Чистые активы (ЧА) – один из немногих экономических показателей, порядок расчета которых регламентирован на законодательном уровне (Приказом Минфина №84н от 28.08. 14 г). Учредители ООО имеют право увеличить ЧА: за счет прямых вкладов денежными средствами, имуществом и некоторыми другими способами. Выгоды и проблемы, возникающие в процессе увеличения ЧА у руководства организации, ее бухгалтерской и юридической службы, рассматриваются ниже.
Чистые активы и их объем
Чистые активы – это показатель, представляющий собой разницу между активами хозяйствующего субъекта и его обязательствами. Иными словами, после продажи активов и погашения задолженностей у учредителей остается некая сумма. Это и есть ЧА.
Активы берутся в расчет без дебиторской задолженности, образованной учредителями (акционерами, участниками и пр.) по взносам (вкладам) в уставной (складочный и пр.) капитал (фонд).
Обязательства берутся в расчет без доходов будущих периодов. Такие доходы исключаются не полностью, а лишь в части:
- связанных с госпомощью;
- связанных с безвозмездным получением имущества.
Эти доходы экономически приравниваются к собственному капиталу.
Информацию можно наглядно представить формулой:
ЧА = (с. 1600 – ЗдтУ) – (с. 1400 + с. 1500 – ДБП), где:
- с. 1600 — актив баланса;
- с. 1400 и 1500 — долгосрочные и краткосрочные обязательства;
- ДБП — доходы будущих периодов в части, включаемой в расчет;
- ЗдтУ — дебиторская задолженность в части, включаемой в расчет.
Чистые активы не только должны иметь положительное значение, но и превышать величину уставного капитала. Нормальное значение ЧА свидетельствует об экономической стабильности организации. Если равновесие нарушено, законодательство позволяет снижение уставного капитала, однако лишь до того момента, когда его величина станет минимальной. Далее если ситуация продолжает оставаться на прежнем уровне или усугубляется, возникает угроза ликвидации организации (ст. 90-4 ГК РФ).
В подобной ситуации, а также в других случаях, когда принимается решение об увеличении ЧА, учредители могут сделать это несколькими способами.
На заметку. Метод чистых активов широко используется оценщиками стоимости баланса организации. При расчете применяются указанные выше показатели с поправкой на рыночную стоимость обязательств и имущества. Независимая оценка нередко проводится самими учредителями, с помощью сторонних организаций, с целью получения актуальных данных о состоянии ЧА, с возможностью их увеличения.
Способы увеличения чистых активов учредителями
Опираясь на формулу расчета ЧА, можно сделать вывод, что способов повышения их уровня у учредителей четыре:
- увеличить уставной капитал;
- погасить задолженности в уставной капитал;
- оказать денежную помощь организации;
- сделать имущественный вклад.
Увеличение уставного капитала имеет исключительный смысл лишь в случае, если его величина оказались ниже ЧА. Сложность состоит в том, что согласно ФЗ №14 от 08-02-98 г. «Об ООО», ст. 17, такая операция подлежит нотариальной регистрации и ведет к изменениям в ЕГРЮЛ. Увеличение происходит за счет дополнительных вкладов имуществом или финансами.
Заметим, что при наличии задолженностей учредителей по вкладам в УК целесообразно, в первую очередь, погасить их.
Финансовые вложения и имущественные вклады учредителей – эффективные способы увеличения добавочного капитала и, как следствие, ЧА организации. При таком способе необходимость соблюдения указанных выше юридических формальностей отпадает.
Следует иметь в виду, что при оказании финансовой помощи необходимо в соглашении сторон указывать экономический смысл, коммерческую выгоду таких действий. В противном случае сделка может быть признана нарушением ГК РФ, а именно п. 1(4) ст. 575, содержащего запрет на дарение между коммерческими организациями (если учредитель – юридическое лицо).
Учет операций по увеличению чистых активов
Бухгалтерские проводки при увеличении уставного капитала учредителями такие:
- Дт 50 (или 51, 52) Кт 75-1 – если взнос финансового характера;
- Дт 07 (07, 08, 10, 11, 41 и пр.) – Кт 75-1 – если взнос имуществом.
На дату госрегистрации делается проводка Дт 75-1 Кт 80.
Бухгалтерские проводки при погашении задолженностей учредителей в уставной капитал будут аналогичными.
В НУ такие операции не принимаются в расчет (см. НК РФ, ст. 251, п.1-3) при расчете налога на прибыль. Однако в 2018 году законодатель внес изменения, которые усложнили решение данного вопроса. Согласно НК не подлежат налогообложению такие поступления:
- имущество, имущественные права, аналогично – неимущественные права, полученные от участников как вклад в имущество общества;
- оказанная безвозмездно помощь от участника, чья доля в уставном капитале более половины. Недвижимое имущество, как и раньше, нельзя передавать третьим лицам на протяжении года.
Если же участник владеет долей в уставном капитале менее половины, необходимо, чтобы его возможность внесения помощи была закреплена в уставе либо в изменениях устава.
При этом если в уставе не прописано иное, то участники обязаны делать вклады пропорционально своим долям в капитале компании, т.е возможность внесения вкладов лишь одним из участников отсекается. Для подобных действий нужно предварительно изменить устав. Внесение вклада оформляется Протоколом общего собрания.
Безвозмездная помощь имуществом, само право пользования им расцениваются НК РФ как внереализационный доход (ст. 250-8). Доход определяется по рыночным ценам (письмо Минфина №03-03-07/36870 от 14-06-17 г.). Подтверждением служат мнение независимого оценщика и оформленные документально справочные аналитические данные по аналогичному имуществу, полученные из общедоступных источников, например, интернета.
Расход на содержание имущества включается в расчет по прибыли, если учредитель отказывается возмещать эти суммы из собственных средств (НК РФ, ст. 253, 260).
Бухгалтерские проводки по увеличению ЧА за счет увеличения добавочного капитала такие:
- Дт 01 (04, 10, 51, 50, 58) Кт 83 – внесение вклада в имущество организации.
Либо с использованием счета 75:
- Дт 75 Кт 83 — отражена задолженность по вкладу учредителя в имущество;
- Дт 01 (01, 04, 10, 50,51, 58) Кт 75 — внесен вклад в имущество организации.
Стоимость, по которой учитывается имущество, – рыночная, как и в случае безвозмездной передачи (ПБУ 1/08, 5/01, 6/01). Рыночная стоимость должна быть согласована участниками и отражена в документах, подтверждающих внесение вклада.
Полученное неденежное имущество исключается из сферы налогообложения НДС (Письмо Минфина №03-07-11/197 от 27-07-12 и ряд других). Зафиксированный в документах НДС не отражается и в БУ. Исключение одно: если имущество передала иностранная компания, не являющаяся налоговым агентом на территории РФ, то общество платит с его стоимости НДС, а затем может принять его к вычету при определенных условиях (Минфин, письмо №03-07-08/77947 от 26-12-16 г.).
На заметку. Переданное имущество у организации-учредителя должно облагаться НДС. Контролирующие органы утверждают это, поскольку в ст.149, 146 НК РФ подобные операции не упоминаются. Такой вывод подтвержден рядом писем Минфина и ФНС.
В налог на прибыль стоимость такого имущества не включается, если:
- в документах (решениях) четко была указана цель передачи имущества – «на увеличение ЧА» (размер доли в УК здесь не играет роли);
- доля учредителя в уставном капитале свыше половины, а имущество на протяжении 12 месяцев не будет передаваться посторонним лицам (исключены продажа и другие подобные действия).
Главное
Чистые активы фирмы в ряде случаев необходимо увеличивать. Учредители могут сделать это путем увеличения уставного капитала, равно как и возвратом задолженностей по вкладам в него, так и увеличением добавочного капитала. Вклады могут производиться в натуральной и денежной формах.
В связи с изменениями законодательства в текущем году, рекомендуется внимательно отслеживать нюансы, характеризующие операции передачи имущества, своевременно вносить при необходимости изменения в устав организации. Если нужно, обращаются к независимой оценке имущества и обязательств.
Источник
OxanaP
спросил
2 июня 2017 в 09:26
5062 просмотра
Добрый день всем сегодня!
Много статей уже написано по этой теме. Но мне не понятно следующее: учредителем прощен долг и решением собрания эта кредиторская задолженность переведена на пополнение добавочного капитала (в нашей организации это дело было сделано проводками 76.09-83, хотя, конечно, это не совсем корректно, и по пп.3.4 п.1 ст.251 сумма долга учредителя с долей 50% не увеличила базу по прибыли) — все здесь ясно. Очень красивая операция — КЗ нет, баланс привлекательный, можно такие операции делать много-много раз, жизнь есть жизнь.
Но в результате у нас на 83 счете уже внушительная сумма. Что с ней делать, кроме как пытаться уменьшать убыток года? О чем говорит эта сумма в балансе опытному человеку? Буду очень благодарна за ваши мнения.
Цитата (OxanaP):учредителем прощен долг и решением собрания эта кредиторская задолженность переведена на пополнение добавочного капитала (в нашей организации это дело было сделано проводками 76.09-83, хотя, конечно, это не совсем корректно, и по пп.3.4 п.1 ст.251 сумма долга учредителя с долей 50% не увеличила базу по прибыли) — все здесь ясно. Очень красивая операция — КЗ нет, баланс привлекательный, можно такие операции делать много-много раз, жизнь есть жизнь.
Но в результате у нас на 83 счете уже внушительная сумма. Что с ней делать, кроме как пытаться уменьшать убыток года? О чем говорит эта сумма в балансе опытному человеку? Буду очень благодарна за ваши мнения.
Здравствуйте. Что то я не пойма ни ваши проводки, ни подход к налогообложению. начнем с того, что базу по НП не увеличивает прощенный долг, если доля учредителя более 50 %(пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ)
Теперь о проводках: ваша совершенно некорректна.
Д 76 К 91.1 прощен долг ( если это не займ). Займ будет 66/67 (п. 7 ПБУ 9/99) Проводка формируется на дату решения
В принципе даже если имеет место быть неотражение дохода от прощенного долга в бухучете ( но я в этом не уверена), то все равно проводки будут Д 75 К 83, Д 76 К 75.
Добрый день! Я и пишу, что 1. проводки не корректны, бухгалтерия все упростила (согласна с 91.1) и 2. прощал учредитель с долей не более 50% и базу по прибыли это не увеличило на основании пп3.4 п.1 ст.251. Вопрос в другом — что делать со счетом 83, на котором все это накопилось?
Цитата (OxanaP):Вопрос в другом — что делать со счетом 83, на котором все это накопилось?
Исправлять ошибки.
1. Д 76 К 83 сторно
2. Д 76 К 91.1 (84)
3. Д 83 К 91.1 (84) то что еще ненужное на 83.
ПБУ 22/2010)
В н/у, естественно уточненку с доплатой налога и пени ( ст. 81 НК)
Доброй ночи
Цитата (OxanaP):2. прощал учредитель с долей не более 50% и базу по прибыли это не увеличило на основании пп3.4 п.1 ст.251. Вопрос в другом — что делать со счетом 83, на котором все это накопилось?
Соглашусь с коллегами, что это не 83 счет, а, скорее, 84 (несмотря на письма Минфина РФ в лице Бакаева). Если Вы публичное общество, раскрываете эту информацию в пояснениях к бух отчетности (ранее — пояснительная записка).
Если не публичное, и не не подлежите ежегодному обязательному аудиту, доведите до акционера данную ситуацию служебной запиской.
По налогообложению.
Если долг прощен в целях увеличения чистых активов, данный доход не облагается. Ссылку на НК РФ Вы сами привели. Главное документы правильно оформитью
Добрый день
На основании Плана счетов по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются источники его образования:
— результаты переоценки внеоборотных активов,
— разница между продажной и номинальной ценой акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества номинальную стоимость,
У вас этих операции не было, следовательно, использование сч 83 при списании прощенного долга не правомерно
Прощенный долг относится на сч 91.1 Если доля учредителя более 50 %, то , сумма долга при расчете прибыли не учитывается Если доля учредителя равна 50 процентам или меньше, задолженность нужно включить во внереализационные доходы
Лучшим вариантом является исправление всех ваших проводок по отнесению списания долга вместо сч 83, на сч 91.1 . Если доход не попадет в налоговую базу, то вся сумма перейдет на сч 84, чистые активы не уменьшатся, а баланс станет достоверным
Мне лично симпатичней вариант с 91-м счетом, однако использование 83-го счета тоже может быть вполне оправдано:
68. Сумма дооценки внеоборотных активов, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
Дополнительно в подтверждение такому подходу берем всё ту же статью НК, освобождающую нас от налогообложения:
3.4) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации или положениями учредительных документов хозяйственного общества или товарищества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества, и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества;
ст. 251, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017)
Возможно, красивее было бы оформить документально эту операцию не прощением долга, а новацией (типа «считать с такой то даты временную финансовую помощь безвозмездной в целях увеличения путем формирования»)
Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
Добрый день! Спасибо всем, кто ответил на мой вопрос. Deduslo, действительно, новацией было бы красивее.
Но все-таки я бы хотела еще раз уточнить свой вопрос — по наследству мне перешел этот 83 счет с очень большой суммой, на несколько порядков больше, чем мой 84 счет, поэтому на 84 счете ее лучше не показывать, хотя по проводкам и по смыслу это правильнее, соглашусь с комментариями Cima.
Вопрос : на 83 счете уже внушительная сумма. Что с ней делать, кроме как пытаться уменьшать убыток года? О чем говорит эта сумма в балансе «опытному» человеку? Т.е. опасна ли эта сумма чем-нибудь для организации (возможны ли вопросы и повод для проверки со стороны проверяющих органов, что это может сказать кредитующей нас организации, возможно ли кем-то посягательства на наши деньги через этот счет (инициированное судебное разбирательство или процедура банкротства) и есть ли у кого опыт по нестандартному использованию добавочного капитала (куда ее деть)? Что ей понемногу можно гасить счет 84, я знаю, это займет очень много времени .
Очень жду ваши мнения.
Добрый день
1)
Цитата (OxanaP):возможны ли вопросы и повод для проверки со стороны проверяющих органов
Вопросы конечно могут быть, но если было поступление имущества для увеличения чистых активов (пп. 3.1 п.1 ст. 251 НК РФ) и оформлено все верно, то не думаю, что будут у Вас проблемы. Лично я оформляю такие сделки в соответствии со ст. 27 ФЗ «Об ООО».
2)
Цитата (OxanaP):что это может сказать кредитующей нас организации
Здесь все сугубо индивидуально и зависит от кредитной организации. По основному виду деятельности — Вы убыточны, по чистые активы — положительны. Это говорит, что Вы финансируете свою деятельность из прочих источников.
3)
Цитата (OxanaP):возможно ли кем-то посягательства на наши деньги через этот счет (инициированное судебное разбирательство или процедура банкротства)
Это конечно вряд ли. Но, если у Вас есть миноритарные акционеры, и с ними этот вопрос согласован не был (а по Уставу такое согласие должно быть), то такой акционер может подать в суд на признание сделки ничтожной.
4)
Цитата (OxanaP):О чем говорит эта сумма в балансе «опытному» человеку?
Просто строка бух баланса «Добавочный капитал» ничего не скажет пользователю бух отчетности, если нет подстроки с расшифровками (это может быть переоценка, эмиссионный доход, или что-то иное). Нужны обязательно пояснения к бухгалтерской отчетности, откуда пользователь может взять информацию.
Как я понял, у Вас Добавочный капитал сформирован давно. Что я бы сделал в этой ситуации. Перенес бы на 84 счет, т.к. акционеры имеют право забрать ранее вложенные денежные средства через дивиденды (заплатив при этом налоги). Конечно, это можно сделать и потом.
И конечно же, Вы должны раскрывать источники формирования нераспределенной прибыли для Ваших пользователей (у Вас получится, что нераспределенная прибыль сформировалась за счет вкладов акционеров, участников).
Цитата:… акционеры имеют право забрать ранее вложенные денежные средства через дивиденды…
cima, спасибо.
Источник