Документальное оформление движения кредитов и займов
К первичным документам по учету кредитов и займов относятся:
1. Кредитные договоры и договоры займа с кредитной или иной организацией, выдавшей кредит, заем.
Именно на основании заключенных организацией договоров возникают отношения по полученным кредитам и займам. Кулаева Н.С. Бухгалтерский и налоговый учет операций с заемными средствами. — М.; Все о налогах, №12, 2005 В кредитных договорах должны быть предусмотрены объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок уплаты процентов, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия.
2. Выписки банка по расчетному и ссудному счетам. Приложения к выпискам банка. Приходные кассовые ордера. Расходные кассовые ордера. Объявления на взнос наличными. Кассовая книга.
Данные документы подтверждают получение кредита, займа, а также суммы о погашении (или частичном погашении) его.
3. Приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов.
При инвентаризации расчетов с заимодавцами (кредиторами) проверяется правильность отражения сумм полученных займов, сумм, направленных на их погашение, а также сумм начисленных и уплаченных процентов по займам, учтенных на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
4. Документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа (банковские и кассовые документы, подтверждающие расходование кредитных средств на цели, для которых получен кредит).
Регистры синтетического и аналитического учета включают:
- 1. Главную книгу;
- 2. Журнал — ордер N 4;
- 3. Журнал — ордер N 2;
- 4. Ведомость N 2;
- 5. Журнал — ордер N 1;
- 6. Ведомость N 1;
- 7. Журнал — ордер N 3;
- 8. Журнал — ордер N 6;
- 9. Журнал — ордер N 8.
Отчетность включает:
- 1. Бухгалтерский баланс (форма N 1);
- 2. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);
- 3. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);
- 4. Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».
Порядок текущего хранения документов определен Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденному Минфином СССР 29.07.1983 N 105 по согласованию с ЦСУ СССР.
В кассовые же и банковские документы не допускается внесение никаких исправлений (п.16 Положения по ведению бухгалтерского учета).
Порядок хранения первичных и выходных документов на машиночитаемых носителях определен в соответствующих нормативных документах, регламентирующих ведение бухгалтерского учета в условиях его автоматизации.
Первичные документы до передачи их в архив организации должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером.
Обработанные вручную первичные документы текущего месяца, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и переплетаются. Отдельные виды документов (наряды на работу, сменные рапорты) могут храниться не переплетенными, но подшитыми в папках во избежание их утери или злоупотреблений.
Сохранность первичных документов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер организации.
Выдача первичных документов из бухгалтерии и архива работникам других структурных подразделений, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться только по распоряжению главного бухгалтера.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, — государственной тайной.
Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются исключительно руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами (приказом или письменным распоряжением руководителя организации).
При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п.14 Положения по ведению бухгалтерского учета без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства (документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту) считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (за исключением документов, подписанных руководителем федерального органа исполнительной власти, особенности оформления которых определяются отдельными указаниями Минфина России).
Источник
Дополнительная потребность организаций ОАО «АПК «Золотая Нива» покрывается в основном привлеченными (заемными) средствами. Кредиторами выступают не только банки, но и другие организации, некоторые из которых состоят в Агропромышленном холдинге «Михайловский».
К первичным документам по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам относятся:
- · кредитные договоры и договоры займа;
- · дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту;
- · выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов;
- · кассовая книга;
- · приходные кассовые ордера;
- · расходные кассовые ордера;
- · объявления на взнос наличными;
- · документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа.
Оформление кредитных отношений организации и банка происходит в несколько этапов:
- 1. Формирование содержания кредитного договора клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).
- 2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).
На этом этапе банки определяют:
- а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора.
- б) свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов.
- 3. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.
- 4. Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа.
Для получения кредита организация направляет банку обоснованное ходатайство с приложением копий учредительных и других документов (устав, регистрационное удостоверение, бухгалтерские отчеты и др.), подтверждающие обеспеченность возврата кредита.
В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.
В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом.
После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор.
В ОАО «АПК «Золотая Нива» для оформления краткосрочных кредитных отношений используются краткосрочные кредитные договоры (Приложение 5). В них отражается обязательство заемщика возвратить кредитору денежную сумму, равную полученной, в срок, определенный договором, а также определяется решение о предоставлении кредитору разрешения о безакцептном списании денежных средств со счета заемщика и документы необходимые для безакцептного списания средств. Форма кредитного договора состоит из нескольких обязательных разделов: долговое обязательство, подписанное заемщиком на основную сумму долга, где также указаны процентная ставка по кредиту, условия и график его выдачи и погашения; обеспечение: описание, характеристика, оценка стоимости, условия и сроки перехода права собственности в банк для погашения задолженности; ограничительные условия, которые могут утверждать действия заемщика (периодическое предоставление отчетности, поддержание ликвидности, страхование залога и т.п.), или запрещать определенные действия без согласия банка (не продавать активы, не выплачивать высокие дивиденды, не участвовать в слиянии компаний и т.д.); гарантии заемщика, которые подтверждают, что вся предоставленная им информация является достоверной; ответственность сторон за невыполнение договорных обязательств, где содержится перечень случаев и описание юридических действий и полномочий каждого участника соглашения.
Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах — по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.
Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.
К кредитному договору прилагается График погашения кредита (Приложение 6), который представлен в виде таблицы, отражающей дату погашения долга и сумму обязательную к погашению. В случае отклонений платежей по графику кредитное обязательство будет считаться просроченным и могут быть начислены дополнительные штрафы и неустойки.
В установленные сроки банк делает проверку обеспечения и регулирования задолженности по выданным кредитам. Для этого хозяйство представляет в банк специальные сведения по каждому объекту кредита. Результат проверки обеспечения и регулирования задолженности ссудного счета зачисляется на расчетный счет (или взыскивается с него) по распорядительному документу банка, без выписки заявлений хозяйством. Поэтому все бухгалтерские записи по ссудному счету в хозяйстве оформляют исключительно на основании полученных выписок банка (Приложение 7).
В ОАО «АПК «Золотая Нива» для оформления дол…
Для ввода начальной информации по субсчетам счета 66 и 67 в справочники «Контрагенты» и «Договоры» вводится информация по всем кредиторам и заимодателям и договорам с ними, по которым есть остатки.
Данные аналитического учета автоматически отражаются в регистрах синтетического учета. Одним из основных регистров синтетического учета является оборотно-сальдовая ведомость. Оборотно-сальдовая ведомость предназначена для просмотра остатков и оборотов по счетам в разрезе различных аналитик. Ведомость приводится в виде списка, в котором для каждого счета и субсчета, имеющего ненулевое сальдо или обороты за данный период, приводятся код счета и субсчета, остаток на начало периода, обороты за период по дебету и по кредиту счета и остаток на конец периода. Для счетов, по которым ведется валютный учет, в оборотно-сальдовой ведомости могут выводиться (если в настройке параметров отчета установлен флажок «Данные по валютам») отдельные строки по каждой валюте. В нижней строке ведомости выводятся итоги по оборотам и остаткам по всем счетам.
Для счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» можно получить разбиение остатков и оборотов по конкретным объектам аналитического учета (субконто). Соответствующий отчет называется «Оборотно-сальдовая ведомостью по счету» (Приложение 16, 17). Ведомость представляет собой список по значениям субконто. Каждая строка ведомости содержит наименование объекта аналитического учета (субконто), остаток на начало периода, дебетовый и кредитовый обороты и остаток на конец периода.В нижней части списка выведены итоговые данные: сальдо по счету в целом, развернутое сальдо (отдельно суммы по дебетовым и кредитовым остаткам) и суммарные обороты.
Журнал-ордер по счету (Приложение 18, 19) представляет собой отчет по движению на счете (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо), детализированный по датам (периодам) или по проводкам (операциям).
В запросе настройки отчета указывается:
- — за какой период необходимо сформировать отчет. Период задается выбором даты начала периода и даты окончания периода;
- — по какому счету формировать отчет;
- — выводить ли обороты по счету без учета валют или с учетом валют;
- — выводить ли обороты по субсчетам или только по счетам в целом;
- — выводить ли остатки на начало и конец периода, суммарные обороты за период и обороты с другими счетами по дебету и кредиту данного счета;
- — вариант детализации отчета.
Вид отчета зависит от выбранного варианта детализации. Строки отчета расположены в хронологическом порядке.
Анализ счета (Приложение 20, 21) содержит итоговые суммы корреспонденций данного счета с другими счетами за указанный период, а также остатки по счету на начало и на конец периода в разрезе объектов аналитического учета. Для каждого субконто в отчете указываются: остаток на начало периода, итоговые суммы корреспонденций со всеми синтетическими счетами, обороты по дебету и кредиту и остаток на конец периода.
Остатки по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» принимаются в расчет при формировании показателей бухгалтерской отчетности.
Таким образом, для формирования показателей бухгалтерской отчетности информацию по счетам 66 и 67 необходимо группировать с выделением:
- — сальдо на начало и конец отчетного периода, и обороты за отчетный период долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов;
- — сальдо на начало и конец отчетного период за период непогашенных в срок краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов.
Для формирования показателей бухгалтерской отчетности используются:
- 1. Данные бухгалтерского учета по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — для заполнения раздела IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса и раздела I «Движение заемных средств» приложения к бухгалтерскому балансу.
- 2. Данные бухгалтерского учета по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — для заполнения раздела V «Краткосрочные обязательства и раздела 1 «Движение заемных средств» приложения к бухгалтерскому балансу.
Полученные кредиты и займы отражают по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение кредитов и займов — по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств. Данные бухгалтерского учета отражаются с помощью бухгалтерских записей.
Таблица 7 Бухгалтерские записи по учету кредитов и займов ОАО «АПК «Золотая Нива» за 2012 г.
Источник
Исходя из законодательных требований для оформления кредитного договора и отражения его в учете требуется письменное ходатайство (заявление) о предоставлении кредита со следующими документами:
1-я группа — документы, подтверждающие юридическую правомочность заемщика:
1. Учредительный договор.
2. Устав.
3. Свидетельство о регистрации.
4. Сведения о руководстве предприятия-заемщика.
5. Контракт на поставку/продажу продукции (оказание услуг, осуществление инвестиций).
6. Лицензия на экспортную/импортную поставку (при необходимости).
7. Карточка образцов подписей и печати.
2-я группа — документы, характеризующие материальную обеспеченность возврата кредита:
1. Баланс, отчет о прибылях и убытках и приложения к отчетности.
2. Выписки из лицевых счетов (в рублях и в валюте).
3. Технико-экономическое обоснование возврата полученных заемных средств.
4. Договор на аренду складских помещений (при необходимости).
5. Накладные на поставку товаров (при необходимости).
6. Кредитные договоры с другими банками.
7. Договоры гарантий, поручительства, залогов, страховые полисы.
3-я группа — документы по оформлению ссуды:
1. Экспертное заключение специалистов банка.
2. Выписка из решений уполномоченного органа (уполномоченного лица) банка, принявшего решение о выдаче кредита, либо распоряжение такого лица.
3. Кредитный договор.
4. Срочные обязательства заемщика.
5. Договор о залоге (поручительстве, страховые полисы).
6. Распоряжения кредитного отдела.
7. Мемориальные ордера.
8. И т. п.
Необходимо обратить внимание: основным документом для бухгалтерии при отражении по предоставлению банком кредитов является распоряжение (Положение ЦБ РФ от 31. августа 1998 г. № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)»), составляемое специалистами кредитного отдела или другого уполномоченного подразделения банка и подписанного уполномоченным должностным лицом банка. Распоряжение передается в бухгалтерию банка для помещения в документы дня.
В нем указываются номер и дата договора/соглашения, сумма предоставляемых (размещаемых) средств, срок уплаты процентов и размер процентной ставки, срок/сроки (дата) погашения (возврата) средств — общая сумма либо несколько сумм, если погашение будет осуществляться по частям, для кредитных договоров — цифровое обозначение группы кредитного риска, стоимость залога (если имеется договор залога), сумма, на которую получена банковская гарантия или поручительство, опись приложенных к распоряжению документов и другая необходимая информация.
Содержание кредитного договора
Отношения между банками и заемщиками регулируются § 2 гл. 42 ГК РФ. К ним применяются также правила о договоре займа (§ 1 гл. 42 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами § 2 гл. 42 ГК РФ или не вытекает из существа кредитного договора.
Согласно ст. 819 ГК РФ по кредитному договору коммерческий банк (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты на нее.
Таким образом, кредитный договор — самостоятельная разновидность отношений займа. По своей юридической природе он является консенсуальным, т. е. вступает в силу с момента достижения сторонами соответствующего соглашения до реальной передачи денег заемщику (более того, такая передача может производиться периодически, а не однократно). Следовательно, при наличии такого соглашения заемщик может принудить заимодавца к выдаче ему кредита. Последний, однако, может отказаться от выдачи кредита полностью или в части при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о невозможности возврата суммы кредита в срок, например при неплатежеспособности заемщика.
С другой стороны, и заемщик не может быть принужден к получению кредита (и его возврату с установленными процентами), если иное прямо не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором. Таким образом, классический консенсуальный характер этого договора значительно ослаблен и сближен с реальным по своей юридической природе договором займа.
В отличие от договора займа по кредитному договору закон устанавливает особые требования к субъектам данного отношения. Кредитором может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию Банка России. Предметом кредитного договора могут быть только деньги, но не иное имущество (вещи). Более того, выдача большинства кредитов осуществляется в безналичной форме, т.е. предметом кредитных отношений становятся права требования, а не деньги (в виде денежных купюр).
Кредитный договор всегда оформляется в письменной форме. Статья 820 ГК РФ устанавливает, что несоблюдение письменной формы кредитного договора влечет его недействительность. Кредитный договор — это договор, основанный на добровольном волеизъявлении сторон. Разногласия сторон разрешаются в арбитражном суде, если это предусмотрено договором (если нет, то по обоюдному согласию сторон). При отсутствии — отказ в приеме искового заявления.
Как следует из определения кредитного договора, пользование полученным капиталом всегда является возмездным. В противоположность этому по договору займа стороны могут исключить необходимость начисления процентов, а в ряде случаев безвозмездность предполагается в силу прямого указания закона.
Как правило, проценты по кредиту включают ставку рефинансирования ЦБ РФ и вознаграждение самого кредитора. В силу ст. 29 Закона о банках процентные ставки по кредитам и вкладам (депозитам) устанавливаются банками по соглашению с клиентами, если иное не предусмотрено федеральным законом. Порядок уплаты процентов (годовые, ежемесячные и пр.) зависит от срока договора и фиксируется в нем.
Банк-кредитор не вправе в одностороннем порядке изменять проценты, за исключением случаев, установленных законом или договором. Обычно в кредитные договоры банки включают условия о правомерности одностороннего изменения процентов за пользование кредитом в случае изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ или в иных ситуациях. Такие условия соответствуют положению п. 1 ст. 450 ГК РФ. Поскольку на кредитные правоотношения распространяются нормы о займе, при возникновении спора о процентах по конкретному договору суд может определить их в соответствии с п. 1 ст. 809 ГК РФ по существующей у кредитора ставке банковского процента или ставке рефинансирования Банка России.
Срок возврата кредита устанавливается в кредитном договоре и является его существенным условием. В зависимости от продолжительности срока договора кредиты принято делить на краткосрочные (до 1 года) и долгосрочные (более года).
Если срок возврата кредита в договоре отсутствует, последний считается заключенным на условиях «до востребования», как обычный заем. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Будучи возмездным видом займа, кредит может быть досрочно возвращен лишь с согласия кредитора (п. 2 ст. 810 ГК РФ).
Ответственность по кредитному договору может быть возложена и на заемщика, и на кредитора.
Заемщик отвечает по правилам п. 1 ст. 811 ГК РФ. Если иное не установлено законом или кредитным договором, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму кредита, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п. 1 ст. 395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата кредитору независимо от уплаты процентов, предусмотренных п. 1 ст. 809 ГК РФ.
Ответственность заемщика, предусмотренная в кредитном договоре, может состоять в уплате пени или повышенных процентов в случае несвоевременного возврата кредита.
В тех случаях, когда в кредитном договоре установлено увеличение размера процентов в связи с просрочкой уплаты долга, размер ставки, на которую увеличена плата за пользование кредитом, считается иным размером процентов, установленных договором в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ.
В кредитном договоре может быть предусмотрена ответственность заемщика за нецелевое использование полученных средств. В случае нарушения заемщиком предусмотренной кредитным договором обязанности целевого использования кредита (ст. 814 ГК РФ) кредитор вправе также отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору (ст. 821 ГК РФ).
К имущественной ответственности за неисполнение своих обязанностей может быть привлечен и кредитор, в частности за немотивированный отказ от предоставления кредита, предоставление его в меньшей сумме или с нарушением сроков. Заемщик вправе в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ начислить на сумму долга проценты за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежного обязательства, а также требовать возмещения убытков в сумме, не покрытой процентами (п. 2 ст. 395 ГК РФ).
Выдача кредита отражается на открываемом коммерческим банком ссудном счете.
При осуществлении кредитных операций и других сделок, связанных с размещением прочих средств, кредитные организации должны руководствоваться Положением ЦБ РФ от 31 августа 1998 г. № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)».
Порядок выдачи и погашения кредитов
Кредит выдается письменным распоряжением работником банка. Лицом, полномочным делать такие распоряжения, может быть председатель Правления банка, его заместитель, начальник кредитного управления, начальник кредитного отдела, кредитный инспектор банка. Распоряжение о выдаче кредита поступает в отдел, который ведет расчетные и кредитные операции по счетам клиентов. В нем указываются, какому клиенту, в какой сумме и по какому счету следует выдавать кредит.
Распоряжение устанавливает направление кредита. Оно зависит от конкретной ситуации и пожелания клиента и может быть трех видов:
1) ссуда зачисляется на расчетный счет клиента;
2) ссуда, минуя расчетный счет, представляется на оплату различных платежных документов по товарным и нетоварным операциям;
3) ссуда поступает в погашение других, ранее выданных кредитов. Во всех случаях ссудный счет дебетуется и кредитуется либо расчетный счет данного клиента (направление 1), либо счета других предприятий, если в одном и том же банке, или корреспондентский счет (направление 2), либо другой ссудный счет, задолженность по которому подлежит погашению (направление 3).
Выдача кредита также может различаться по объему:
* ссуда в полной сумме поступает на расчетный счет, с которого происходит ее постепенное расходование;
* свое право на получение всего объема кредита клиент реализует постепенно, о мере возникновения потребности в дополнительных денежных ресурсах (кредитная линия);
* клиент может отказаться от получения объема кредита, ранее зафиксированного в кредитном соглашении.
Размер кредита, поступающего в распоряжение клиента, и его вариации установлены условиями кредитного соглашения. Сумма, зафиксированная в нем, является максимальной, на которую может рассчитывать клиент.
Естественным результатом использования ссуды является ее погашение, которое чаще всего осуществляется как:
1) единовременное погашение кредита;
2) эпизодическое погашение на основе срочных обязательств;
3) отсрочка погашения кредита;
4) перенос просроченной задолженности на особый балансовый счет «Кредиты, не погашенные в срок»;
5) списание просроченной задолженности за счет резервов банкам. Критерием классификации процесса погашения ссуды можно считать и источники его погашения: собственные средства клиента, выдача нового кредита, списание средств со счета гаранта, поступление средств со счета другой организации; бюджетные поступления; реализация залога.
Источник