Большинство хозяйствующих субъектов использует кредитные ресурсы. Они являются дополнительной возможностью для увеличения производственных объемов и прибыли. Получение кредита или займа – ответственный шаг для предприятия. Необходимо не только эффективно потратить финансовые средства, но и грамотно отразить операции с ними в бухгалтерской документации. Несмотря на кажущуюся простоту отчетности, проверки выявляют массу ошибок и нарушений в учете кредитов и займов. В данном случае трудно переоценить роль аудита, который не только вскрывает недочеты, но и показывает пути решения обнаруженных проблем.
Понятие, цель и задачи аудита кредитов и займов
Определение 1
Аудит кредитов и займов – это проверка правильности ведения учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.
Цель аудиторской процедуры заключается в получении доказательств достоверности отчетных показателей, которые отражают задолженность компании по полученным кредитным средствам. Для достижения данной цели ставятся задачи:
- определение реальности и документированности кредитов и займов;
- установление обоснованности получения кредитов и займов;
- оценка целевого использования заемных средств, полноты и своевременности их возврата;
- подсчет остатков и процентов по непогашенным кредитам и займам;
- проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам.
Задачи решаются посредством различных аудиторских приемов и аналитических процедур с опорой на законодательные акты и источники информации.
Нормативная база и информационные источники
В ходе изучения главы об аудите учета кредитов и займов необходимо внимательно исследовать основные законодательные нормы, регламентирующие проверку. В их перечень входит:
- Гражданский кодекс РФ (ч. 2).
- Налоговый кодекс РФ (ч. 2).
- Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете».
- ФСАД, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. (с изменениями, утвержденными Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.2005г.).
- Приказ Министерства финансов РФ № 60н от 02.08.2001 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету».
- ПБУ № 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», № 9/99 «Доходы организации», № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», № 1/98 «Учетная политика организации».
- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению.
- Письмо Министерства финансов РФ № 07-05-08/78 от 05.04.2006 г. «По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам и кредитам».
Для ведения аудита используются следующие источники:
- документация, регулирующая вопросы получения заемных средств, бухучета, налогообложения;
- договоры займов, кредитные договоры, дополнительные соглашения об изменении ставок, выписки банков из лицевых счетов, мемориальные ордера, подтверждающие безакцептную оплату сумм возврата кредита и другая первичная документация;
- бухгалтерская отчетность и регистры аналитического и синтетического учета по отражению операций в учете, например, отчет о прибылях и убытках, разделы бухгалтерского баланса «Краткосрочный обязательства» и «Долгосрочные обязательства».
Эффективность проверки зависит от того, насколько правильно аудитор определит контрольные процедуры, последовательность действий и источники получения необходимых аудиторских доказательств. Приступая к аудиту задолженности по кредитам, аудитор должен иметь четкое представление о том, что называют кредитом и займом, а также знать типовую корреспонденцию счетов по операциям с ними.
Таблица 1. Основные отличия кредита от займа
Программа проведения аудита учета кредитов и займов
Одним из важнейших этапов проверки является планирование. Для адекватного проведения аудита необходимо собрать общие сведения об аудируемой компании, положении отрасли, в которой она работает. Аудитору важно хорошо понимать экономические условия функционирования предприятия. После предварительной подготовки и выполнения всех документальных формальностей (заключение договора клиентом) составляется программа аудита учета кредитов и займов:
Рисунок 1. Программа аудита кредитов и займов
Процесс аудита учета кредитов и займов
Полученный в банке кредит оформляется договором. В документе обязательно указывается объект кредитования, срок выдачи и возврата ссуды, форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их погашения, другие условия. Бухгалтерия отражает операции по кредитам на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Бухгалтерская служба ведет аналитический учет задолженностей по видам кредитов и займов, банкам, другим заимодавцам. Основную сумму долга учитывают в размере фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, которые предусмотрены договором.
Предприятие-заемщик принимает кредитные поступления к бухгалтерскому учету в момент передачи денег или имущественных средств и фиксирует их в качестве кредиторской задолженности. В ходе проверки аудитору необходимо выяснить, имеет ли компания кредитные договоры, отвечают ли эти соглашения законодательным нормам. В отношении кредитов договор должен быть заключен с банком, имеющем лицензию на кредитование. В процессе аналитики нужно исследовать договоры на предмет указания:
- цели кредитования;
- сроков кредита;
- порядка выдачи и погашения;
- форм обеспечения обязательств;
- процентных ставок и других данных.
Аудитору нужно определить, используются ли кредиты и займы по назначению, посредством чего погашается задолженность, проверить полноту и своевременность выплат. Одним из пунктов анализа является вопрос обеспеченности ссуды. Как правило, кредиты обеспечиваются гарантией, поручительством и залогом. Следует определить реальность залоговых договоров, отражение средств и наличие залога средств на забалансовом счете 009.
Аудиторские доказательства получают путем проведения:
- проверки арифметических расчетов;
- инвентаризации;
- подтверждения;
- проверки кассовых ведомостей и других документов;
- устного опроса;
- прослеживания;
- аналитических процедур.
Аудиторская процедура предусматривает оформление документов согласно Федеральным стандартам аудиторской деятельности. Перечень аудиторской документации включает:
- план и программу;
- копии документов аудируемого субъекта;
- описание примененных методов;
- заявления и пояснения проверяемой организации;
- письменную характеристику системы бухучета.
Содержание, количество и состав рабочей документации определяется аудирующим лицом, исходя из целей и задач аудита, характера деятельности предприятия. Вся полученная информация является конфиденциальной и не подлежит разглашению. По результатам аудита составляется заключение, в котором аудитор делает выводы об отсутствии недостатков или дает обоснование выявленным ошибкам и недочетам.
Пример 1
Бухгалтерский учет и отчетность в ООО «Арктика» выполняется в соответствии с федеральными законодательными актами, положениями по бухгалтерскому учету, инструкциями Минфина и другими нормативными документами в части ведения бухучета.
В учетной политике предприятия методика учета кредитов и займов не выделена.
Организация не имеет краткосрочных кредитов и займов. Обязательства по долгосрочному кредитованию выросли с 144 788 тыс. руб. до 199 550 тыс. руб.
Операция по поступлению кредитных средств отражена на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетный счет». Учет процентов к выплате по кредитам показан на счете 67 обособленно.
Проценты, начисленные в соответствии с условиями кредитного договора по полученным кредитам, заемщик включает в состав текущих расходов в виде операционных расходов. Задолженность по полученным ссудам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
Ежемесячно начисленные проценты отражаются на Кт счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 67-4 «Проценты по долгосрочным займам» в корреспонденции с Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». В целях налогообложения прибыли проценты за пользование кредитом учитываются в составе внереализационных расходов.
Анализ дебетовых оборотов ООО «Арктика» по счету 67 в корреспонденции со счетом 51 показал своевременное погашение заемных средств и процентов по ним. Покрытие задолженности осуществлялось в сроки, указанные в кредитных договорах. Посредством использования аудиторских методов было установлено, что операции по учету кредитов и займов в бухгалтерском и налоговом учете отражены верно.
В ходе проверки ООО «Арктика» на предмет учета кредитов и займов аудитор установил:
- отсутствие серьезных нарушений порядка ведения бухучета, которые могли бы значительно воздействовать на объективность информации по займам, указанным в бухгалтерской отчетности;
- результаты проведенного аудита показали, что выполненные операции по кредитам и займам осуществлялись ООО «Арктика» в соответствии с законодательством РФ.
Типичные ошибки учета операций по кредитам и займам
Совершенствование расчетов по кредитам и займам требует обратить внимание на типичные ошибки учета операций:
- Отсутствие документации, которая оформляет отношения с кредитором: кредитного договора, банковских выписок со ссудного счета, бухгалтерских справок-расчетов по начислению процентов, дополнительных соглашений, изменяющих кредитные условия, аналитического учета по просроченным кредитам и займам.
- Нарушение принципов формирования расходов: неправильное отнесение затрат по полученным кредитам и займам к отчетным периодам, неверное отражение процентов.
- Несоблюдение принципов оценки имущества: включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия данных объектов к учету. Сюда же относится включение в стоимость ценных бумаг процентов по кредитам и займам, полученным для покупки ценных бумаг, после принятия их к учету, некорректное отражение себестоимости материалов, которые приобретены за счет заемных средств.
- Включение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены, затрат на оплату процентов, которые превышают сумму процентов, рассчитанных по процентной ставке, отсутствие формирования отложенных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов.
- Нарушение принципов формирования финансовых результатов: отнесение на собственные источники средств процентов по кредитам и займам сверх норматива, процентов по кредитам и займам, не связанных с производством и реализацией, с расходами, которые уменьшают базу налогообложения по налогу на прибыль, некорректность в начислении курсовых разниц в отношении кредитов в иностранной валюте.
- Неправильное отражение в учете обязательств перед третьими лицами, в связи с отношениями по полученным кредитам и займам.
Эффективность аудита учета кредитов и займов напрямую зависит от профессионализма аудирующего лица и степени открытости аудируемого субъекта, его готовности идти на контакт с экспертами, предоставляя достоверную и полную отчетность.
Вывод
На основании изученной документации аудитор сделает объективный вывод о состоянии системы учета, выявит ошибки и недочеты, которые могут оказать негативное влияние на финансовую устойчивость компании.
Источник
На тему: Аудит
кредитов и займов на примере ОАО
«СХП Липецк птица»
Содержание
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность
рассмотрения данной темы обусловлена
тем, что в настоящее время у большинства
предприятий возникает потребность в
заемных средствах, и они вынуждены обращаться
за помощью к различного рода кредиторам:
банкам, кредитным организациям, частным
лицам, предприятиям с устойчивым финансовым
положением, имеющим свободные денежные
средства.
Объектом
исследования является сельскохозяйственное
предприятие ОАО «Липецк птица» расположенное
в г. Липецк.
ОАО «СХП Липецкптица» – крупнейшее в
России и лидирующее в Липецкой области
сельскохозяйственное предприятие по
производству высококачественных продуктов
птицеводства и животноводства.
Учредителями общества являются: ООО
«Липецкптица» — 74,4%(150 024 000 руб.) уставного
капитала; Липецкая область в лице Управления
имущественных и земельных отношений
Липецкой области – 25,6% (51 179 000 руб.).
Цель работы
– теоретическое исследование и проведение
аудита кредитов и займов.
Задачи:
- Изучить теоретические основы учета и аудита кредитов
и займов, - рассмотрение нормативной и законодательной базы аудита кредитов и займов,
- изучение целей и задач аудита кредитов и займов,
- изучение основных документов, подлежащих обязательной аудиторской проверки,
- изучить порядок проведения аудиторской
проверки, - рассмотрение типичных ошибок и недостатков при учете кредитов и займов,
- провести аудиторскую проверку ОАО «СХП «ЛИПЕЦКПТИЦА»,
- определить уровень существенности и уровень рисков,
- составить план и программу аудита.
Предметом данной курсовой работы
является аудит кредитных операций.
В качестве информационной базы для
написания курсовой работе использовалась
годовая бюджетная отчетность
ОАО «СХП Липецк птица» за 2010 год.
Методологической основой для
написания курсового проекта являются
нормативные и законодательные акты, учебная,
научная и справочная литература по рассматриваемым
в работе вопросам.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
АУДИТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
1.1 Нормативная и законодательная
база аудита
Кредит в широком смысле — это система экономических
отношений, возникающая при передаче имущества
в денежной или натуральной форме от одних
организаций или лиц другим на условиях
последующего возврата денежных средств
или оплаты стоимости переданного имущества
и, как правило, с уплатой процентов за
временной пользование переданным имуществом.
Различают банковский кредит
и коммерческий кредит (займы). Банковский
кредит — это выданные банком организациям
и физическим лицам денежные средства
на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно
с уплатой процентов. Банк имеет специальное
разрешение (лицензию) на проведение банковских
операций.
Коммерческий кредит
предоставляется одними организациями
другим обычно в виде отсрочки уплаты
денежных средств за проданные товары. Предметом договора
займа помимо денег могут быть вещи.
В отличие от банков коммерческие
организации не могут предоставлять
заем из чужих денежных средств, временно
находящихся у заимодавца. Кроме
того, организации, не располагающие
банковской лицензией, не могут заниматься кредитной
деятельностью систематически. Критерии
систематичности законодательством не
оговорены, и решение этого вопроса зависит
от контролирующего органа или арбитражного
суда.
Порядок выдачи и погашения
кредитов определяется законодательством и составляемыми
на его основе кредитными договорами.
В договорах указывают объекты кредитования,
условия и порядок предоставления кредита,
сроки его погашения, процентные ставки,
порядок их уплаты, права и ответственность
сторон, формы взаимного обеспечения обязательств,
перечень и периодичность предоставления
соответствующих документов и т.п.
Для учета операции по
получению и погашению кредитов
и займов используют пассивные счета
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам». Полученные ссуды и займы отражают
по кредиту счетов в корреспонденции со
счетами по учету денежных средств и расчетов,
а погашенные ссуды и займы — по дебету
счетов в корреспонденции со счетами денежных
средств.
Законодательные и нормативные
документы, регулирующие объем проверки:
Налоговый кодекс Российской
Федерации;
Гражданский кодекс Российской
Федерации;
Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ;
Положение о безналичных
расчетах в Российской Федерации (Приказ Банка России
от 12.04.01 № 2-п);
Инструкция Банка России
«О порядке обязательной продажи
предприятиями, объединениями, организациями
части валютной выручки через
уполномоченные банки и проведения
операций ни внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 29.06.92 № 7 (утверждена
Приказом Банка России от 29.06.92 № 02-104Л),
Указание Банка России
«О порядке совершения юридически ми
лицами-резидентами операций покупки
и обратной продажи иностранной
валюты на внутреннем рынке Российской Федерации» от 20.10.98 № 383-У;
Положение Банка России
«О порядке покупки и выдачи иностранной
валюты для оплаты командировочных
расходов» от 25.06.97 № 62;
План счетов бухгалтерского
учета и Инструкция по его применению;
Положение по бухгалтерскому
учету займов, кредитов и расходов по их
обслуживанию ПБУ 15/01.
1.2 Цель и задачи аудита кредитных
операций
Для того, чтобы понять
в чем состоит задача аудита бюджетных учреждений,
необходимо определиться с общим понятием
аудита.
Аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке
бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)
отчетности организаций и индивидуальных
предпринимателей. Организация, которую
проверяет аудиторская фирма, называется
аудируемым лицом.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемых
лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского
учета законодательству РФ.
Аудит согласно закону об
аудиторской деятельности в Российской
Федерации не подменяет государственного
контроля достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности, осуществляемого в соответствии
с законодательством Российской Федерации
уполномоченным органами государственной
власти.
Целью аудита кредитов и
займов является установление соответствия
применяемой в организации методики бухгалтерского
учета, действующей в проверяемом периоде,
нормативным документам.
Задачи аудита кредитов
и займов :
- изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа, источников поступления средств целевого финансирования;
- оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов, займов и средств целевого финансирования;
- изучение правомерного расходования средств кредитов, займов, целевого финансирования;
- установление правильности отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности кредитов, займов и средств целевого финансирования;
- проверка своевременного и полного погашения кредитов, займов и средств целевого финансирования;
- анализ начисления процентов за пользование и их списание.
1.3 Перечень документов подлежащих
обязательной аудиторской проверке
Предприятиями и организациями
могут использоваться различные
первичные учетные документы: унифицированные
первичные документы и документы,
разрабатываемые предприятиями
самостоятельно.
При аудите кредитов и займов аудитору в качестве
первичных документов в бухгалтерии проверяемого
предприятия предоставляют:
— выписки банка, если
проценты снимаются с расчетного
счета, платежные поручения, если
проценты перечисляются в другой
банк;
— мемориальные ордера банка;
— выписки банка по
ссудному счету;
— кредитные договоры;
— договоры займа;
— договоры залога;
— договоры страхования
невозврата кредитов;
— дополнительные соглашения
к кредитным договорам и др.
Согласно п. 14 Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации перечень лиц,
имеющих право подписи первичных учетных
документов, утверждает руководитель
организации по согласованию с главным
бухгалтером. Документы, которыми оформляются
хозяйственные oпeрации с денежными средствами,
подписываются руководителем организации
и главным бухгалтером или уполномоченными
ими на то лицами.
Без подписи главного
бухгалтера или уполномоченного
им лица денежные и расчетные документы,
финансовые и кредитные обязательства
считаются недействительными и не должны
приниматься к исполнению. Под финансовыми
и кредитными обязательствами понимаются
документы, оформляющие финансовые вложения
организации: договоры займа, кредитные
договоры и договоры, заключенные по товарному
и коммерческому кредиту. В случае разногласий
между руководителем организации и главным
бухгалтером по осуществлению отдельных
хозяйственных операций первичные учетные
документы по ним могут быть приняты к
исполнению с письменного распоряжения
руководителя организации, который несет
всю полноту ответственности за последствия
осуществления таких операций и включения
данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую
отчетность.
Планом счетов бухгалтерского
учета устанавливается состав обязательных
аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.
Экономический субъект
в соответствии с принятой учетной
политикой, разработанными системами
управленческого, финансового и
налогового учета, применяемой формой
счетоводства может использовать различные
регистры аналитического учета карточки, ведомости,
журналы, а также их машинные аналоги.
Аналитический учет по кредитам
и займам на предприятии должен быть
организован:
— по видам кредитов
и займов (рублевый, валютный);
— банкам и прочим
организациям и физическим лицам, у которых он был получен;
— целевому назначению
кредитов;
— срокам (просроченные
кредиты; кредиты, срок погашения
которых еще не наступил);
— участию в расчете
налогооблагаемой прибыли.
Тщательно продуманный
и хорошо поставленный аналитический
учет кредитов и займов у экономического субъекта
поможет в работе бухгалтеру данного предприятия
и проверяющим лицам проверить правильность
начисления процентов по этим кредитам.
1.4 Последовательность проведения
аудиторской проверки
При аудите кредитов и
займов аудитор часто встречается с тем, что на
предприятии не ведется аналитический
учет кредитов. Поэтому для экономии рабочего
времени аудитору не всегда следует сразу
приступать к проверке правильности начисления
процентов по кредитам и займам, если на
предприятии плохо отлажен их аналитический
учет. Аудитору следует сгруппировать
все кредитные договоры по определенным
признакам и только затем начать проверку
правильности начисления и отражения
в бухгалтерском учете предприятия процентов
по банковским кредитам или поручить выполнить
эту работу работникам бухгалтерии проверяемого
предприятия (соответственно скорректировав
затраты времени на проведение проверки).
Состав регистров синтетического
учета зависит от применяемой
на предприятии формы бухгалтерского
учета (формы счетоводства). Методика проведения
детальной проверки должна содержать
перечень регистров синтетического учета,
характерных для каждой формы счетоводства.
Кроме того, данный раздел методики должен
включать в себя образцы регистров синтетического
учета, описание принципов их заполнения
и взаимосвязи с другими регистрами.
Учет кредитов при
мемориально-ордерной форме счетоводства
ведется в мемориальном ордере, которому
присваивают определенный номер. При
журнально-ордерной форме счетоводства
учет кредитов ведется в журнале-ордере № 4.
Если бухгалтерский
учет на предприятии полностью компьютеризован,
то в программе, при помощи которой
обрабатываются первичные данные, предусмотрен,
как правило, большой перечень самых
разнообразных форм. Назовем лишь
несколько наиболее часто встречающихся в различных
бухгалтерских программах форм: журнал-ордер
по счету; карточка по счету; анализ счета;
обороты по счету на определенную дату.
При аудите кредитов и
займов, учет которых ведется экономическим
субъектом с помощью компьютера, аудитору следует запросить
распечатку такой формы, из которой он
сможет получить интересующую его информацию
в различных разрезах.
Бухгалтерская отчетность,
в которой находит отражение
раздел (участок, бухгалтерский счет),
должна включать в себя:
Источник
