ äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è îò÷åòíîñòè <1>:
- ïåðåâîäèòü äîëãîñðî÷íóþ çàäîëæåííîñòü ïî ïîëó÷åííûì çàéìàì è êðåäèòàì â êðàòêîñðî÷íóþ â ìîìåíò, êîãäà ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà çàéìà è (èëè) êðåäèòà äî âîçâðàòà îñíîâíîé ñóììû äîëãà îñòàåòñÿ 365 äí.;
- ó÷èòûâàòü ïðèâëå÷åííûå çàåìíûå ñðåäñòâà, ñðîê ïîãàøåíèÿ êîòîðûõ ïî äîãîâîðó çàéìà èëè êðåäèòà ïðåâûøàåò 12 ìåñ., äî ìîìåíòà èõ ïîëíîãî ïîãàøåíèÿ â ñîñòàâå äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè.
<1> Àíèùåíêî À.Â. Çàåì è êðåäèò // Ýêîíîìèêî-ïðàâîâîé áþëëåòåíü. 2012. N 11; Ñåìåíèõèí Â.Â. Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà — 2014 // Àóäèò è íàëîãîîáëîæåíèå. 2013. N 10; Øèðîáîêîâ Â.Ã. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò â îðãàíèçàöèÿõ ÀÏÊ: Ó÷åáíèê. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 2010. 688 ñ.
Íà ïðàêòèêå áîëüøèíñòâî ïðåäïðèÿòèé àãðîïðîìûøëåííîãî êîìïëåêñà (ÀÏÊ) íå îñóùåñòâëÿåò ïåðåâîä äîëãîñðî÷íîé êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè â ñîñòàâ êðàòêîñðî÷íûõ äîëãîâ, íåñìîòðÿ íà ïðèáëèæàþùèéñÿ ñðîê åå âîçâðàòà. Ïðè ýòîì â ó÷åòíîé ïîëèòèêå íå îòðàæàåòñÿ ïðèìåíÿåìûé âàðèàíò ó÷åòà çàäîëæåííîñòè ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì.  êà÷åñòâå îñíîâíîãî àðãóìåíòà ïðàâîìåðíîñòè äåéñòâèé ïðèâîäèòñÿ ôàêò îòñóòñòâèÿ ïîëîæåíèÿ î ïåðåâîäå çàäîëæåííîñòè èç ñîñòàâà äîëãîñðî÷íîé â êðàòêîñðî÷íóþ â ÏÁÓ 15/2008 «Ó÷åò ðàñõîäîâ ïî çàéìàì è êðåäèòàì».
Îäíàêî â ðàññìàòðèâàåìîé ñèòóàöèè íåîáõîäèìî ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ òðåáîâàíèÿìè äðóãèõ íîðìàòèâíûõ àêòîâ.
Âî-ïåðâûõ, ï. 19 ÏÁÓ 4/99 «Áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü îðãàíèçàöèè» óñòàíîâëåíî, ÷òî â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå àêòèâû è îáÿçàòåëüñòâà äîëæíû ïðåäñòàâëÿòüñÿ ñ ïîäðàçäåëåíèåì â çàâèñèìîñòè îò ñðîêà îáðàùåíèÿ (ïîãàøåíèÿ) íà êðàòêîñðî÷íûå è äîëãîñðî÷íûå. Àêòèâû è îáÿçàòåëüñòâà ïðåäñòàâëÿþòñÿ êàê êðàòêîñðî÷íûå, åñëè ñðîê îáðàùåíèÿ (ïîãàøåíèÿ) ïî íèì íå áîëåå 12 ìåñ. ïîñëå îò÷åòíîé äàòû èëè ïðîäîëæèòåëüíîñòü îïåðàöèîííîãî öèêëà ïðåâûøàåò 12 ìåñ. Âñå îñòàëüíûå àêòèâû è îáÿçàòåëüñòâà ïðåäñòàâëÿþòñÿ êàê äîëãîñðî÷íûå.
Âî-âòîðûõ, â Ïèñüìå Ìèíôèíà Ðîññèè îò 28.01.2010 N 07-02-18/01 óêàçûâàåòñÿ, ÷òî:
- åñëè ñðîê ïîãàøåíèÿ çàåìíûõ ñðåäñòâ, ðàíåå ïðåäñòàâëåííûõ â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå êàê äîëãîñðî÷íûå îáÿçàòåëüñòâà, íà îò÷åòíóþ äàòó ñîñòàâëÿåò ìåíåå 12 ìåñ., óêàçàííûå îáÿçàòåëüñòâà ïðåäñòàâëÿþòñÿ êàê êðàòêîñðî÷íûå;
- ïðè ðàñêðûòèè â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå èíôîðìàöèè î çàäîëæåííîñòè ïî ïðè÷èòàþùèìñÿ ê óïëàòå ïðîöåíòàì ïî ïîëó÷åííûì çàéìàì (êðåäèòàì) îáÿçàòåëüñòâà ïðåäñòàâëÿþòñÿ êàê êðàòêîñðî÷íûå, åñëè ñðîê îáðàùåíèÿ (ïîãàøåíèÿ) ïî íèì íå áîëåå 12 ìåñ. ïîñëå îò÷åòíîé äàòû.
Òàêèì îáðàçîì, îñíîâíûì êðèòåðèåì êëàññèôèêàöèè çàäîëæåííîñòè íà äîëãîñðî÷íóþ è êðàòêîñðî÷íóþ ïðè ïîäãîòîâêå áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè ÿâëÿåòñÿ ñðîê, îñòàâøèéñÿ äî ïîãàøåíèÿ, à íå ñðîê ïîëüçîâàíèÿ çàåìíûìè ñðåäñòâàìè ïî äîãîâîðó. Òàêèì îáðàçîì, â ïåðèîäå, êîãäà ñðîê ïîãàøåíèÿ êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ïî ïðèâëå÷åííûì çàéìàì èëè êðåäèòàì ïî ñîñòîÿíèþ íà ïîñëåäíèé äåíü îò÷åòíîãî ïåðèîäà ñîñòàâëÿåò íå áîëåå 12 ìåñ. (ò.å. 365 èëè 366 äí. è ìåíåå), çàäîëæåííîñòü ïîäëåæèò ïåðåâîäó èç äîëãîñðî÷íîé â êðàòêîñðî÷íóþ. Èç ñîäåðæàíèÿ ðàññìàòðèâàåìûõ íîðìàòèâíûõ àêòîâ ñëåäóåò, ÷òî ïîëîæåíèå î ïåðåâîäå çàäîëæåííîñòè ÿâëÿåòñÿ íå ïðàâîì, à îáÿçàííîñòüþ îðãàíèçàöèè.
Òðåáîâàíèå î ïåðåâîäå äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè â êðàòêîñðî÷íóþ ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ è íà ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì. Êðîìå òîãî, ñîãëàñíî ï. 4 ÏÁÓ 15/2008 ðàñõîäû ïî êðåäèòàì (çàéìàì) ñëåäóåò îòðàæàòü â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îáîñîáëåííî îò îñíîâíîé ñóììû îáÿçàòåëüñòâà ïî ïîëó÷åííîìó êðåäèòó (çàéìó). Ýòî ïîëîæåíèå ñëåäóåò ó÷èòûâàòü ïðè ðàñêðûòèè â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå èíôîðìàöèè î çàäîëæåííîñòè ïî ïðè÷èòàþùèìñÿ ê óïëàòå ïðîöåíòàì ïî ïîëó÷åííûì çàéìàì (êðåäèòàì). Òàê, â Ïèñüìå Ìèíôèíà Ðîññèè îò 24.01.2011 N 07-02-18/01 óêàçûâàåòñÿ, ÷òî ïðè÷èòàþùèåñÿ íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà ê óïëàòå ïðîöåíòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì, îòðàæàåìûå â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå êàê êðàòêîñðî÷íûå îáÿçàòåëüñòâà, ïðè íåîáõîäèìîñòè äîëæíû áûòü îáîñîáëåíû îò äàííûõ î êðàòêîñðî÷íûõ êðåäèòàõ è çàéìàõ.
Ñëåäîâàòåëüíî, îïåðàöèè ïî íà÷èñëåíèþ ïðîöåíòîâ ñëåäóåò îòðàæàòü íà îòäåëüíîì ñóáñ÷åòå, îòêðûòîì ê ñ÷åòó, íà êîòîðîì ó÷èòûâàåòñÿ îñíîâíàÿ ñóììà êðåäèòà (çàéìà).  ñâÿçè ñ ýòèì öåëåñîîáðàçíî âûäåëèòü ê ñèíòåòè÷åñêèì ñ÷. 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» è 67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» ñóáñ÷åòà äëÿ ðàçäåëüíîãî ó÷åòà ïðèâëå÷åííûõ êðåäèòîâ è çàéìîâ:
- 1 — «Ðàñ÷åòû ïî êðåäèòàì»;
- 2 — «Ðàñ÷åòû ïî çàéìàì».
Ê ýòèì ñóáñ÷åòàì, ïî ìíåíèþ àâòîðîâ, ñëåäóåò ïðåäóñìîòðåòü ñóáñ÷åòà âòîðîãî ïîðÿäêà:
- 1.1 — «Ðàñ÷åòû ïî îñíîâíîé ñóììå äîëãà»;
- 1.2 — «Ðàñ÷åòû ïî ïðîöåíòàì» äëÿ îáåñïå÷åíèÿ îáîñîáëåííîãî ó÷åòà îñíîâíîé ñóììû äîëãà ïî êðåäèòàì (çàéìàì) è ïðîöåíòîâ ïî íèì.
Ïðè íàëè÷èè íà 31 äåêàáðÿ íà÷èñëåííûõ, íî íå îïëà÷åííûõ ïðîöåíòîâ ïî äîëãîñðî÷íîìó êðåäèòó, èõ ñóììó òàêæå ñëåäóåò ïåðåâîäèòü â ñîñòàâ êðàòêîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè ïî êðåäèòàì ñî ñ÷. 67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì», ñóáñ÷åò 1.2 «Ðàñ÷åòû ïî ïðîöåíòàì», íà ñ÷. 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì», ñóáñ÷åò 1.2 «Ðàñ÷åòû ïî ïðîöåíòàì».
 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïðåäïðèÿòèÿ îïåðàöèè ïî ïåðåîôîðìëåíèþ çàäîëæåííîñòè, â ñîîòâåòñòâèè ñî ñðîêîì åå ïîãàøåíèÿ, äîëæíû áûòü îòðàæåíû ñëåäóþùèìè áóõãàëòåðñêèìè çàïèñÿìè (òàáë. 1).
Òàáëèöà 1
Ñèñòåìà áóõãàëòåðñêèõ çàïèñåé ïðè ïåðåâîäå äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè ïî êðåäèòàì â êðàòêîñðî÷íóþ çàäîëæåííîñòü
Äëÿ äîêóìåíòàëüíîãî îôîðìëåíèÿ ôàêòà õîçÿéñòâåííîé æèçíè ïî ïåðåîôîðìëåíèþ çàäîëæåííîñòè èç ðàíãà äîëãîñðî÷íîé â êðàòêîñðî÷íóþ íåîáõîäèìî ñîñòàâëÿòü áóõãàëòåðñêóþ ñïðàâêó.
Ïðèìåíåíèå ïîëîæåíèÿ î ïåðåâîäå çàäîëæåííîñòè èç ñîñòàâà äîëãîñðî÷íîé â êðàòêîñðî÷íóþ, ïî ìíåíèþ àâòîðîâ, áóäåò îáåñïå÷èâàòü ðàñêðûòèå â áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè áîëåå òî÷íîé èíôîðìàöèè î êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ïî çàåìíûì ñðåäñòâàì è ïîçâîëèò îáúåêòèâíåå îöåíèâàòü ôèíàíñîâîå ñîñòîÿíèå ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà. Êàê óêàçûâàåò ïðîôåññîð Â.Ã. Øèðîáîêîâ, êëàññèôèêàöèÿ çàäîëæåííîñòè íà êðàòêîñðî÷íóþ è äîëãîñðî÷íóþ ïîçâîëÿåò áîëåå îáîñíîâàííî àíàëèçèðîâàòü ïëàòåæåñïîñîáíîñòü îðãàíèçàöèè <2>.
<2> Øèðîáîêîâ Â.Ã. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò â îðãàíèçàöèÿõ ÀÏÊ: Ó÷åáíèê. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 2010. Ñ. 337.
Äàííûé âûâîä ïîäòâåðæäåí ðåçóëüòàòàìè àíàëèòè÷åñêèõ ðàñ÷åòîâ íà ïðèìåðå ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî ïðåäïðèÿòèÿ îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ (ÎÎÎ) «Äóáðàâíîå-Àãðî», êîòîðîå èìååò çàäîëæåííîñòü ïî äîëãîñðî÷íîìó êðåäèòó íà ñóììó 12 ìëí ðóá., ïîëó÷åííîìó â 2012 ã. ñî ñðîêîì ïîãàøåíèÿ 05.07.2014. Ïðè ôîðìèðîâàíèè áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà çà 2013 ã. ñóììà çàäîëæåííîñòè ïî äîëãîñðî÷íîìó êðåäèòó â 12 ìëí ðóá., äî ïîãàøåíèÿ êîòîðûõ îñòàëîñü ìåíåå 365 äí., áóäåò îòðàæåíà íå â ðàçä. IV ïàññèâà áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà — «Äîëãîñðî÷íûå îáÿçàòåëüñòâà», à â ðàçä. V «Êðàòêîñðî÷íûå îáÿçàòåëüñòâà». Âëèÿíèå ôàêòà ïåðåâîäà çàäîëæåííîñòè íà ïîêàçàòåëè áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà ïðåäïðèÿòèÿ ïðåäñòàâëåíî â òàáë. 2.
Òàáëèöà 2
Âëèÿíèå ïîëîæåíèÿ î ïåðåâîäå äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè ïî êðåäèòàì â êðàòêîñðî÷íóþ çàäîëæåííîñòü íà ïîêàçàòåëè áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà
Ðàññìàòðèâàåìûé âàðèàíò ó÷åòà è îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè ïî êðåäèòàì è çàéìàì ïðèâåäåò ê óìåíüøåíèþ ñóììû ñòàòüè «Çàåìíûå ñðåäñòâà» è èòîãà ðàçä. IV áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà íà 12 ìëí ðóá. è ñîîòâåòñòâóþùåìó óâåëè÷åíèþ ðàçä. V îò÷åòíîé ôîðìû.  ðåçóëüòàòå ïîëüçîâàòåëè áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè áóäóò èìåòü èíôîðìàöèþ î ðåàëüíîé âåëè÷èíå äîëãîñðî÷íîé è êðàòêîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè ïðåäïðèÿòèÿ ïî çàåìíûì ñðåäñòâàì.
 èòîãå èçìåíÿòñÿ â ñòîðîíó óìåíüøåíèÿ çíà÷åíèÿ ïîêàçàòåëåé ëèêâèäíîñòè è ôèíàíñîâîé óñòîé÷èâîñòè, êîòîðûå ðàññ÷èòûâàþòñÿ ïî äàííûì áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà (òàáë. 3).
Òàáëèöà 3
Ïîêàçàòåëè ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ ïðåäïðèÿòèÿ
Èçìåíåíèå ïîðÿäêà ó÷åòà è îòðàæåíèÿ â îò÷åòíîñòè êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ïðèâîäèò ê óìåíüøåíèþ çíà÷åíèé ïîêàçàòåëåé ëèêâèäíîñòè è ôèíàíñîâîé óñòîé÷èâîñòè ïðåäïðèÿòèÿ. Ïðè ìàëîé ñóììå ïåðåâîäèìîé äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè èçìåíåíèå ïîêàçàòåëåé íå ñòîëü çíà÷èòåëüíî. Îäíàêî ïðè áîëüøèõ ñóììàõ äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè àíàëèçèðóåìûå ïîêàçàòåëè ñîêðàùàþòñÿ ñóùåñòâåííî.
Èñõîäÿ èç ðåçóëüòàòîâ ïðîâåäåííîãî ñðàâíèòåëüíîãî àíàëèçà ìîæíî êîíñòàòèðîâàòü, ÷òî êîììåð÷åñêîå ïðåäïðèÿòèå êàê ñóáúåêò ðûíî÷íûõ îòíîøåíèé íå çàèíòåðåñîâàíî âî ââåäåíèè äàííîãî ïîëîæåíèÿ â ó÷åòíóþ ïðàêòèêó, òàê êàê îíî îáóñëîâëèâàåò ñíèæåíèå çíà÷åíèé ïîêàçàòåëåé, õàðàêòåðèçóþùèõ åãî ôèíàíñîâîå ñîñòîÿíèå è èíâåñòèöèîííóþ ïðèâëåêàòåëüíîñòü, ïîâûøàåò ðèñê ïîòåðè êðåäèòîðîâ.  òî æå âðåìÿ, ñ òî÷êè çðåíèÿ âíåøíèõ ïîëüçîâàòåëåé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè, îíî ÿâëÿåòñÿ îïðàâäàííûì è íåîáõîäèìûì. Ïîêàçàòåëè, ðàññ÷èòàííûå ïî äàííûì áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà ñ ó÷åòîì ñðîêîâ ïîãàøåíèÿ êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, òî÷íåå õàðàêòåðèçóþò ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå èññëåäóåìîãî ïðåäïðèÿòèÿ. Ïîâûøàåòñÿ èíôîðìàöèîííàÿ öåííîñòü áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè, êîòîðàÿ îïðåäåëÿåòñÿ âîçìîæíîñòüþ îò÷åòíîé èíôîðìàöèè îêàçûâàòü âëèÿíèå íà ïðèíÿòèå òåõ èëè èíûõ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé. Äëÿ êðåäèòîðîâ ñíèæàåòñÿ ðèñê íåâîçâðàòà ïðåäîñòàâëÿåìûõ êðåäèòîâ (çàéìîâ), òàê êàê ïîÿâëÿåòñÿ âîçìîæíîñòü îáúåêòèâíîé îöåíêè ïëàòåæåñïîñîáíîñòè ïîòåíöèàëüíîãî çàåìùèêà.
Îäíîâðåìåííî âûïîëíÿåòñÿ òðåáîâàíèå ñò. 13 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 06.12.2011 N 402-ÔÇ «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» â ÷àñòè òîãî, ÷òî áóõãàëòåðñêàÿ (ôèíàíñîâàÿ) îò÷åòíîñòü äîëæíà äàâàòü äîñòîâåðíîå ïðåäñòàâëåíèå î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà íà îò÷åòíóþ äàòó, ôèíàíñîâîì ðåçóëüòàòå åãî äåÿòåëüíîñòè è äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ çà îò÷åòíûé ïåðèîä, íåîáõîäèìîå ïîëüçîâàòåëÿì ýòîé îò÷åòíîñòè äëÿ ïðèíÿòèÿ ýêîíîìè÷åñêèõ ðåøåíèé.
Âíåäðåíèå â ó÷åòíóþ ïðàêòèêó ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî ïðåäïðèÿòèÿ ïîëîæåíèÿ î ïåðåâîäå äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè ïî êðåäèòàì è çàéìàì â ñîñòàâ êðàòêîñðî÷íûõ äîëãîâ ïîòðåáóåò îñóùåñòâëåíèÿ îïðåäåëåííûõ îðãàíèçàöèîííî-ìåòîäè÷åñêèõ ìåðîïðèÿòèé:
- çàêðåïëåíèÿ ïîëîæåíèÿ î ïåðåâîäå äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè â êðàòêîñðî÷íóþ â ïðèêàçå îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå ïðåäïðèÿòèÿ;
- âûäåëåíèÿ ñèñòåìû ñóáñ÷åòîâ ê ñ÷. 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» è 67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» â öåëÿõ îáåñïå÷åíèÿ ðàçäåëüíîãî ó÷åòà îñíîâíîé ñóììû äîëãà ïî êðåäèòàì (çàéìàì) è ïðîöåíòîâ ïî íèì;
- îïðåäåëåíèÿ ðàáî÷èõ êîððåñïîíäåíöèé ñ÷åòîâ ïî ïåðåâîäó îñíîâíîé ñóììû äîëãà è íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ ïî çàåìíûì ñðåäñòâàì èç ñîñòàâà äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè â ðàíã êðàòêîñðî÷íûõ äîëãîâ;
- ðàçðàáîòêè è óòâåðæäåíèÿ ôîðìû áóõãàëòåðñêîé ñïðàâêè îá îôîðìëåíèè ñîîòâåòñòâóþùåãî ôàêòà õîçÿéñòâåííîé æèçíè.
Èíôîðìàöèÿ î ïåðåâîäå äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè ïî êðåäèòàì è çàéìàì â ñîñòàâ êðàòêîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè äîëæíà ðàñêðûâàòüñÿ â ïîÿñíåíèÿõ ê áóõãàëòåðñêîìó áàëàíñó.
Ñïèñîê ëèòåðàòóðû
- Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå: Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 06.12.2011 N 402-ÔÇ.
- Îá óòâåðæäåíèè Ïîëîæåíèÿ ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò ðàñõîäîâ ïî çàéìàì è êðåäèòàì» (ÏÁÓ 15/2008): Ïðèêàç Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.10.2008 N 107í.
- Ðåêîìåíäàöèè àóäèòîðñêèì îðãàíèçàöèÿì, èíäèâèäóàëüíûì àóäèòîðàì, àóäèòîðàì ïî ïðîâåäåíèþ àóäèòà ãîäîâîé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè îðãàíèçàöèé çà 2009 ã.: Ïèñüìî Äåïàðòàìåíòà ðåãóëèðîâàíèÿ ãîñóäàðñòâåííîãî ôèíàíñîâîãî êîíòðîëÿ, àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè, áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè Ìèíôèíà Ðîññèè îò 28.01.2010 N 07-02-18/01.
- Ðåêîìåíäàöèè àóäèòîðñêèì îðãàíèçàöèÿì, èíäèâèäóàëüíûì àóäèòîðàì, àóäèòîðàì ïî ïðîâåäåíèþ àóäèòà ãîäîâîé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè îðãàíèçàöèé çà 2010 ã.: Ïèñüìî Äåïàðòàìåíòà ðåãóëèðîâàíèÿ ãîñóäàðñòâåííîãî ôèíàíñîâîãî êîíòðîëÿ, àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè, áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè Ìèíôèíà Ðîññèè îò 24.01.2011 N 07-02-18/01.
Ò.È.Ëîãâèíîâà
Êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê,
äîöåíò
êàôåäðû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è àóäèòà
Âîðîíåæñêèé ãîñóäàðñòâåííûé
àãðàðíûé óíèâåðñèòåò èì. Ïåòðà I
Ò.Ã.Ñàëèêîâà
Ñòóäåíòêà
ôàêóëüòåòà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà
è ôèíàíñîâ
Âîðîíåæñêèé ãîñóäàðñòâåííûé
àãðàðíûé óíèâåðñèòåò èì. Ïåòðà I
Источник