При договоре займа между организациями важно, чтобы кредит был использован в соответствии с деловой целью. Только тогда проценты по займу можно учесть в расходы по налогу на прибыль.
Если при налоговой проверке выяснится, что кредитные средства перенаправлены взаимозависимым лицам под низкий или нулевой процент, проценты признают необоснованно учтенными в качестве расходов.
Кто такие взаимозависимые лица
Взаимозависимые лица (ст. 20 НК РФ) – это физические лица и организации:
доля участия которых в другой организации составляет более 20%;
одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению;
физические лица состоят в родственных отношениях.
Отношения между взаимозависимыми лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров, работ или услуг. Сделки между такими лицами являются контролируемыми, то есть находятся под особым вниманием налоговых органов.
Все сделки по займу контролируемые?
Займы между взаимозависимыми лицами могут быть как контролируемыми сделками, так и нет.
В случае беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами, которые зарегистрированы или проживают в РФ – с 1 января 2017 года сделки не признаются контролируемыми (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).
При процентном займе задолженность признается контролируемой в таких случаях:
если процентная ставка по займу очень низкая или нулевая (налоговики могут потребовать отнести в доходы неполученные проценты согласно рыночной ставке);
когда ставка выше максимума (заемщику могут урезать затраты на суммы сверх ставки процента по рынку (п. 1.1 ст. 269 НК РФ)).
Правила учета в расходах процентного займа
Проценты по кредиту в составе расходов по налогу на прибыль учитывают по специальным правилам.
Если фактическая ставка находится в пределах интервала установленных предельных значений (пп. 1.1-1.2 ст. 269 НК РФ), налогоплательщик учитывает в составе расходов всю сумму процентов, исчисленных по данной ставке. Размер таких значений зависит от валюты, в которой оформлено долговое обязательство. Интервалы такие:
по долговому обязательству в рублях — от 0 до 180 процентов (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125 процентов (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки ЦБ РФ (если местом регистрации, местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон является РФ);
по долговому обязательству в рублях по иным сделкам между взаимозависимыми лицами – от 75 до 180 процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125 процентов – (начиная с 1 января 2016 года);
по долговому обязательству в евро, — от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов;
по долговому обязательству в китайских юанях, — от Шанхайской межбанковской ставки предложения (SHIBOR) в китайских юанях, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов;
по долговому обязательству в фунтах стерлингов, — от ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 процентных пунктов;
по долговому обязательству в швейцарских франках или японских йенах, — от ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 2 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 5 процентных пунктов;
по долговому обязательству в иных валютах, — от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов.
Если ставка по обязательству зафиксирована на весь срок его действия, то для расчета интервала применяется ставка, которая действовала на дату привлечения денежных средств. Дата привлечения денежных средств — это момент фактической передачи суммы займа заемщику (ст. 307, ст. 807, п. 2 ст. 433 ГК РФ).
В остальных случаях применяется ставка, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
В бухгалтерском учете проценты по долговым обязательствам отражают в составе прочих расходов. В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам, включают в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Выбор читателей
Источник
Какие сделки относятся к контролируемым. Что такое контролируемая сделка. Какие сделки с российской организацией относят к контролируемым. Пример контролируемой сделки. Контрагент на спецрежиме.
Вопрос: Должны ли мы в уведомлении по контролируемым сделкам показывать операции по выплате процентов по займам, полученным у взаимозависимого лица?
Ответ: Операции по выплате процентов в уведомлении не показывайте. Если сделка по получению займа признается контролируемой, в уведомлении отражаются проценты, подлежащие уплате по договору (начисленные проценты).
Более подробно об этом Вы можете узнать, перейдя по ссылке:
https://vip.1gl.ru/#/document/11/19588//
Еще читайте: производственный календарь 2020 года с праздничными днями
Обоснование
Какие сделки относятся к контролируемым
Организации и индивидуальные предприниматели должны не позднее 20 мая отчитаться о контролируемых сделках за 2018 год. Уведомление надо составить и сдать в инспекцию по новой форме.
Когда у организации или индивидуального предпринимателя есть контролируемые сделки, инспекторы вправе пересчитать налоги по таким договорам. Также о них нужно ежегодно сообщать в инспекцию. В рекомендации – какие именно сделки относятся к контролируемым. Основных критериев два: взаимозависимость сторон и годовой доход по сделке.
Контролируемая сделка: определение
Что такое контролируемая сделка
Контролируемая сделка – это сделка или группа однородных сделок между взаимозависимыми лицами либо приравненная к ним сделка. Однако, чтобы признать сделку контролируемой, она должна соответствовать ряду критериев. Один из них – сумма годового дохода по сделке.
Не признают контролируемыми сделки, которые:
— не увеличивают или не уменьшают налоговую базу по НДС, налогу на прибыль, НДПИ или НДФЛ у предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов и других лиц, занимающихся частной практикой (письмо ФНС от 17.08.2017 № ЗН-4-17/16223);
— перечислены в пункте 4 статьи 105.14 НК. Например, это внутрироссийские поручительства или беспроцентные займы (письмо Минфина от 05.02.2018 № 03-12-11/1/6568);
— заключены физлицом без статуса российского предпринимателя с иностранной организацией – нерезидентом. При этом у «иностранца» нет постоянного представительства и доходов от деятельности в России (письмо ФНС от 30.12.2015 № ЕД-3-13/5037).
Такие выводы следуют из подпункта 2 пункта 4, пункта 13 статьи 105.3, пунктов 1–2, 10–11 статьи 105.14, подпункта 2 пункта 1 статьи 227 НК.
По заявлению ФНС любую сделку контролируемой может признать суд. Однако налоговики должны доказать, что организация специально разбила договор на группу однородных сделок с небольшим годовым доходом с целью избежать контролируемости.
С 1 января 2019 года изменили состав и критерии контролируемых сделок.
Со следующего года сделка может быть признана контролируемой, если увеличивает или уменьшает налоговую базу по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДДДУС). Все сделки с взаимозависимыми российскими компаниями признают контролируемыми, если доходы по ним больше 1 млрд руб.
Учитывайте новые критерии по сделкам, которые совершили в 2019 году и позже. Когда вы заключили договор, не важно. Обэтом – подпункт 2 статьи 1, часть 2 статьи 3 Закона от 19.07.2018 № 199-ФЗ, пункт 11 статьи 1, часть 6 статьи 4 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ, пункт 3 статьи 1, часть 1 статьи 3 Закона от 30.10.2018 № 373-ФЗ.
Все контролируемые сделки можно разделить на четыре категории:
— с взаимозависимым резидентом;
— при участии посредников;
— с офшорной компанией или товарами мировой биржи;
— с взаимозависимым нерезидентом.
Сделки с взаимозависимым резидентом
Какие сделки с российской организацией относят к контролируемым
Определите годовой доход по сделке. Контролируемыми считаются все сделки с взаимозависимым резидентом с годовым доходом больше 1 млрд руб. По таким сделкам надо составлять уведомление. Исключение: сделки с резидентами, которые одновременно соответствуют требованиям подпункта 2 пункта 4 статьи 105.14 НК. В частности, стороны сделки:
— должны быть зарегистрированы в одном российском регионе;
— не иметь обособленных подразделений в других регионах и за пределами России;
— не уплачивать налог на прибыль в бюджеты других регионов;
— не иметь убытков, принимаемых в расчетах по налогу на прибыль.
Предмет сделки не важен (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК).
Среди сделок с доходом менее 1 млрд руб. выделите те, по которым годовой доход больше 100 млн руб. Такие сделки будут контролируемыми, если ваша компания или контрагент применяет ЕСХН или ЕНВД, а сделка заключена в рамках такой деятельности (подп. 3 п. 2 ст. 105.14, п. 3 ст. 105.14 НК).
Далее проанализируйте сделки с годовым доходом больше 60 млн руб. (подп. 2, 4–9 п. 2 ст. 105.14, п. 3 ст. 105.14 НК). Отчитайтесь по таким сделкам, если ваша компания или контрагент:
— уплачивают НДПИ по процентным ставкам, а предмет сделки – добытое полезное ископаемое;
— освобождены от уплаты налога на прибыль или применяют нулевую ставку;
— резиденты ОЭЗ или участники СЭЗ со льготами по налогу на прибыль;
— уплачивают налог на прибыль по статье 275.2 НК в связи с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении;
— участники РИП в соответствии со статьями 284.3 и 284.3-1 НК;
— исследовательский центр «Сколково», который освобожден от уплаты НДС на основании статьи 145.1 НК;
— применяют инвестиционный вычет по налогу на прибыль согласно статье 286.1 НК. По этому виду сделок отчитывайтесь по 2027 год включительно (подп. 10 ст. 1, ч. 2 и 7 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ).
Подходит ли сделка с взаимозависимым резидентом под контролируемую, определите по схеме.
Примеры контролируемых и обычных сделок смотрите ниже.
Пример контролируемой сделки. Контрагент на спецрежиме
ООО «Альфа» в 2018 году купило производственные станки у дочерней организации «Бета» на УСНО за 70 млн руб. Доля «Альфы» в «дочке» – 80 процентов. Других сделок в 2018 году между компаниями не было. «Альфа» применяет ОСНО.
Сделка «Альфы» и «Беты» – контролируемая.
Стороны сделки – взаимозависимые лица. «Дочка» не платит налог на прибыль, а суммовой порог в 60 млн руб. превышен. Поэтому обе стороны обязаны отчитаться (подп. 4 п. 2 ст. 105.14, п. 3 ст. 105.14, п. 2 ст. 346.11 НК).
Пример неконтролируемой сделки. Суммовой порог не превышен.
ООО «Альфа» в 2018 году купило производственные станки у предпринимателя Львова на УСНО за 70 млн руб. Львов – директор «Альфы». Других сделок в 2018 году между ними не было. «Альфа» применяет ОСНО.
Сделка «Альфы» и Львова – неконтролируемая.
Стороны сделки – взаимозависимые лица. Но предприниматель не может быть освобожден от уплаты налога на прибыль. Ведь он его не платит. Это значит, что сделка будет контролируемой, если доход по ней больше 1 млрд руб. В данном случае суммовой порог не превышен, поэтому отчитываться сторонам не надо (подп. 1 и 4 п. 2 ст. 105.14 НК, письмо Минфина от 01.06.2015 № 03-01-18/31603).
Пример контролируемой сделки. Контрагент – резидент ОЭЗ.
В 2018 году «Альфа» закупила древесину на 40 млн руб. у дочерней компании «Бета» – резидента ОЭЗ со льготами по налогу на прибыль. «Альфа» продала «дочке» здание за 30 млн руб. Доля участия «Альфы» в дочерней компании – 60 процентов.
Сделка «Альфы» и «Беты» – контролируемая.
Стороны сделки – взаимозависимые лица. Годовой доход по сделке составил 70 млн руб. (40 млн руб. + 30 млн руб.). Суммовой порог по таким сделкам свыше 60 млн руб. Поэтому обе стороны обязаны отчитаться (подп. 5 п. 2 ст. 105.14, п. 3 ст. 105.14 НК).
Как определять годовой доход по контролируемым сделкам: методом начисления или кассовым методом
Для контроля за применением цен в сделках между взаимозависимыми лицами методы признания доходов и расходов, которые используются в бухгалтерском и налоговом учете, значения не имеют.
Метод начисления и кассовый метод – это предусмотренные законодательством варианты отражения в учете тех или иных фактов хозяйственной деятельности при формировании финансовых результатов. Однако для налогового контроля за перераспределением доходов между взаимозависимыми лицами методы, которые используются при отражении операций в бухгалтерском и налоговом учете, значения не имеют.
Контролируемыми признаются сделки, совершенные между взаимозависимыми лицами и отвечающие признакам, которые перечислены в статье 105.14 НК. Одним из таких признаков является суммарный годовой доход по сделкам. При этом под суммарным годовым доходом следует понимать не доход, отраженный в учете каждой из сторон сделки, а сумму цен – совокупную стоимость договоров – по всем сделкам, совершенным за год.
Цель налогового контроля в сделках между взаимозависимыми лицами – цены, по которым стороны сделок реализуют друг другу товары, работы, услуги. Если эти цены соответствуют рыночным, то база для расчета налогов у обеих сторон сделки сформирована объективно и оснований для ее корректировок нет. Если цены не соответствуют рыночным, то налоговые обязательства сторон искажены и их надо скорректировать. В ходе специальных проверок проверяющие анализируют способы ценообразования и сравнивают цены, примененные в сделках, с рыночными ценами. При этом метод начисления или кассовый метод не применяют.
Подробнее о методах, которыми определяют рыночность цен, см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Источник
Контролируемые сделки
(Статья 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации)
^К началу страницы
Информация о контролируемых сделках
В целях налогообложения контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.14 НК РФ).
Взаимозависимость лиц определяется в соответствии со статьей 105.1 НК РФ.
Отдельные сделки в целях НК РФ приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами.
К сделкам между взаимозависимыми лицами в целях НК РФ на основании пункта 1 статьи 105.14 НК РФ приравниваются следующие сделки:
- сделки, совершаемые с участием посредников, не являющихся взаимозависимыми (при наличии обстоятельств, поименованных в подпункте 1 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ);
- сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;
- сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ. В целях настоящего подпункта, если деятельность российской организации образует постоянное представительство в государстве или на территории, включенных в перечень, указанный в настоящем подпункте, и анализируемая сделка связана с этой деятельностью, то в части этой анализируемой сделки такая организация рассматривается как лицо, местом регистрации которого является государство или территория, включенные в указанный перечень.
В соответствии с пунктом 10 статьи 105.14 НК РФ по заявлению федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых сделка не отвечала бы установленным в статье 105.14 НК РФ признакам контролируемой сделки.
Внутрироссийские сделки с взаимозависимыми лицами
^К началу страницы
В соответствии с пунктом 2 статьи 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено пунктами 3, 4 и 6 статьи 105.14 НК РФ) при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
- стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль организаций (за исключением ставок, предусмотренных пунктами 2 — 4 статьи 284 НК РФ) к прибыли от деятельности, в рамках которой заключена указанная сделка;
- одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах;
- хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из следующих специальных налоговых режимов: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы;
- одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций;
- сделка удовлетворяет одновременно следующим условиям:
Указанный пункт применяется в отношении сделок, совершенных в 2019 году и последующие годы, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.
Указанный пункт применяется в отношении сделок, совершенных в 2019 году и последующие годы, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.
- одна из сторон сделки является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ, и учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 275.2 НК РФ;
- любая другая сторона сделки не является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ, либо является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ, но не учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 275.2 НК РФ;
Указанный пункт применяется в отношении сделок, совершенных в 2019 году и последующие годы, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.
Для внутрироссийских сделок между взаимозависимыми лицами, указанных в пункте 2 статьи 105.14 НК РФ, предусмотрено пороговое значение суммы доходов по сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами), при превышении которого за соответствующий календарный год сделки между этими лицами признаются контролируемыми
1 млрд. руб.
Сумма доходов по сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год после превышения которой, сделки с эти лицом признаются контролируемыми
(абзац второй пункта 3 статьи 105.14 НК РФ).
Сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 НК РФ.
Внешнеэкономические сделки
^К началу страницы
В соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 105.14 НК РФ сделки с взаимозависимыми лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает
60 млн руб.
Указанный суммовой порог для целей признания сделок контролируемыми применяется в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются с 1 января 2019 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.
Суммовой порог для целей признания контролируемыми сделок, совершенных до 1 января 2019 года между взаимозависимыми лицами, не установлен.
Под налоговый контроль подпадают также внешнеэкономические сделки, поименованные в подпунктах 2, 3 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ:
- Сделки с определенной номенклатурой товаров: с нефтью и продуктами ее переработки, черными и цветными металлами, минеральными удобрениями, драгметаллами и драгоценными камнями;
- Сделки с офшорными компаниями (Приказ Минфина России от 13.11.2007 № 108н).
В соответствии с пунктом 7 статьи 105.14 НК РФ, сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за соответствующий календарный год, превышает
60 млн руб.
Сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 НК РФ.
Источник