Как отразить в учете организации-заемщика сумму пени за просрочку исполнения обязательства по уплате процентов по договору краткосрочного займа?
Организация уплатила сумму процентов за пользование займом позже установленного срока. На дату погашения задолженности по процентам сумма пени за время просрочки составила 5000 руб.
Гражданско-правовые отношения
Заимодавец имеет право на ежемесячное получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором (если договором займа прямо не предусмотрено иное) (п. п. 1, 2 ст. 809 Гражданского кодекса РФ).
В данном случае организация не уплатила в установленный срок сумму процентов. Общими положениями п. 1 ст. 330, п. п. 1, 3 ст. 395 ГК РФ установлена обязанность должника по уплате пени за просрочку уплаты денежных средств (процентов по займу).
Бухгалтерский учет
Сумма процентов, уплачиваемая заимодавцу за пользование денежными средствами, относится к расходам, непосредственно связанным с получением займа (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).
Что касается пени за просрочку уплаты процентов, то данный вид платежа не относится к расходам, непосредственно связанным с получением займа, учет которых ведется в соответствии с нормами ПБУ 15/2008. Отражение в учете подлежащей уплате суммы пени производится по общим нормам признания расходов в виде неустоек за нарушение условий договора. Таким образом, сумма пени отражается в составе прочих расходов на дату ее признания организацией (по состоянию на последнее число каждого месяца просрочки или на дату погашения задолженности по уплате пени) (п. п. 11, 14.2, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Расчеты с заимодавцем по сумме пени могут отражаться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» либо на счете учета расчетов по договору займа обособленно. Обособление может быть организовано путем открытия отдельного аналитического счета по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», например 66-пн «Расчеты по пеням за просрочку платежей по договору займа».
Налог на прибыль организаций
Санкции за нарушение договорных или долговых обязательств учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления таких расходов является дата признания пеней должником. Следовательно, сумма пени, начисленная за просрочку уплаты процентов по договору займа, уменьшает налогооблагаемую прибыль на дату признания суммы пеней организацией .
Заметим, что из Письма Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/1/580 можно сделать вывод: если пени рассчитываются в процентах от просроченной задолженности, то их надлежит признавать расходом с учетом предельной величины процентов.
В то же время разъяснения, изложенные в п. 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами», указывают на то, что проценты, взимаемые за пользование денежными средствами, и проценты, взимаемые как штрафные санкции, имеют разную правовую природу. Следовательно, расходы в виде пени за просрочку платежа нормированию не подлежат.
В.В.Гришина, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Бухгалтерский учет
16818 ноября 2019
Как учесть полученные законные проценты, неустойки и проценты за просрочку исполнения обязательств по договору. Как отразить в бухучете полученные неустойки и проценты за просрочку обязательств по договору и компенсацию убытков.
Вопрос: В предыдущих отчетных периодах наша организация начислила штрафы за просрочку по выданным займам. Потом мы решили уменьшить ранее начисленные штрафы. Как в этом случае отразить перерасчет штрафных санкций? Уменьшить прочие доходы или списать ранее начисленные штрафы на прочие расходы? Ранее были даны проводки Дт 76.02 Кт 91.02 (штрафы) 50 000 рублей. Насколько корректно будет, если сейчас мы уменьшим прочие доходы проводкой Дт 91.01 Кт 76.02 (штрафы) 20 000 рублей? В итоге по году нарастающим итогом у нас уменьшиться статья доходов «Штрафы» с 50 до 30 тыс. рублей.
Ответ: По общему правилу, штрафные санкции отражают в БУ на дату, когда их признает должник или в день, когда вступит в законную силу решение суда по уплате санкций (п. 10.2 ПБУ 9/99). В этот момент в учете отражают:
Дт 76 Кт 91.1-начислены штрафные санкции
Еще читайте: производственный календарь на 2020 год утвержденный правительством
В НУ при расчете налога на прибыль договорные санкции включают в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК), когда их признает должник, или в день, когда вступит в законную силу решение суда по уплате санкций (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК, письма Минфина от 22.07.2019 № 03-03-06/1/54249, от 26.08.2013 № 03-03-06/2/34843 и от 29.07.2011 № 03-03-06/1/433.
Соответственно, если ранее должник признал штрафы, то отразили в учете в доходах (в НУ и БУ) сумму штрафа 50 тыс верно. Если же должник штраф не признавал, то у Вас не было оснований учитывать доходы. И тогда Вам следует внести исправление в учет. Т.е. в БУ отразить:
Дт 91.2 Кт 76-исправлена ошибка по начисленным штрафам
В НУ если в периоде, когда допустили ошибку не было убытка, то сумму начисленного штрафа, ранее учтенного в доходах, Вы вправе учесть в составе расходов в текущем периоде или же подать уточненную декларацию за прошлый период (когда ошибочно признали доход в виде штрафа). На дату, когда должник признает штраф 30 тыс, отразите в БУ Дт 76 Кт 91.1 и учтите сумму штрафа в доходах.
Если же должник ранее штраф признал в сумме 50 тыс, а в текущем периоде Вы согласовали снижение суммы штрафа (например, по соглашению), то Вы отразите:
Дт 91.2 Кт 76- 20 тыс-отражено уменьшение ранее начисленного штрафа
В НУ опять же, или признаете сумму уменьшения штрафа в текущих расходах (если не было убытка в периоде, когда начислили штраф впервые), или подадите уточненную декларацию по налогу на прибыль, уменьшив прибыль в виде штрафа на 20 тыс.
Если же должник ранее штраф признал в сумме 50 тыс. то Вы решили ему простить долг, просто уведомив о прощении долга, то в НУ сумму прощенного долга Вы учесть не сможете (т.к. сумма прощеного долга не отвечает критериям п.1 ст. 252 НК РФ).
Обоснование
Как учесть полученные законные проценты, неустойки и проценты за просрочку исполнения обязательств по договору
Как учесть при расчете налога на прибыль неустойку и проценты, полученные от контрагента за просрочку обязательств по договору и возмещение убытка
Полученные договорные санкции включите в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК). При методе начисления неустойку, проценты за просрочку учтите в доходах, когда их признает должник, или в день, когда вступит в законную силу решение суда по уплате санкций (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК, письма Минфина от 22.07.2019 № 03-03-06/1/54249, от 26.08.2013 № 03-03-06/2/34843 и от 29.07.2011 № 03-03-06/1/433). При кассовом методе неустойку и проценты за просрочку включите в состав доходов в тот момент, когда получили деньги от должника (п. 2 ст. 273 НК). В таком же порядке учитывайте и компенсацию убытков.
Считается, что должник признал свои обязательства, если он:
— уплатил неустойку, проценты за просрочку (письмо Минфина от 19.02.2016 № 03-03-06/1/9336);
— прислал письменное согласие исполнить требование по платежу. Например, письмо или акт сверки задолженностей (письмо Минфина от 23.12.2004 № 03-03-01-04/1/189). Либо если должник не направил свои возражения в ответ на требование об уплате санкций (письмо Минфина от 20.06.2005 № 03-03-04/2/5).
Ориентируйтесь на дату документов:
— соглашение о расторжении договора;
— акт сверки задолженностей, письмо должника о признании долга;
— платежные документы, подтверждающие частичную или полную уплату неустойки.
Такой вывод следует из письма Минфина от 17.12.2013 № 03-03-10/55534. В письме рекомендации для налогового учета. Ими можно руководствоваться и для бухучета доходов (п. 1 ст. 2 ГК, п. 1 ст. 11 НК, письмо Минфина от 23.12.2004 № 03-03-01-04/1/189).
Как отразить в бухучете полученные неустойки и проценты за просрочку обязательств по договору и компенсацию убытков
В бухучете начисленные законные проценты, неустойку и проценты за нарушение условий договора и компенсацию убытков нужно учесть в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Расчеты по предъявленным претензиям отразите на счете 76-2 «Расчеты по претензиям» (Инструкция к плану счетов):
Дебет 76-2 Кредит 91-1
– начислены неустойка, проценты за просрочку исполнения денежного обязательства контрагентом.
Пример, как на ОСНО отразить неустойку за просрочку денежного обязательства. Договором неустойка предусмотрена.
25 марта ООО «Альфа» заключило договор займа с ООО «Мастер». По договору «Альфа» выдает «Мастеру» заем в размере 250 000 руб. Срок возврата займа – 25 июня того же года. Денежные средства перечислены «Мастеру» 26 марта.
По договору за несвоевременный возврат долга заемщик платит организации неустойку. Размер неустойки – 0,1 процента от суммы займа за каждый день просрочки.
Не получив долг вовремя, «Альфа» отправила претензию заемщику, но она осталась без удовлетворения. Поэтому организация обратилась в арбитражный суд. 7 июля суд вынес решение в пользу «Альфы». 8 июля «Мастер» вернул заем и выплатил неустойку. Просрочка составила 13 дней (с 26 июня по 8 июля включительно).
Налог на прибыль «Альфа» платит ежемесячно, применяет метод начисления. В налоговом учете сумму неустойки (3250 руб.) бухгалтер включил в состав внереализационных доходов в июле.
В учете организации сделаны следующие проводки.
26 марта:
Дебет 58-3 Кредит 51
– 250 000 руб. – предоставлен денежный заем.
8 июля:
Дебет 76-2 Кредит 91-1
– 3250 руб. (250 000 руб. х 13 дн. х 0,1%) – начислена неустойка за нарушение срока возврата долга;
Дебет 51 Кредит 58-3
– 250 000 руб. – возвращены заемные средства;
Дебет 51 Кредит 76-2
– 3250 руб. – выплачена неустойка.
Санкции за просрочку начислите в бухучете, когда их признает должник или в день, когда вступит в законную силу решение суда по уплате санкций (п. 10.2 ПБУ 9/99).
Как организации-кредитору учесть при расчете налога на прибыль прощение долга
Если организация прощает дебитору задолженность, такая сделка считается дарением (ст. 572 ГК). В этом случае при расчете налога на прибыль прощенную задолженность не учитывайте:
— ни по договору реализации товаров (на сумму оплаты);
— ни по договору займа (на сумму предоставленного займа и (или) процентов за пользование заемными средствами);
— ни по иным основаниям.
Это следует из пункта 16 статьи 270 НК.
Подробнее о налоговом учете прощенной задолженности по договору займа см. Как учесть при налогообложении выдачу займа.
Если прощение долга не направлено на получение дохода, то в налоговом учете сумма прощенного долга не учитывается в составе расходов. Поэтому в бухучете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Обратите внимание: в момент прощения долга по договору реализации товаров организации, применяющие кассовый метод при расчете налога на прибыль, должны признать выручку от реализации товаров. Дело в том, что при кассовом методе налогового учета доходом является не только полученная оплата, но и погашение задолженности другим способом (в данном случае – прощением долга). Это следует из пункта 1 статьи 248 и пункта 2 статьи 273 НК. При этом организация вправе признать в расходах стоимость приобретения покупных товаров (при условии их оприходования и оплаты поставщику) (подп. 3 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 273 НК).
Как исправить ошибки в декларации по налогу на прибыль за периоды, в которых сложился убыток
Некоторые особенности есть у корректировки деклараций по налогу на прибыль за те отчетные (налоговые) периоды, в которых у организации убыток. Если после окончания такого периода организация выявила расходы, которые она ошибочно не учла при налогообложении, включать такие расходы в расчет налога на прибыль за текущий период нельзя. Подобные ошибки не влекут за собой переплаты налога, так как за «убыточный» период налог не начислялся. Поэтому организация должна подать уточненную декларацию, отразив в ней увеличенную сумму расходов. Увеличивать убыток, сложившийся в текущем периоде, или уменьшать прибыль текущего года за счет затрат, не учтенных ранее, в таком случае неправильно.
Аналогичный порядок применяйте и при упрощенке, когда организация исправляет ошибки в декларации по единому налогу за период, в котором сложился убыток.
Такой вывод следует из писем Минфина от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766, от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067, от 27.04.2010 № 03-02-07/1-193 и от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188, а также поддержан в судебной практике (определение Верховного суда от 08.09.2017 № 306-КГ17-12133).
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Налоговый учет неустойки за нарушение условий договора необходимо вести и тому, кто ее получает, и тому, кто уплачивает. Что такое неустойка и какие налоговые обязательства в связи с ней возникают у обеих сторон, рассмотрим в этой статье.
Неустойка: понятие, виды, правила взимания
Заключая хоздоговор о сотрудничестве, каждый из партнеров рассчитывает, что его контрагент выполнит свои обязанности качественно и в срок. К сожалению, это происходит не всегда. Законодательство РФ предусматривает несколько способов обеспечения выполнения хозяйственных договоренностей (ст. 329 ГК РФ). Один из них — неустойка (ст. 330 ГК РФ), которая может быть в виде:
- Штрафа — фиксированной суммы, взыскиваемой за несоблюдение условий хоздоговора одним из партнеров. При этом длительность нарушения здесь неважна. Штраф может устанавливаться не только в фиксированной величине, но и в процентах.
- Пени, начисляемой непрерывно нарастающим итогом до момента выполнения нарушенных обязательств. Для того чтобы обеспечить эту непрерывность, нужно зафиксировать период, за который пеня рассчитывается. Иначе впоследствии ее нетрудно будет переквалифицировать в единоразово взимаемый штраф, что может быть крайне невыгодно кредитору.
О соотношении понятий «пени» и «неустойка» читайте в статье «Пени и неустойка — в чем разница?».
А о том, какие существуют основания для уменьшения неустойки, расскажет эта публикация.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы отразили расходы на штрафы и пени по договорам в налоговом учете при определении величины прибыли. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Неустойку возможно применить к несоблюдению самых различных условий хоздоговора: к просрочке оплаты или поставки, к некачественным товарам и др. Причем в договоре допускается одновременно прописать обе санкционные меры: и штраф, и пени (определение ВАС РФ от 15.02.2013 № ВАС-800/13).
ВАЖНО! Соглашение о неустойке обязательно оформляйте в письменном виде, независимо от того, в какой форме заключен нарушенный хоздоговор. Иначе взыскать ее будет невозможно (ст. 331 ГК РФ). При этом допускается оформить как допсоглашение, так и внести положения о неустойке в основной договор. В соглашении укажите, за какое именно нарушение она предусмотрена (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.09.2012 № А31-11425/2011).
Образец такого соглашения смотрите здесь.
Налоговый учет у получателя неустойки: налог на прибыль
Основные моменты, которые помогут правильно отразить неустойку, приведены в таблице:
Как грамотно составить договор, прописать в нем санкции, а также о многом другом, что касается закрепления хозотношений, рассказывают материалы нашей специальной рубрики.
Налог на добавленную стоимость с полученной неустойки
Вопрос этот неоднократно рассматривался в письмах госведомств, причем мнение их периодически менялось. Разъяснения последних лет таковы, что санкции за несоблюдение договорных отношений среди сумм, облагаемых НДС, не значатся (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), а потому налог с неустойки уплачивать не придется (письмо Минфина РФ от 08.06.2015 № 03-07-11/33051). Ранее контролеры трактовали эту ситуацию по-другому и придерживались прямо противоположной позиции.
ВАЖНО! Неустойки, обеспечивающие выполнение договорных условий, следует отличать от санкций, сопряженных с оплатой товаров или услуг (тех, что называют скрытой оплатой). Классический пример — штраф за простой транспорта, когда погрузо-разгрузочные работы идут дольше, чем было предусмотрено хоздоговором между заказчиком и исполнителем (письмо Минфина РФ от 01.04.2014 № 03-08-05/14440). По мнению контролеров, эти суммы попадают в базу по НДС (письмо Минфина РФ от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946).
При этом получателю штрафа надо:
- рассчитать с поступившей суммы налог по ставке 20/120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ);
- оформить счет-фактуру и зафиксировать его в книге продаж; второй стороне его не выписывают.
О том, какие еще есть мнения чиновников по этому вопросу и поддерживают ли их судьи, читайте в материале «Облагаются ли НДС суммы штрафов и неустоек по договорам?».
Налоговый учет неустойки у нарушителя
1. Налог на прибыль
Правила в целом похожи на те, то рассмотрены выше для кредитора. Различия предусмотрены, пожалуй, только для упрощенцев:
2. НДС
Тут ситуация аналогичная той, что рассмотрена в предыдущем разделе статьи: со штрафных санкций, уплачиваемых нарушителем, НДС не начисляют (ст. 153-154, п. 1 ст. 162 НК РФ).
О других хозоперациях, не облагаемых НДС, читайте здесь.
Итоги
Принципы отражения неустойки в налоговом учете получателя и должника очень похожи. Неустойки за некорректное соблюдение условий хоздоговоров показывают во внереализационных доходах (расходах). Однако упрощенцы в расходах отразить их не могут.
НДС неустойки в общем случае не облагаются. При этом получателю штрафных сумм следует разграничивать санкции, направленные на выполнение хозобязательств, и те штрафы, которые фактически имеют отношение к оплате товаров или услуг.
У вас остались вопросы? Приглашаем на наш форум, где вы сможете оперативно получить исчерпывающий ответ от коллег и экспертов.
Источник