Back to back loan (Компенсационный заем) – кредит, предоставляемый одной компанией другой компании (обе компании в разных странах), часто в различной валюте, с использованием банка или иного финансового института в качестве посредника в предоставлении кредита (реальные средства поступают от третьей стороны).
В Законодательство Кипра были внесены важные изменения, касающиеся займов между связанными сторонами.
Уполномоченный представитель Внутреннего Налогового Управления Республики Кипр (Inland Revenue Department) в своем ответе на письмо Института Дипломированных Общественных Бухгалтеров Республики Кипр изложил Руководство о минимальном допустимом размере прибыли от компенсационных кредитов между связанными компаниями.
Согласно Международному стандарту финансовой отчетности IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» компания является связанной стороной другой компании (родственной компанией), если к ней применяется какое-либо из следующих условий:
- Данные компании являются членами одной группы (что означает, что каждая материнская, дочерняя и другая дочерняя компания является связанной стороной другой компании данной группы);
- Одна компания является ассоциированной компанией другой или их отношения характеризуются как совместное предпринимательство;
- Обе компании осуществляют совместное предпринимательство с одной и той же третьей стороной;
- Одна компания осуществляет совместное предпринимательство с третьей стороной, а другая компания является ассоциированной компанией данной третьей стороны;
- Компания находится под контролем или совместным контролем лица, (частное лицо или близкие родственники частного лица) которое является связанной стороной другой компании;
- Лицо, являющееся связанной стороной и осуществляющее контроль над другой компанией, имеет значительное влияние на компанию или входит в состав старшего руководящего персонала компании (или материнского материнской компании).
Если компания, являющаяся налоговым резидентом Республики Кипр, получает заем от связанной (родственной) компании и использует его, чтобы предоставить заем другой связанной (родственной) компании, а также обеспечивает выполнение ряда условий, то действуют следующие коэффициенты:
Вышеуказанная ставка прибыли может применяться только при условии выполнения следующих требований (Секция 33 подпункт «С» Закона о «Налоге на Прибыль»):
- Сделка включает займы между родственными компаниями, где компания, являющаяся налоговым резидентом Республики Кипр, получает заем от родственной компании и предоставляет заем другой компании;
- Период между датой получения займа и датой предоставления займа не превышает 6 месяцев;
- С целью подсчета размера прибыли, любые расходы (за исключением разницы в курсах валют), которые прямо или косвенно относятся к кредитным сделкам, необходимо вычесть;
- Вышеуказанный размер прибыли действует для каждого отдельного займа, предоставленного компанией. Такой размер прибыли будет также применяться в случаях, когда кипрская компания получит несколько займов, которые будут использованы для предоставления одного (объединенного) займа;
- Вышеназванные положения будут применяться также в случае, когда кипрская компания занимает денежные средства у третьей стороны (например – Банк) для того, чтобы предоставить заем родственной компании, где третья сторона получает обеспечение по займу от других родственных компаний.
Таким образом, с целью минимизации риска повышенного внимания со стороны налоговых органов к связанным компаниям и признание целью деятельности таких компаний уклонение от уплаты налогов, при выдаче займов Консультанты рекомендуют отставлять прибыль на Кипрской компании. В противном случае подобная деятельность вызывает сомнение, так как теряется экономический смысл существования компании при равенстве доходов и расходов.
Источник
Колонка партнера
Добрый день!
В ближайшем будущем планирую осуществить следующую схему: взять кредит в российском банке на физическое лицо, открыть на Кипре оффшор со счётом в российском банке, перевести по договору займа на этот счёт полученные кредитные средства, после чего оффшор инвестирует эти средства в российские ценные бумаги (через российскую управляющую компанию), ежемесячно выводя мне средства для покрытия кредита.
Сразу же хочу уточнить ряд моментов:
1. Обязан ли этот оффшор платить какие-нибудь налоги в России? И зависит ли это от сумм инвестирования?
2. На Кипре он будет полностью освобожден от налогообложения?
3. Эта схема придумывается для того, чтобы мне платить НДФЛ с суммы дохода от инвестирования в ценные бумаги, уменьшенной на сумму расхода по обеспечению кредита (т.е. грубо говоря, на величину годовой процентной ставки по кредиту). Ведь если инвестировать как частное лицо, управляющая компания будет удерживать НДФЛ со всей суммы дохода, не уменьшая её на процентную ставку по кредиту.
Как вы оцениваете работоспособность этой схемы?17 марта 2009
Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат
Материалы по теме
Найдено
23 материала
из 2179
Количество совпадающих меток
02.08.2010
Колонка специалиста
Олег Попутаровский
1968Ведение торговой деятельности на рынке Форекс / Forex с использованием кипрской компании: корпоративные и личные налоговые последствия
18.03.2009
Семинар
1728
Виды доходов, получаемых физическими лицами от нерезидентов (в том числе оффшорных), их типологизация и налогообложение
21.01.2010
Семинар
2033
Виды доходов, получаемых физическими лицами от нерезидентов, их типологизация и налогообложение
21.01.2011
Доклад
2416
Виды доходов, получаемых физическими лицами от нерезидентов, их типологизация и налогообложение.
03.03.2009
Колонка специалиста
Олег Попутаровский
+16952
Внесение акций Российских компаний в уставный капитал Кипрской компании с целью дальнейшей перепродажи: возможные налоговые риски
24.09.2019
Форум
Андрей166
Возможно ли уменьшить НДФЛ в РФ на налоги, удержанные в США
12.03.2012
Колонка специалиста
Олег Попутаровский
+1
1833Выдача рублевого займа от зарубежного заимодавца в пользу российской компании-заемщика: основные аспекты и нюансы
07.05.2009
Колонка специалиста
Сергей Панушко
984Налоговые последствия владения иностранными ценными бумагами
17.03.2010
Колонка специалиста
Олег Попутаровский
2244Налоговый статус кипрской компании, имеющей российского директора и ведущей деятельность на рынке ценных бумаг через российского брокера.
19.01.2009
Колонка специалиста
Олег Попутаровский3162
Налогообложение доходов физического лица, полученных на рынке Форекс и на биржах
15.02.2011
Бумажные и Интернет СМИ
Татьяна Скакунова
5932Обязан ли участник (учредитель) уплачивать НДС с передачи ценных бумаг в уставный капитал общества?
18.11.2008
Семинар
1712
Оффшор для финансовых операций: Кредитные отношения с участием оффшора. Оффшор для работы на рынке ценных бумаг
11.03.2009
Семинар
1056
Оффшор и налоговое планирование персональных доходов. Чему верить, что проверить
21.01.2011
Доклад
4344
Оффшоры: налогообложение операций с ценными бумагами и риски, связанные с их использованием. Национальный и международный аспект.
11.04.2011
Колонка специалиста
Олег Попутаровский
+2
2157Практика осуществления торговли ценными бумагами в РФ от имени иностранной компании: налоговые и организационные аспекты
- Все материалы по теме
Источник
Леди Дии
спросила
24 апреля 2019 в 09:03
811 просмотров
Добрый день! Компания А (учредитель отец) получила займы под 1% на 350 тыс евро от кипрской компании Б (учредитель дочь). Взаимозависимость налицо, согл. ст.105.14 по суммовому критерию (60 млн. с нерезидентами) сделка неконтролируемая, но меня смущает п. 2. ст.269 и вообще я не могу понять нам применять положения ст.269 или это не про нас? Проценты все относить на расходы или нет… Чем больше читаю, тем больше голова кругом.
Спасибо, но статья в целом о контролируемых сделках и не совсем свежая…У меня конкретный вопрос: по п.2 ст. 269 признается ли наша задолженность по договору займа контролируемой?
В соответствии с п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки. В отношении долговых обязательств, возникших в результате сделки, которая по правилам НК РФ признается контролируемой, применяются особые правила, установленные п. 1.1. ст. 269 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми являются сделки между взаимозависимыми лицами. Ваш случай напрямую в п. 2 ст. 105.1 НК РФ не поименован, поэтому взаимозависимость может возникать только если реально факт родства участников влияет на условия сделок (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).
С 2019 года в отношении сделок между взаимозависимыми лицами, одно из которых иностранное, установлен суммовой лимит — 60 млн. руб. в год (п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Соответственно если сумма доходов по всем сделкам между указанными организациями меньше этой суммы, то сделка не контролируемая и правила п. 1 ст. 269 НК РФ не применяются.
Но в ст. 269 НК РФ есть еще одно ограничение — речь идет о контролируемой задолженности. критерии следующие
Цитата (п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ):контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика — российской организации по следующим долговым обязательствам этого налогоплательщика (если иное не предусмотрено настоящей статьей):
1) по долговому обязательству перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика — российской организации в соответствии с подпунктом 1, 2 или 9 пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса, если такое иностранное лицо прямо или косвенно участвует в налогоплательщике — российской организации, указанной в абзаце первом настоящего пункта;
2) по долговому обязательству перед лицом, признаваемым в соответствии с подпунктом 1, 2, 3 или 9 пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса взаимозависимым лицом иностранного лица, указанного в подпункте 1 настоящего пункта, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи;
3) по долговому обязательству, по которому иностранное лицо, указанное в подпункте 1 настоящего пункта, и (или) его взаимозависимое лицо, указанное в подпункте 2 настоящего пункта, выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства налогоплательщика — российской организации, если иное не предусмотрено пунктом 9 настоящей статьи.
Как уже упоминалось, ваш случай взаимозависимости в п. 2 не поименован в принципе. Значит, не поименован и в пп. 1,2 или 9. И, следовательно, задолженность контролируемой не является.
Смените сложную учетную программу на понятный веб‑сервис для малого бизнеса
Алексей, спасибо большое за ответ, но все равно меня терзают сомнения, вы считаете, что:
1. » задолженность перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика — российской организации»- не про нас? Займ перед иностранной организацией -ДА, займ перед взаимозависимой организацией -ДА.
2. » взаимозависимость может возникать только если реально факт родства участников влияет на условия сделок » 1% по займу — это не влияние?
Я задаю эти вопросы, так как налоговая вызывала на дачу пояснений по займу, проверяют декларацию по доходам, выплаченным ин. компаниям, меня раз 5 спросили почему ставка 1%. Потом запросили справку о владельце кипрской компании…Вот оцениваю последствия…
Цитата (Леди Дии): задолженность перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика — российской организации»- не про нас? Займ перед иностранной организацией -ДА, займ перед взаимозависимой организацией -ДА.
если вы обратите внимание на выделенную синим часть цитаты из п. 2 ст. 269 НК РФ, то увидите, что речь идет не о любой взаимозависимости, а только о трех ее случаях — пп. 2, 3 и 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
Цитата (ст. 105.1 Налогового кодекса РФ):2. С учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются:
<>
2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;
<>
9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;
У вас нет ни одного из этих признаков, значит, п. 2 ст. 269 НК РФ «не про вас»; задолженность контролируемой не является.
Цитата (Леди Дии):1% по займу — это не влияние?
это уже вам виднее — под какой процент обычно кипрские компании выдают займы на такие суммы и на такой срок подобным российским организациям (по масштабу бизнеса, чистым активам, репутации и т.п.).
Если влияние есть, то ваши компании — взаимозависимые и надо смотреть на лимиты доходов — 60 млн руб. в год — при превышении которых сделки между вами (в т.ч. и заем) превратятся в контролируемые, что приведет к необходимости нормирования %% по займу по правилам п. 1.1 ст. 269 НК РФ.
Еще раз спасибо большое за помощь, Алексей!
Источник
В соответствии с Законом о КИК возможно освобождение прибыли КИК от налогообложения, т. е. нет обязательства уплачивать по такой компании налоги в российский бюджет по ставкам НК РФ, если:
- компания зарегистрирована в стране, с которой заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения, а также есть обмен информацией, хотя бы даже теоретический;
- доля пассивных доходов составляет менее 20% (доходы от дивидендов, процентов, рояли и других видов, указанных в п.4 ст. 309.1 НК РФ.
Пример 1.
Кипрская компания занимается торговой деятельностью, например, поставляет стройматериалы из РФ в страны Африки, при этом также выдает займы компаниям РФ. Основной доход компании составляет более 80% от торговых операций, при этом товар не ввозится на территорию Кипра и поставляется на прямую от продавца к клиенту. Общий доход компании составляет более 4 000 000 евро в год. В соответствии с отчетностью компании доходы по процентам с выданных займов составили менее 20%. При этом кипрская компания сама получает займы от оффшор Сейшелы под 19% годовых на сумму 1 000 000 евро и перечисляет займ с процентами обратно после возврата российской компанией. Кипрская компания полученный займ от оффшор Сейшелы выдает российской компании по ставке 20,5% годовых в сумме 1 000 000 евро. Через год российская компания выдает займ кипрской компании 1 000 000 евро и 205 000 евро в виде процентов.
Российская компания может уменьшить налог на прибыль по российскому налоговому законодательству на 205 000 евро, т. е. уменьшить налог на прибыль на 41 000 евро (205 000 * 20% ставка по налогу на прибыль в РФ).
Кипрская компания возвращает займ оффшор Сейшелы в сумме 1 000 000 евро и 190 000 в виде процентов. Кипрская компания уплачивает корпоративный налог по ставке 12,5% по операциям с займом 205 000 евро — 190 000 = 15 000 евро * 12,5% = 1 875 евро.
Почему в данном случае льгота в отношении кипрской компании?
Кипрская компания имеет доход от торговой деятельности с долей более 80% от общей выручки на основании отчетности. Пассивный доход в виде процентов составил 205 000 евро, в процентном соотношении является менее 20% от общего дохода (205 000 / 4 000 000 * 100% = 5,125%).
Сегодня действует Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал».
Следовательно выполняются оба условия — доля пассивных доходов составила менее 20% (в данном случае 5,125%), и также действует соглашение об избежании двойного налогообложения и есть обмен информацией (данная норма указана в статье 26 Соглашения об избежании двойного налогообложения).
Исходя из перечисленного выше прибыль у этой кипрской компании не облагается налогами в РФ по российским ставкам 20% при условии, что она контролируется резидентом РФ (если конечно в РФ будут знать кто непосредственно контролирует данную компанию).
Пример 2.
Существует возможность по исключению действия закона о КИК, если использовать английское партнерство с ограниченной ответственностью (Limited Liability Partnerships — LLP) или не менее популярное шотландское партнерство (Scottish Limited Partnership — SLP).
Одно из важных отличий SLP и LLP — это отсутствие в SLP обязанности подачи отчетности в случае партнеров — нерезидентов Великобритании.
Также у банков могут возникнуть вопросы, когда компания показывает 0 отчетность, как будто никакого движения нет, а на расчетных счетах проводятся операции на миллионы?! По SLP банки отчетность не уследят, так как нет требования её подавать, а запросить они её не могут. — именно поэтому многие бизнесмены используют SLP.
Сегодня также действует Конвенция между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества».
Двухсторонний договор об обмене информацией между РФ и Великобританией действует с 2011 года, однако все понимают, что UK никого не выдает и не сдает — хороший пример этому, огромное количество олигархов, в том числе и опальных (Чичваркин, ранее Березовский и др.), проживающих на территории Королевства.
Если указанные выше условия будут соблюдены (договор об избежании + договор об обмене и доля пассивных доходов менее 20%) — прибыль LLP или SLP не подлежат налогообложению в РФ по российским ставкам, даже если резидент РФ будет контролировать данное партнерство.
В итоге данное партнерство не уплачивает налоги нигде, так как учредители партнерства будут стоять оффшоры, следовательно в UK налогообложение — 0%, а также на территории РФ полное освобождение.
Также хотелось отметить, что ни LLP ни SLP не могут применить льготу по пониженным ставкам на проценты, дивиденды и роялти, указанные в Конвенции об избежании двойного налогообложения. Запрет на льготу связан с тем, что партнерства не являются субъектами налогообложения в UK, а так же не получат свидетельство о резидентстве для подтверждения льготных ставок. Поэтому данные компании оптимально подходят для торговых операций, а также в части пассивных доходов по российскому налоговому законодательству, например, оказание юридических, консультационных, консалтинговых услуг и т. д. в соответствии с п.4 ст. 309.1 НК РФ, но не более 20% пассивных доходов.
При этом налоговым резидентом РФ признается физическое лицо, пребывающее на территории РФ более 183 дней в течении последующих 12 месяцев (п.2 ст. 207 НК РФ). Если человек проживает большую часть года на Бали, Вьетнаме, Пхукете, Гоа или же другом месте, то также закон о КИК на него не распространяется, так он находится более 183 дней не на территории РФ.
Источник
