Понятие капитала и резервов
Определение 1
Капитал представляет собой сумму собственного и заемного капиталов предприятия
Собственный капитал складывается из величины уставного, резервного и добавочного капиталов. Также сюда относится и величина нераспределенной прибыли, полученной в результате хозяйствования предприятия.
Заемный капитал — это кредиторская задолженность предприятия перед физическими и юридическими лицами.
Определение 2
Резервы представляют собой оценку и уточнение отдельных статей бухгалтерского учета предприятия, а также для покрытия расходов и платежей, предстоящих к оплате.
Учет капитала на предприятии
Уставный капитал является обособленным имуществом предприятия, на которое у него имеется право собственности. Учет уставного капитала ведется на счете 80, который так и называется «Уставный капитал».
Его формирование и увеличение осуществляется по кредиту счета, а уменьшение — по дебету 80 счета.
По каждому учредителю в части расчетов по вкладам в уставный капитал предприятия и причитающихся им доходов ведется отдельный учет.
Величина уставного капитала, отраженная по кредиту 80 счета, за минусом дебиторской задолженности по вкладам учредителей, отраженной по кредиту счета 75/1, образует величину оплаченного капитала.
Формирование резервного капитала носит добровольный характер, за исключением предприятий, форма собственности которых представлена акционерным обществом.
Учет резервного капитала ведется с помощью счета 82 «Резервный капитал». Формирование резервного капитала происходит по кредиту, использование – по дебету счета.
Резервный капитал создается в ходе отчислений от полученной чистой прибыли предприятия.
Замечание 1
При этом его величина должна быть не меньше, чем 5% величины уставного капитала (касается только акционерных обществ).
Использование резервного капитала происходит на расходы, возникшие непредвиденно, на выкуп собственных акций по инициативе акционеров.
Добавочный капитал состоит из:
- Прироста стоимости величины внеоборотного актива в результате переоценки;
- Эмиссионного дохода.
Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный капитал». По кредиту отражается формирование и увеличение величины добавочного капитала, по дебету – уменьшение.
Нераспределенная прибыль представляет собой величину чистой прибыли, не распределенную организацией в текущем периоде. Этот результат характеризует конечный финансовый результат от хозяйственной деятельности предприятия.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) учитывается на счете 84, который называется «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По кредиту отражается величина прибыли, полученной организацией, по дебету – суммы убытка или использования прибыли.
Учет резервов
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается в том случае, если происходит снижение рыночной стоимости материальных ценностей ниже их покупной стоимости.
Начисление этого резерва под снижение стоимости МПЗ осуществляется по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Сформированный резерв должен быть списан на увеличение финансовых результатов предприятия.
Формирование резерва и его увеличение осуществляется по кредиту 14 счета «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», его уменьшение – по дебету счета 14.
Резервы по сомнительным долгам создаются на основании результатов инвентаризации дебиторской задолженности предприятия. Размер указанного резерва определяется отдельно по каждому дебитору, с учетом их финансового положения.
При этом, под сомнительным долгом понимается дебиторская задолженность, непогашенная в срок и необеспеченная гарантиями.
Порядок образования резерва сомнительного долг разрабатывается организациями самостоятельно, затем закрепляется в учетной политике.
Учет резерва осуществляется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Замечание 2
Величина вновь созданного резерва не может быть больше 10% от выручки, полученной в отчетном периоде.
Еще одним видом резервов, создаваемым на предприятии, являются резервы предстоящих расходов, которые создаются на оплату отпусков, выплату премий по итогам работы, на ремонт основных проиизводственных фондов предприятия
и др.
Образование резервов предстоящих расходов происходит по кредиту 96 счета в корреспонденции с 20, 23, 25, 26, 29 и 44 счетами.
Списание резерва осуществляется на расходы, для целей которых он был сформирован с дебета 96 счета в кредит 70, 69 и 23.
Источник
Охарактеризуйте учёт капиталов организации (уставный, резервный и добавочный).
Уставный фонд представляет собой сумму средств, первоначально вложенных учредителями (участниками) для обеспечения уставной деятельности предприятия. Он отражает сумму имущества предприятия, гарантирующую интересы её кредиторов.
Резервный фонд – это часть чистой прибыли предприятия, накапливаемой для определённых целей. Обычно он создаётся для покрытия возможных убытков от хозяйственной деятельности и / или обязательных расходов, производимых за счёт прибыли, при отсутствии или недостатке нераспределённой прибыли.
Добавочный фонд представляет собой источник собственных средств предприятия, аккумулируемых за счёт прироста стоимости активов.
Для учёта фондов предназначены пассивные синтетические счёта 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал» и 83 «Добавочный капитал». Кредитовое сальдо по этим счетам отражает величину фондов на отчётную дату. По кредиту счётов отражаются операции, связанные с формированием и пополнением фондов, а по дебету – операции, связанные с их уменьшением.
Учредителями сформирован уставный капитал: Дт 75 Кт 80;
Пополнен уставный фонд за счет нераспределенной прибыли: Дт 84 – Кт 80;
Пополнен уставный фонд за счет средств резервного фонда: Дт 82 – Кт 80;
За счёт нераспределенной прибыли создан резервный капитал: Дт 84 Кт 82;
Списаны за счет резервного капитала убытки от хозяйственной деятельности предприятия: Дт 82 – Кт 84;
Проведена переоценка имущества организации: Дт 01,04,07,08 и т.д. – Кт 83;
Аналитический учёт по счётам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал» и 83 «Добавочный капитал» ведётся по источникам образования и направлениям использования средств.
Охарактеризуйте учёт резервов (резерв предстоящих платежей и резерв по сомнительным долгам).
Резервы предстоящих платежей – это суммы, включаемые в издержки обращения текущего месяца и используемые для покрытия затрат, возникающих в последующие отчетные периоды.
Предприятия могут создавать следующие резервы:
— резерв на оплату предстоящих отпусков работников;
— резерв на покрытие расходов по ремонту основных средств;
— резерв на списание естественной убыли;
— и прочие резервы.
Для учета резерва предстоящих платежей предназначен пассивный синтетический счет 96 «Резервы предстоящих платежей», который имеет ряд субсчетов по видам резервов. Кредитовое сальдо отражает сумму средств резерва предстоящих расходов на отчётную дату. По кредиту счёта отражаются операции, связанные с увеличением резерва предстоящих расходов, а по дебету – операции, связанные с его уменьшением.
Начисление резерва предстоящих расходов отражается проводкой Дт 44 – Кт 96.
Использование средств резервов отражается следующим образом:
— начислена работникам оплата за отпуск и отчисления от неё Дт 96 – Кт 70,69,76;
— списаны затраты по ремонту основных средств Дт 96 – Кт 10,70,69,76;23,97 и т.д.
Аналитический учёт по счёту 96 «Резервы предстоящих расходов» ведётся по отдельным резервам.
Резервы по сомнительным долгам создаются в конце отчетного года после проведения инвентаризации дебиторской задолженности предприятия и принятия мер по ее взысканию.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.
Резервы по сомнительным долгам учитывают на пассивном синтетическом счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Кредитовое сальдо отражает сумму средств резерва по сомнительным долгам на отчётную дату. По кредиту счёта отражаются операции, связанные с увеличением резерва, а по дебету – операции, связанные с его уменьшением.
На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Списание безнадежной к получению задолженности отражают по дебету счета 63 в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывается дебиторская задолженность: Дт 63 – Кт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»,76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
Не использованные в течение года суммы резерва зачисляются к прибыли отчетного года проводкой Дт 63 – Кт 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учёт по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.
Источник
1. Понятие и учет уставного капитала.
2. Формирование и учет резервного капитала.
3. Формирование и учет добавочного капитала.
4. Целевое финансирование.
Учет резервов.
Капитал — это совокупность собственного и заемного капитала. Собственный капитал — сумма уставного, резервного и добавочного капитала, а также нераспределенная прибыль и целевое финансирование. Изменения в собственном капитале организации между началом и концом отчетного периода отражают увеличение или уменьшение ее чистых активов в течение периода. В условиях доминирования финансовой концепции капитала изменение величины чистых активов свидетельствует об изменении собственного капитала организации, т.е. о росте или снижении ее капитализации за период. Заемный капитал — это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства организации перед физическими и юридическими лицами.
Уставный капитал — это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации. Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах. Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал.
При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательством.
Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам. Порядок и особенности формирования уставного капитала определяются организационно-правовой формой юридического лица.
На счете 75 «Расчеты с учредителями» отдельно ведется учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и по причитающимся доходам. Разница между величиной уставного капитала (К80) и дебиторской задолженностью по вкладам (75-1) представляет собой величину оплаченного капитала. Аналитический учет уставного капитала ведется по учредителям и видам изменений уставного капитала.
Создание резервного капитала в обязательном порядке касается акционерных обществ. Остальные организации могут создавать резерв в добровольном порядке. В составе резервного капитала на счете 82 «Резервный капитал» в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться: резервный фонд; иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества.
Организация вправе организовать учет своих специальных фондов (на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на акционирование работников и т.п.) на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» обособленно.
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества и должен составлять не менее 5% уставного капитала для акционерного общества (размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом). Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода. Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.
Добавочный капитал включает в себя: прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки; эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, которая образуется в процессе формирования уставного капитала акционерного общества). Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. Дебетовые записи по счету могут иметь место в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки; направления средств на увеличение уставного капитала; распределения сумм между учредителями организации. Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению образования и использования средств.
К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др. Источниками целевого финансирования являются: ассигнования из бюджета; взносы физических лиц; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др. Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.
Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевые финансирование и поступления». Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей. В бухгалтерском учете выделяют четыре вида резервов: резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14); резервы по сомнительным долгам (счет 63); резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (счет 59); резервы предстоящих расходов (счет 96).
Контрольные вопросы
1. Дайте понятие капитала: собственного, привлеченного, активного и пассивного.
2. Как называется уставный капитал в зависимости от форм собственности?
3. Что отражается на дебете и кредите счета 80?
4. Перечислите основные операции на увеличение и уменьшение размера уставного капитала.
5. Из чего складывается добавочный капитал?
6. Перечислите основные бухгалтерские проводки по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал».
7. Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счета 82 «Резервный капитал».
8. По каким каналам формируются и используются средства целевого финансирования?
9. Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».
10. На какие цели создаются резервы предстоящих расходов и платежей?
11. Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих pacходов».
Литература
1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. – М., 2011.
2. Бдайциева Л.Ж. Бухгалтерский учет. – М., 2011.
3. Медведев М.Ю. Бухгалтерский учет : [в схемах]. – М., 2011.
4. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. – М., 2011.
Источник
11.1. Собственный капитал как источник финансирования активов организации. Учет собственного капитала
Собственный
капитал организации
— основной источник формирования ее
внеоборотных и оборотных активов —
состоит из уставного (складочного)
капитала, уменьшенного на стоимость
собственных акций (долей), выкупленных
у акционеров (участников), добавочного
и резервного капитала, а также
нераспределенной прибыли.
Некоммерческие
организации в составе собственных
средств учитывают также средства
целевого финансирования.
Уставный
капитал
является основной составляющей частью
собственного капитала организации. Он
формируется в момент создания организации
в размерах, необходимых для начала
работы. Более подробно о формировании
уставного капитала смотри параграф
11.2.
Резервный
капитал
является составляющей частью собственного
капитала организации, который:
1. формируется за
счет чистой прибыли в порядке,
предусмотренном законодательством и
учредительными документами;
2. предназначен на
цели, установленные законодательством
и учредительными документами;
3. совместно с
размером уставного капитала принимается
в расчет как условие выплаты дивидендов
(доходов) акционеров (участников).
В
соответствии с законодательством
акционерные общества, общества с
ограниченной ответственностью и
организации с иностранными инвестициями
обязаны создавать резервный фонд
(капитал). Так, акционерным
обществам необходимо иметь резервный
капитал в размере, установленном
учредительными документами общества,
но не менее 5% суммы уставного капитала.
Образование резервного капитала
производится путем ежегодных отчислений
от чистой прибыли отчетного года в
размере, установленном в уставе общества,
но не менее 5% суммы данной прибыли.
Организации других
организационно — правовых форм создают
резервный капитал в порядке и размерах,
установленных в учредительных документах.
Резервный капитал
в акционерном обществе, создаваемый в
порядке, установленном законодательством,
предназначен для покрытия убытков,
погашения облигаций и выкупа собственных
акций.
Резервный капитал
в акционерном обществе не может быть
использован для других целей.
Средства резервного
капитала организации других организационно
— правовых форм направляют на покрытие
расходов, предусмотренных учредительными
и иными аналогичными документами
организации, в частности:
на покрытие убытков
от хозяйственной деятельности;
на выплату дивидендов
по привилегированным акциям, а также
доходов по облигациям в случае отсутствия
чистой прибыли;
на увеличение
размера уставного капитала.
Бухгалтерский
учет резервного капитала ведется на
счете 82 «Резервный капитал».
Акционерные
общества ведут бухгалтерский учет
резервного капитала в следующем порядке:
Д-т
сч. 84 К-т сч. 82
— образован резервный капитал за счет
прибыли в соответствии с решением общего
собрания акционеров;
Д-т
сч. 82 К-т сч. 84
— использование капитала на покрытие
убытков;
Д-т
сч. 82 К-т сч. 66, 67
— использование капитала на покрытие
убытков от погашения облигаций
акционерного общества;
Д-т
сч. 82 К-т сч. 84, субсч. «Капитал в
обращении»
— выкуп обществом собственных акций.
Наряду с этим все
организации, включая акционерные
общества, могут создавать резервный
капитал за счет средств участников, а
также чистой прибыли (или спецфондов,
если организация их образует за счет
чистой прибыли) для покрытия расходов,
предусмотренных учредительными
документами и документами, определяющими
их текущую деятельность, утвержденными
в установленном порядке.
При этом организациями
в бухгалтерском учете делаются, в
частности, следующие записи:
Д-т
сч. 51, 52 К-т сч. 82
— получены от участников денежные
средства на образование или пополнение
капитала;
Д-т
сч. 76 К-т сч. 82
— унитарным предприятием отражены
образование резервного капитала и
обязательства органа управления по
взносам;
Д-т
сч. 76 К-т сч. 82
— дочерним обществом отражена задолженность
по причитающимся ему средствам на
образование резервного капитала;
Д-т
сч. 80 К-т сч. 82 —
направлен уставный капитал на пополнение
резервного капитала, в том числе в случае
доведения величины уставного капитала
до размеров чистых активов;
Д-т
сч. 82 К-т сч. 84
— направлен резервный капитал на
образование спецфондов;
Д-т
сч. 82 К-т сч. 75
— направлен резервный капитал на
увеличение уставного капитала;
Д-т
сч. 82 К-т сч. 75
— начислены дивиденды при отсутствии
прибыли.
В
отдельных случаях организации отражают
в бухгалтерском учете прирост своих
активов в составе добавочного
капитала,
являющегося составной частью собственного
капитала организации. Добавочный капитал
включает:
1.
суммы прироста
стоимости внеоборотных активов в
результате дооценки основных средств,
объектов капитального строительства
и других активов организации со сроком
полезного использования свыше 12 месяцев;
2.
эмиссионный
доход — как
сумма, полученная сверх номинальной
стоимости размещенных акций;
3.
другие аналогичные суммы.
Порядок
использования добавочного капитала
определяют собственники — учредители
(участники) организации. По рассмотрении
результатов прошедшего года участниками
может быть принято решение о распределении
средств добавочного капитала на прирост
уставного капитала либо направлении
их на другие нужды.
Бухгалтерский
учет
добавочного капитала ведется, как
правило, до принятия решения собственником
о его распределении на счете 83
«Добавочный капитал».
Для учета элементов, составляющих данный
капитал (дооценки внеоборотных активов;
эмиссионного дохода и др.), к счету 83
рекомендуется открывать соответствующие
субсчета.
Приведем порядок
бухгалтерского учета добавочного
капитала.
Учет операций по
образованию и увеличению капитала:
Д-т
сч. 01, 07, 08 К-т сч. 83
— отражена дооценка внеоборотных активов
(с одновременным уменьшением суммы
прироста на сумму увеличения амортизации
основных средств. Делается запись: Д-т
сч. 83, К-т сч. 02);
Д-т
сч. 51 и др. К-т сч. 83 —
отражен эмиссионный доход (превышение
выручки от размещения (продажи) акций
над их номинальной стоимостью);
Д-т
сч. 75 К-т сч. 83
— отражена положительная курсовая
разница по взносам нерезидентов
иностранной валюты в уставный капитал
организации;
Д-т
сч. 08, 51 и др. К-т сч. 83
— отражены вклады в имущество организации,
полученные от участников.
Учет операций по
уменьшению и использованию капитала:
Д-т
сч. 83 К-т сч. 75
— увеличен уставный капитал;
Д-т
сч. 83 К-т сч. 82
— увеличен резервный капитал за счет,
как правило, средств эмиссионного
дохода;
Д-т
сч. 83 К-т сч. 84
— покрыты убытки, образованы спецфонды
за счет, как правило, средств эмиссионного
дохода;
Д-т
сч. 83 К-т сч. 01 и др.
— отражена уценка основных средств, если
ранее по данным объектам на этом счете
была отражена их дооценка;
Д-т
сч. 83 К-т сч. 84
— отражено использование суммы дооценки
основных средств при их продаже и прочем
выбытии.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
Источник
