Учет векселя по договору займа

Особенность оформления отношений по договору займа путем выдачи долговых ценных бумаг состоит в отсутствии необходимости оформления договора займа в письменном виде, так как его де-юро и де-факто заменяет долговая ценная бумага (вексель). Прочие права и обязанности заимодавца и заемщика регулируются общими положениями ГК РФ о договоре займа и иными нормативными актами.

Согласно ст. 2 Закона о переводном и простом векселе выдавать вексель, т.е. получать денежные средства взаймы путем выдачи векселя, вправе любые физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, и юридические лица, зарегистрированные в соответствии с законодательством. При этом Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования вправе выдавать векселя только в случаях, предусмотренных федеральным законодательством.

Заимодавцем может выступать любое физическое или юридическое лицо. Предметом договора займа, оформляемого выдачей векселя, могут быть только денежные средства. Возможна выдача векселей и в иностранной валюте, но с учетом правил действующего российского валютного законодательства.

Права и обязанности сторон по договору займа с использованием векселей имеют следующие особенности [7, с. 195—196].

1. Вексель, удостоверяющий договор займа, одновременно представляет собой ценную бумагу, т.е. объект гражданских прав (ст. 128 ГК РФ). Следовательно, получившая вексель сторона договора вправе его продавать, дарить или отчуждать иным образом другим лицам путем совершения индоссамента (передаточной надписи).

При совершении заимодавцем (первым векселедержателем) индоссамента в пользу другого лица (второго векселедержателя) обязательство заемщика перед первым векселедержателем прекращается. Заемные отношения возникают между заемщиком и вторым векселедержателем. Второй векселедержатель также может передать вексель следующему лицу либо предъявить его к оплате в установленный срок (за исключением векселей, имеющих в тексте оговорку «не приказу»). В последнем случае вексель может быть передан иным лицам только по договору уступки права требования (цессии) (п. 11 Положения о переводном и простом векселе).

• 2. Выдаваемый в удостоверение договора займа переводный вексель может подлежать акцепту (т.е. совершению плательщиком надписи на векселе, подтверждающей его обязательство совершить платеж по векселю в установленный срок).
• 3. Предусмотренные векселем проценты подлежат уплате заемщиком только при возврате суммы займа (погашении векселя). В случае просрочки оплаты векселедержатель вправе требовать от обязанного по векселю лица помимо вексельной суммы уплаты процентов в размере 6% годовых и пеней в размере 3% годовых от вексельной суммы, исчисленных со дня срока платежа, а также возмещения других издержек (и. 48 Положения о переводном и простом векселе).
• 4. Платеж по векселю производится по инициативе векселедержателя, так как в результате передачи векселя по цепочке индоссаментов векселедатель может не знать конечного кредитора. В случае не предъявления векселя к платежу в установленный срок векселедатель может внести вексельную сумму в депозит нотариуса за счет векселедержателя (п. 42 Положения о переводном и простом векселе).
• 5. Выдавшие, индоссировавшие и акцептовавшие вексель физические и юридические лица несут солидарную ответственность перед векселедержателем по договору вексельного займа.

Организация бухгалтерского учета операций, связанных с привлечением заемных средств путем выдачи собственных векселей, у заемщика регулируется положениями п. 15 ПБУ 15/2008.

При выдаче векселя по договору вексельного займа номинальная стоимость векселя отражается в составе кредиторской задолженности на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Задолженность по процентным векселям показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов, включаемых в состав прочих расходов.

У заимодавца бухгалтерский учет суммы предоставленного другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам займа в денежной форме производится на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы». Аналитический учет к субсчету 58-3 ведется в разрезе организаций-заемщиков.

Пример. Заемщик ООО «А» заключил договор займа с ООО «В». По условиям договора займа ООО «В» передает ООО «А» сумму 550 000 руб. сроком на 3 мес. с уплатой процентов в размере 35 000 руб. Сумма займа получена ООО «А» 01.04.2015 г. В подтверждение своей задолженности по договору займа ООО «А» выписывает ООО «В» простой вексель на 585 000 руб. со сроком погашения 01.07.2015 г.

В бухгалтерском учете заимодавца — ООО «В» — необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки.

1. Предоставлен заем ООО «А»:

Дебет 58, субсчет 3 «Предоставленные займы»

Кредит 51 «Расчетный счет» — 550 000 руб.

2. Отражено получение векселя в забалансовом учете:

Дебет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» — 550 000 руб.

3. Начислены проценты по векселю:

Дебет 76, субсчет «Проценты полученные»

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — 35 000 руб.

4. Погашен вексельный заем:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 58, субсчет 3 «Предоставленные займы» — 550 000 руб.

5. Получены проценты по векселю:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 76, субсчет «Проценты полученные» —35 000 руб.

6. Списан вексель с забалансового учета:

Кредит 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» — 550 000 руб.

В бухгалтерском учете заемщика — ООО «А» — необходимо сделать следующие проводки.

1. Отражено получение суммы займа:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66, субсчет «Основной долг» — 550 000 руб.

2. Сумма дисконта по векселю включена в состав прочих расходов: Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 66, субсчет «Проценты по долгу» — 35 000 руб.

3. Отражена выдача векселя в забалансовом учете:

Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — 585 000 руб.

4. Возврат денежных средств, полученных по договору займа, и погашение векселя:

Дебет 66, субсчет «Основной долг»,

Дебет 66, субсчет «Проценты по долгу»

Кредит 51 «Расчетный счет» — 585 000 руб.

5. Списан вексель с забалансового учета:

Кредит «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — 585 000 руб.

Порядок ведения налогового учета процентов по заемным средствам был подробно отражен в 3.3.2.

Что такое вексель?

Учет собственных векселей

Учет чужих векселей в составе финвложений

Учет чужих векселей, не являющихся финвложениями

Итоги

Что такое вексель?

Вексель — ценная бумага, содержащая обязательство об уплате ее держателю указанной в ней суммы. На особенности отражения векселя в бухгалтерском учете влияет то, что он может быть:

• собственным или чужим;
• простым (составленным между 2 лицами) или переводным (оформленным при участии третьего лица, которое будет осуществлять платеж, погашая свой долг перед векселедателем);
• дисконтным (передаваемым по цене, отличающейся от указанной в нем), процентным (предусматривающим начисление определенного процента на отраженную в нем сумму) или беспроцентным (с нулевой процентной ставкой);
• долговым обязательством, средством расчетов, займов или вложения средств.

Крайне важным для этого документа является соблюдение требований к правилам оформления и, в частности, указание в нем (пп. 1 и 75 положения «О переводном и простом векселе», утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341):

• его наименования;
• даты и места его составления;
• предложения или обещания об уплате определенной суммы;
• названия ее плательщика;
• срока уплаты;
• места платежа;
• кому или по чьему приказу совершается платеж;
• подписи лица, выдавшего вексель.

Допустимо:

• Не указывать срок уплаты. Тогда вексель оплачивают по его предъявлении.
• Не приводить мест составления и платежа. В этом случае ими будет считаться место нахождения плательщика, отраженное рядом с его названием.
• Дополнительно вносить сведения о величине процентной ставки и дате начала ее применения для векселя, являющегося процентным.
• Существование противоречий между суммой платежа, внесенной в вексель цифрами и прописью. Правильной будет считаться сумма, указанная прописью.
• Передавать не только переводной, но и простой вексель.

Вексель может оформляться только на бумажном носителе (ст. 4 закона РФ «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ). Факт его передачи отражают в соответствующих договоре и акте. Наличие договора необязательно при выдаче собственного векселя.

Учет собственных векселей

Собственный вексель обычно выдает покупатель поставщику в ситуации, когда он не может расплатиться за поставку деньгами. Такой вексель во взаимоотношениях этих двух сторон имеет характер долговой расписки и как ценная бумага до передачи его третьему лицу не учитывается. Его выдача-получение отражается у покупателя и поставщика на тех же счетах учета расчетов, что и основной долг. Изменяется только аналитика:

• у покупателя:

Дт 60расч Кт 60векс,

где:

60расч — субсчет отражения долга за поставку,

60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

• у поставщика:

Дт 62векс Кт 62расч,

где:

62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя,

62расч — субсчет отражения долга по отгрузке.

Одновременно обе стороны показывают появление у себя такого векселя за балансом:

• покупатель — как обеспечение выданное:

Дт 009;

• поставщик — как обеспечение полученное:

Дт 008.

Если вексель процентный, то по нему ежемесячно будет начисляться доход, увеличивающий сумму долга покупателя по векселю:

• у покупателя:

Дт 91 Кт 60векс,

где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

• у поставщика:

Дт 62векс Кт 91,

где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Оплата по векселю отразится как закрытие долга по нему:

• у покупателя:

Дт 60векс Кт 51,

где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

• у поставщика:

Дт 51 Кт 62векс,

где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Одновременно векселя будут списаны с забалансовых счетов:

• у покупателя:

Кт 009;

• у поставщика:

Кт 008.

Подробнее о забалансовых счетах читайте в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

Учет чужих векселей в составе финвложений

Признакам финвложений отвечают векселя, приобретенные по цене ниже номинала или процентные, т. е. способные приносить доход (п. 2 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Их учитывают на отдельном субсчете счета 58-2 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в оценке, соответствующей сумме затрат на приобретение (п. 9 ПБУ 19/02) или согласованной, рыночной, оценочной стоимости (пп. 12–17 ПБУ 19/02).

Векселя могут поступить несколькими путями, и это определит проводки по оприходованию векселя в бухгалтерском учете. Например:

• при покупке этой ценной бумаги:

Дт 58-2 Кт 76;

• оплате покупателя за поставку векселем третьей стороны:

Дт 58-2 Кт 62;

• получении ее в качестве вклада в УК:

Дт 58-2 Кт 75;

• операциях обмена имуществом:

Дт 58-2 Кт 91,

Дт 91 Кт 10 (01, 04, 41, 43, 58);

• безвозмездном поступлении:

Дт 58-2 Кт 91.

Посмотреть примеры отражения в учете векселей в различных ситуациях вы можете в КонсультантПлюс:

Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в материал.

Поскольку каждая долговая бумага индивидуальна, векселя в бухгалтерском учете отражают поштучно и оценку при выбытии делают по стоимости каждой единицы. Процесс выбытия проводят через счет 91, формируя на нем финрезультат от этой операции. При этом в дебет счета 91 относят учетную стоимость векселя:

Дт 91 Кт 58-2.

А по кредиту счета 91 сумма формируется в зависимости от того, каким путем происходит выбытие. Например, через:

• погашение или продажу:

Дт 76 Кт 91;

• оплату векселем поставки:

Дт 60 Кт 91;

• вклад в УК:

Дт 58-1 Кт 91;

• выдачу займа:

Дт 58-3 Кт 91;

• обмен имуществом:

Дт 10 (01, 04, 41, 43, 58) Кт 91.

Реализация векселей обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Нужно ли при операциях с векселями вести раздельный учет НДС, узнайте из Готового решения от КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Доход по векселю со стоимостью приобретения ниже его номинала можно учесть одним из двух способов, выбор между которыми нужно отразить в учетной политике:

• либо учетная стоимость векселя меняться не будет (п. 21 ПБУ 19/02) и учтется в момент его выбытия, отразившись в финрезультате;
• либо увеличение учетной стоимости до номинала будет делаться равномерно в течение срока обращения векселя (п. 22 ПБУ 19/02):

Дт 58-2 Кт 91.

Начисление процентов по векселю происходит ежемесячно, но учетную стоимость финвложений они не увеличивают (п. 21 ПБУ 19/02) и поэтому отражаются на счетах учета расчетов:

Дт 76 Кт 91.

Сумма этих процентов будет включена в учетную стоимость векселя при его выбытии:

Дт 91 Кт 76.

Об аналитике счета 58 и ее взаимосвязи с данными строк бухбаланса читайте в статье «Финансовые вложения в балансе — это…».

Учет чужих векселей, не являющихся финвложениями

Векселя беспроцентные, приобретенные по номинальной стоимости или по цене выше номинала, не отвечают условию о доходности, установленному для учета их в качестве финвложений (п. 2 ПБУ 19/02). По этой причине их учитывают не на счете 58, а в расчетах, используя для этого счет 76.

Пути их поступления и выбытия могут быть такими же, как и у доходных векселей, но в проводках по поступлению вместо счета 58 будет задействован счет 76, и со счета 76 при выбытии таких векселей в дебет счета 91 будет списываться их учетная стоимость.

Об особенностях учета расчетов векселями при применении УСН читайте в материале «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».

Итоги

Векселя в бухгалтерском учете имеют свои особенности отражения. Эти особенности обусловлены как существованием собственных и чужих векселей, так и делением последних на доходные и не приносящие дохода.