Добрый день.
В каких разделах и строках декларации по налогу на прибыль отразить доходы(расходы) от уступки права требования долга (после наступления срока платежа, сторона-цедент, финансовый результат от сделки равен нулю)?
Спасибо.
Выручку (доход) от уступки права требования долга в полной сумме отразите по строке 100 и включите в состав строки 340 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572. Сводные данные строки 340 перенесите в строку 030 приложения 1 к листу 02. Данная строка затем сформирует итоговую сумму доходов организации от реализации (строка 040 приложения 1 к листу 02), которая будет отражена по строке 010 листа 02 декларации. Таким образом, выручка от уступки права требования войдет в состав доходов от реализации по организации в целом.
Стоимость реализованного права требования долга отразите по строке 120 и включите в состав строки 350 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Сводные данные строки 350 перенесите в строку 080 приложения 2 к листу 02. Данная строка затем сформирует итоговую сумму расходов организации (строка 130 приложения 2 к листу 02), которая будет отражена по строке 030 листа 02 декларации. Таким образом, стоимость реализованного права требования войдет в состав расходов по организации в целом.
Сумму убытка, полученную по договору уступки права требования долга, не превышающую предельную величину, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, отразите по строке 140 приложения 3 к листу 02.
Сумму убытка, не учитываемую при расчете налога на прибыль (превышающую предельную величину), отразите по строке 150 и включите в состав строки 360 приложения 3 к листу 02 декларации. Строку 360 затем перенесите в строку 050 листа 02. Она увеличит налоговую базу. Это необходимо сделать, так как в листе 02 выручка от реализации права требования (в составе строки 010) и стоимость реализованного права требования (в составе строки 030) указываются в полной сумме – без учета предельной величины, которую можно учесть при расчете налога на прибыль.
После такой корректировки в показателе по строке 060 листа 02 в том числе будет фактически содержаться сумма, указанная по строке 140 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Добрый день!
kruzheva, при цитировании указывайте, пожалуйста, автора, источник и дату публикации, но без гиперссылок. Таковы требования правил форума.
Доброго дня.
Цитата (Severina7254):Добрый день.
В каких разделах и строках декларации по налогу на прибыль отразить доходы(расходы) от уступки права требования долга (после наступления срока платежа, сторона-цедент, финансовый результат от сделки равен нулю)?
Спасибо.
Письмо ФНС Вам в помощь.
Цитата (Письмо Федеральной налоговой службы от 25 июня 2015 г. N ГД-4-3/11053 «О порядке составления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций»):Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу заполнения с 1 января 2015 года налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при уступке продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) выручка от реализации имущественного права признается доходом от реализации. Расходы, связанные с реализацией имущественного права, включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 253 и подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 Кодекса. При этом особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования долга установлены статьей 279 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 279 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2015) установлено, что при уступке продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования (то есть единовременно). Ранее, до 01.01.2015, убыток по сделке уступки права требования принимался в целях налогообложения в установленном данной статьей Кодекса порядке.
В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в Приложении N 3 к Листу 02 подлежат отражению операции, по которым Кодексом установлен особый порядок признания (или непризнания) убытков для целей налогообложения.
В связи с внесенными изменениями в пункт 2 статьи 279 Кодекса с 01.01.2015 операции по уступке права требования долга после наступления срока платежа отражению в Приложении N 3 к Листу 02 налоговой декларации не подлежат.
Начиная с первого отчетного периода 2015 года, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (форма, форматы и порядок заполнения которой утверждены приказам ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@) выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа отражается по строке 013 Приложения 1 к Листу 02, а стоимость реализованного товара (работ, услуг) — по строке 059 Приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации. Таким образом, доходы и расходы от уступки права требования долга после наступления срока платежа учитываются для целей налогообложения независимо от полученного финансового результата.
При этом отражать убыток (отрицательную разницу между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг)) обособленно по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации не требуется.
Действительный
государственный советник РФ
3-го класса
Д.Ю. Григоренко
Смените сложную учетную программу на понятный веб‑сервис для малого бизнеса
Благодарю за помощь, а в случае уступки долга до наступления срока платежа попадает в приложение 3 листа 02?
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Налог на прибыль
- Декларация по налогу на прибыль
689026 октября 2015
В декларации по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период, в котором погашено требование, отражаются:
– полученная от должника сумма. Сумма отражается по строке 013 Приложения № 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль;
– сумма затрат на приобретение требования (сумма по договору цессии – задолженность перед цедентом). Сумма отражается по строке 059 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Такой вывод следует из пунктов 6.1 и 7.1 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.
Обоснование
Из рекомендации Как цессионарию оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение права требования по договору цессии
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как цессионарию оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение права требования по договору цессии
ОСНО: налог на прибыль
При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с приобретением права требования (дебиторской задолженности) по договору купли-продажи (договору займа, кредитному договору и др.), признавайте доходами и расходами от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).
При этом в доходы включите сумму задолженности, которую погашает дебитор. Расходами признавайте сумму затрат, связанных с приобретением права (в т. ч. сумму, уплаченную цеденту при приобретении дебиторской задолженности).
Об этом говорится в пункте 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ.
Если расходы, связанные с приобретением права требования по договору купли-продажи (договору займа, кредитному договору и др.), превышают доходы, полученные по данной операции, то полученная разница признается убытком. Такой убыток можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ, письмо Минфина России от 23 августа 2013 г. № 03-03-06/1/34636).
Если организация применяет метод начисления, доходы и расходы отражайте на дату погашения должником своего долга. Если должник погашает всю сумму обязательства единовременно, доходы и расходы учитывайте в полной сумме.
Такой вывод позволяет сделать пункт 3 статьи 279 и пункт 5 статьи 271 Налогового кодекса РФ.
Если должник перечисляет задолженность частями (в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов по налогу на прибыль), доходы и расходы определяйте в соответствии с принципом соразмерности доходов и расходов (п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом в составе доходов учтите ту часть долга, которую фактически перечислил дебитор. Сумму расходов определите пропорционально фактически полученной сумме доходов. Например, если должник перечислил 30 процентов от суммы долга, в расходах учтите 30 процентов от суммы расходов, связанных с приобретением права требования. Такой порядок учета доходов и расходов при частичном погашении задолженности разъяснен в письмах Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-03-06/2/30028, от 8 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/726.
При методе начисления расходы на приобретение права требования учитывайте независимо от факта их оплаты цеденту. Даже в случае, когда цессионарий приобрел право требования, но не оплатил его цеденту на дату получения средств от должника. Такой вывод позволяет сделать пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-03-06/2/30028 и от 8 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/726.
Если организация применяет кассовый метод:
- доходы учитывайте на дату погашения дебитором своего долга (например, на дату зачисления на расчетный счет организации денег в счет погашения обязательства);
- расходы учитывайте при погашении дебитором своего долга (при этом приобретенное право должно быть оплачено цеденту).
Такой порядок предусмотрен статьей 273 и пунктом 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по приобретению дебиторской задолженности на основании договора уступки права требования. Учет у цессионария
В январе ООО «Альфа» приобрело у ООО «Торговая фирма «Гермес»» право требования (дебиторскую задолженность) к ООО «Производственная фирма «Мастер»». Сумма долга составляет 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Приобретенное право требования вытекает из договора купли-продажи товаров, реализация которых облагается НДС.
Право требования долга было приобретено за 550 000 руб. (в т. ч. НДС – 83 898 руб.) на основании договора цессии, который был подписан 25 января. В этом же месяце «Альфа» перечислила деньги за приобретенное право требования «Гермесу».
Всю сумму долга «Мастер» перечислил «Альфе» в феврале.
Учет доходов и расходов «Альфа» ведет по методу начисления, налог на прибыль платит ежемесячно.
Бухгалтер «Альфы» отразил эти операции следующим образом.
Январь:
Дебет 58 Кредит 76
– 550 000 руб. – приобретено право требования по договору цессии (включая НДС);
Дебет 76 Кредит 51
– 550 000 руб. – произведена оплата цеденту за приобретенную дебиторскую задолженность.
Февраль:
Дебет 51 Кредит 76
– 590 000 руб. – получена задолженность от должника;
Дебет 76 Кредит 91-1
– 590 000 руб. – учтена в составе доходов сумма погашенной дебиторской задолженности;
Дебет 91-2 Кредит 58
– 550 000 руб. – списана стоимость приобретенного права требования.
Так как сумма, полученная от должника, больше цены приобретения долга, бухгалтер в день прекращения обязательства начислил НДС на сумму превышения.
«Входной» НДС в сумме 83 898 руб. бухгалтер к вычету не принимал.
Февраль:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 6102 руб. ((590 000 руб. – 550 000 руб.) ? 18/118) – начислен НДС к уплате в бюджет на сумму превышения долга над ценой приобретения дебиторской задолженности.
При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер учел 590 000 руб. в составе доходов и 550 000 руб. – в составе расходов.
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Добрый день!
Помогите, пожалуйста, разобраться правильно ли я отразила в Декларации на прибыль следующую ситуацию.
30.09.2016 г. приобретены (и оплачены в этот же день) права требований по договору цессии (долг по банковскому кредиту с залогом) (Дт 58.05.Кт 76.12) — за 2 млн. руб. (долг должника 8 млн., а мы купили его за 2 млн.)
В декларации за 9 месяцев это не отражаем в расходах вообще.
Далее приставы в 4 квартале перевели нам деньги за этого должника в размере 1 873 247 руб.(делаю начисление Дт 76.11 Кт 91.1 Доходы и расходы, связанные с договором цессии) — эту сумму отражаю в строке 100 Приложения 1 листа 2?
Делаю проводку Дт 91.2. Кт 58.05 не на всю сумму, а пропорционально от общего долга получилась сумма 493 253 руб. — эту сумму отражаю в строке 200 Приложения 2 листа 2?
Думала, что так правильно, но сейчас почитала на форуме ещё про другие строки в декларации для учета доходов и расходов по договору цессии и засомневалась:
Это правильно или нужно эти доходы и расходы относить в другие строки — я не совсем понимаю для чего в Прил 1 к листу 2 строка 013 — это же не относится к моему случаю? И Приложение 3 к Листу 02 строка 100 — это не к моему случаю?
Добрый день!
Пока активисты либо штатные эксперты форума не ответили на Ваш вопрос, посмотрите материалы, которые автоматически были найдены по теме Вашего вопроса. Возможно, они окажутся полезными для Вас. После просмотра материалов ответьте, пожалуйста, на вопрос, помогла ли вам эта информация. Если информация помогла, нажмите «Да». Если ссылки не пригодились, нажмите «Нет».
Новости и статьи
Законные проценты: нужно ли начислять на них НДС и включать в доходы 26 января 2017
Решения арбитражных судов за июнь 2015 года: ошибка в платежке, НДФЛ, налог на прибыль, вычеты по НДС, страховые взносы, налоговые проверки 30 июля 2015
Договор цессии: какие налоговые последствия возникают при продаже долга 2 ноября 2009
Что изменится в 2013 году: налоги, страховые взносы и пособия, бухучет и отчетность 27 декабря 2012
Вопросы на форуме
Как отразить в налоговом учете убыток по договору цессии? 1 декабря 2016
Доход по договору цессии и его отражение в декларации по налогу на прибыль в 1С 8.2 4 марта 2016
Как учесть доходы и расходы по договору цессии у цессионария? 20 октября 2016
Заполнение декларации по налогу на прибыль при договоре цессии по номиналу 31 марта 2016
Ответы чиновников
Налог на доходы физических лиц 26 апреля 2010
Добрый день!
Цитата (Оксана Ермакова):Далее приставы в 4 квартале перевели нам деньги за этого должника в размере 1 873 247 руб.
Это окончательная сумма или они еще обещают что-то перечислить?
Цитата (Александр Погребс):Это окончательная сумма или они еще обещают что-то перечислить?
Ещё обещают перечислить около 2 млн. в марте этого года (по результатам торгов конфискованного имущества).
Цитата (Оксана Ермакова):Ещё обещают перечислить около 2 млн. в марте этого года (по результатам торгов конфискованного имущества).
Значит, в любом случае это не «реализация права требования с убытком».
Следовательно, строки 140 и 150 Приложения 3 к листу 02 к Вашей ситуации не относятся.
Смотрим дальше в этом же приложении.
Срок оплаты по реализованному праву требования наступил давным-давно (иначе не было бы судебных исполнителей).
Значит, к Вашей ситуации не подходят и строки 100 и 120 Приложения 3 к листу 02.
Больше в этом приложении о реализации прав требования ничего не упоминается.
Переходим к строке 013 Приложения 1 к листу 02.
Эта строка называется «выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации прав требований долга, указанных в Приложении 3 к Листу 02«.
Поскольку в приложении 3 Ваших прав требования нет, значит, никакого исключения делать не надою. И вся выручка от реализации права требования попадает в строку 013 Приложения 1 к листу 02.
Расходы по приобретению права требования (пропорционально) отразите по строке 059 Приложения 2 к листу 02.
Успехов!
Большое спасибо, Александр, Вы мне очень помогли!
Сделала аналитику по 91 счету «Доходы (расходы), связанные с реализацией права требования после наступления срока платежа» и в в Декларации заполнились строки 013 и 059, а так же попали в строки 010 и 040.
Только вот я не совсем понимаю: строка 013 называется «Выручка от реализации имущественных прав». Я же их не реализовывала. Это оплата по кредиту от Должника по переуступленному Сбербанком долгу. Я думала, что сюда включается, если бы мы эту цессию потом кому-то переуступили сами, то есть, если бы мы выступили цедентом. А получается, что и поступления от Должников попадают в выручку? Мне казалось, что это должно попадать во Внереализационные доходы — строка 100.
Источник