При выдаче займов в виде денежных средств или ценных бумаг организация начисляет проценты за пользование средствами. Суммы начисленных процентов освобождаются от обложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.11.2010 №03-07-11/460). Налогоплательщик имеет право совершать операции по прочим видам деятельности, облагаемым НДС в том же периоде, что и предоставлять займы. Но при этом на него возлагаются обязанности по раздельному учету операций, облагаемым и необлагаемым НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Начисление НДС при предоставлении займа
Поскольку основной долг не признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 139 НК РФ), то и сумма начисленных процентов также освобождается от налога (Письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-07/40). Сумма процентов за пользование денежными средствами или ценными бумагами признается стоимостью финансовых услуг (Письмо Минфина от 29.11.2010 №03-07-11/460).
Освобождение процентов от начисления НДС происходит согласно условиям договора, а если он отсутствует, то согласно ставке рефинансирования ЦБ РФ на дату начисления (Письмо Минфина от 29.11.2010 №03-07-11/460).
Раздельный учет «входного» НДС
Ведение раздельного учета необходимо также по «входному» НДС. Отдельно следует учитывать затраты, которые относятся к облагаемым и необлагаемым операциям.
Если приобретаемые товары (работы, услуги), передаваемые имущественные права одновременно участвуют в операциях, подлежащих и не подлежащих налогообложению НДС, то их учет должен производиться пропорционально степени их использования. Чаще всего данные расходы являются общехозяйственными.
Определить долю расходов в облагаемых и необлагаемых операциях нужно на основе пропорции. После того как будут рассчитаны суммы налога, относящие к операциям по облагаемой деятельности, их можно будет принять к вычету. НДС в сумме, относящейся к необлагаемым операциям, должен быть учтен в составе стоимости актива (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Старый порядок составления пропорции по распределению «общего» НДС
До 01.04.2014 в Налоговом кодексе РФ регламентированного порядка расчета пропорции для распределения «входного» налога по предоставленному займу не было. При этом чиновники придерживались правила о том, что при составлении пропорции нужно учитывать размер полученных процентов по договору займа (Письма Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460, от 02.04.2009 N 03-07-07/27, Письмо УФНС от 06.11.2009 N 3-1-11/886@).
Изменение правил расчета пропорции
С 01.04.2014 введена норма, регламентирующая порядок составления пропорции для распределения «входного» НДС по операциям займа, освобождаемым от налога (пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ, абз. 9 пп. «б» п. 4 ст. 3 ч. 2 ст 6 Федерального закона 420-ФЗ). Она состоит в следующем.
- Для расчета используются данные о суммарной выручке от реализации товаров (работ, услуг) по облагаемым или необлагаемым операциям.
- В качестве выручки по необлагаемым операциям выступает сумма начисленных в текущем периоде процентов. Данная величина включается в общую стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.
- Пропорция рассчитывается путем отношения суммы начисленных процентов к общей выручке.
- Расчетная величина умножается на стоимость распределяемых расходов и показывает долю «входного» НДС, не принимаемого к вычету (абз. 4 п. 4, абз. 1 п. 4.1, пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).
Отметим, что в случае выдачи беспроцентного займа стоимость услуги по его предоставлению равна нулю. Как видим, она не увеличивает совокупную стоимость отгруженных налогоплательщиком за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Поэтому она не влияет на долю «входного» НДС, относящегося к необлагаемым операциям и не принимаемого в связи с этим к вычету.
Пример:
ООО «Небиус» в I квартале 2015 года начислил проценты по денежному займу в размере 15 000 рублей. Стоимость отгруженной продукции, облагаемой НДС по ставке 18%, составила 120 000 рублей, без НДС. Сумма общехозяйственных расходов, подлежащих распределению, — 50 000 рублей.
Составим пропорцию для распределения стоимости расходов:
15 000/(120 000+15 000)˟100=11%
Рассчитаем сумму НДС, не принимаемого к вычету: 50 000˟11%=5 500 рублей.
Принять к вычету «входной» НДС по общехозяйственным расходам можно в сумме: 50 000-5 500=44 500 рублей.
Если доля необлагаемых НДС операций, в том числе операций по выданным займам, в расчетном периоде меньше 5% от совокупных расходов, то вести раздельный учет не требуется (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ, пп. «а» п. 4 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона №420-ФЗ).
Источник
Минфин России в письме от 10.01.2020 г. № 03-07-14/216 разъясняет, как учесть проценты, начисленные на предоставленный займ, а также проценты за пользование чужими средствами при определения пропорции для раздельного учета сумм НДС.
Раздельный учет
Цель раздельного учета – правильно списать входной НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг). Поэтому нужно:
сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, принимать к вычету;
сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, не облагаемых НДС, списывать на увеличение их стоимости.
Как указали чиновники, в этом случае необходимо рассчитать пропорцию, в которой приобретенные услуги используются в облагаемой НДС деятельности.
Пропорция определяется в порядке, предусмотренном при ведении раздельного учета НДС (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). На основании этой пропорции часть НДС, относящаяся к облагаемым НДС операциям, принимается к вычету, а часть, соответствующая операциям, не облагаемым этим налогом, включается в стоимость услуги (п. 4 ст. 170 НК РФ). Причем порядок ведения раздельного учета НДС организация должна предусмотреть в своей учетной политике.
Проценты по предоставленным займам
При выдаче займов в виде денежных средств или ценных бумаг организация начисляет проценты за пользование средствами. Суммы начисленных процентов освобождены от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Так, если в одном налоговом периоде начисляются проценты по таким займам и совершаются операции, облагаемые НДС, входной НДС по ним учитывается раздельно. В части, относящейся к облагаемой НДС деятельности, его принимают к вычету, а в части, относящейся к необлагаемой — учитывают в стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В отношении учета процентов по денежному займу Верховный Суд РФ, руководствуясь позицией Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33, указал следующее. Если организация выдает сторонним лицам процентные займы, то в налоговую базу по НДС не включается как сама сумма займа, так и суммы процентов. Причем сумма займа не облагается НДС, а вот сумма процентов для целей НДС квалифицируется как выручка от оказания финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. Поэтому при расчете пропорции для раздельного учета «входного» НДС в состав выручки по операциям, не облагаемым этим налогом, включаются и суммы процентов, начисленные на сумму займа (определение ВС РФ от 26.06.2015 г. № 308-КГ15-6478).
Пример. Как учесть доходы в виде процентов по займу
В третьем квартале 2019 года ООО «Ромашка» начислила проценты по займу, который выдало ранее, в размере 90 000 руб. Кроме того, фирма отгрузила покупателям товар на сумму 480 000 руб. (в т.ч. НДС 80 000 руб.). В этом же периоде фирма оплатила аренду офисного помещения, которое используется как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности, в сумме 180 000 руб. (в т.ч. НДС = 30 000 руб.).
Общая сумма выручки составила:
90 000 руб. + (480 000 руб. – 80 000 руб.) = 490 000 руб.
Доля операции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна:
90 000 руб. : 490 000 руб. х 100% = 18,37%
Сумма входного НДС, учитываемого в составе расходов на аренду офиса, составит:
30 000 руб. х 18,37% = 5511 руб.
К вычету можно принять НДС в сумме:
30 000 руб. – 5511 руб. = 24 489 руб.
Сумма расходов, относящихся к необлагаемой НДС операции по начислению процентов, составит:
(180 000 руб. – 30 000 руб.) х 18,37% + 5511 руб. = 33 066 руб.
Сумма расходов, относящихся к деятельности, облагаемой НДС, составит:
150 000 руб. – (180 000 руб. – 30 000 руб.) х 18,37% = 122 445 руб.
Обратите внимание: из общего порядка есть одно исключение. Если в каком-то квартале доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей величины расходов на производство, к вычету можно принять всю сумму входного НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Проценты за пользование чужими деньгами
В соответствии со ст. 395 ГК РФ уплата процентов за пользование чужими средствами производится вследствие неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица. То есть уплата таких процентов является мерой ответственности за нарушение обязательства, а не оплатой за реализованные товары (работы, услуги).
Чиновники отмечают, что такие взысканные, в том числе по решению суда, суммы процентов в пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период, не учитываются.
Источник
Добрый день!
Пока активисты либо штатные эксперты форума не ответили на Ваш вопрос, посмотрите материалы, которые автоматически были найдены по теме Вашего вопроса. Возможно, они окажутся полезными для Вас. После просмотра материалов ответьте, пожалуйста, на вопрос, помогла ли вам эта информация. Если информация помогла, нажмите «Да». Если ссылки не пригодились, нажмите «Нет».
Новости и статьи
Если плательщик НДС выдает денежные займы, то их нужно учитывать при решении вопроса о раздельном учете «входного» налога 6 декабря 2011
Что изменится в 2017 году: налоги, страховые взносы, КБК, пособия, налоговая отчетность, онлайн-кассы 27 декабря 2016
С вами рассчитались векселем: налоговый учет 3 ноября 2009
Вопросы на форуме
Как вести раздельный учет НДС по облагаемым и необлагаемым операциям? 22 октября 2016
Заполнение декларации по НДС при выдаче займа 2 сентября 2016
Расходы на выдачу займа для раздельного учета по НДС 29 июня 2016
Раздельный учет по НДС в учетной политике при выдаче займа 29 июня 2016
Ответы чиновников
Специальные налоговые режимы 11 июля 2012
НКК, большое спасибо! Так и отправила в ИФНС.буду надеяться, что больше ничего не спросят.
Источник
НК устанавливает обязанность ведения раздельного учета в случае, если налогоплательщик осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. Эта обязанность определена в п. 4 ст. 170 НК и заключается в том, что налогоплательщик должен организовать учет входящих счетов-фактур таким образом, чтобы принять к вычету только тот НДС, который имеет отношение к облагаемым НДС операциям.
В результате применения раздельного учета НДС:
— НДС по расходам, связанным с облагаемыми видами деятельности, принимается к вычету;
— НДС по расходам, связанным с не облагаемыми видами деятельности, к вычету не принимается;
— НДС по общим расходам принимается к вычету исходя из доли облагаемой НДС деятельности в общей деятельности.
Если налогоплательщик осуществляет в основном облагаемые НДС операции и незначительный объем необлагаемых НДС операций (например, выдача процентных займов или разовую реализацию ценных бумаг, долей ООО), то организация такого раздельного учета может стать головной болью. Дело в том, что, к примеру, проценты по выданным займам освобождаются от НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК и подпадают под правила раздельного учета НДС.
В то же время, НК предусматривает применение упрощенного раздельного учета в случае, если есть основания для применения, так называемого, «правила 5%». Этой особенностью можно и воспользоваться, в случае предоставления займов или при разовых продажах ценных бумаг, долей ООО.
Правило 5%
«Правило 5%» указано в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 НК. Суть этого правила в том, что налогоплательщик вправе принимать НДС к вычету полностью по счетам-фактурам, которые имеют отношение одновременно как к облагаемым, так и к необлагаемым НДС операциям (например, счет-фактура по аренде офиса управляющих подразделений) в налоговых периодах (кварталах), в которых:
…доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Этим правилом и можно воспользоваться в случае выдачи займов, при разовых продажах ценных бумаг, долей ООО или при осуществлении иных необлагаемых НДС операций. Суть подхода проста:
Определить в учетной политике правила раздельного учета расходов для применения правила 5%. Если операции по выдаче займов являются разовыми то, скорее всего, возникнут основания для применения правила 5%. В результате его применения, налогоплательщик сможет принять весь НДС к вычету, так как прямых расходов с НДС для выдачи займов нет (либо они незначительны), а весь остальной НДС к вычету принимать допускается.
Необходимые положения учетной политики
Для упрощенной организации раздельного учета НДС при выдаче займов, позволяющей принимать к вычету НДС необходимо в учетной политике отразить соответствующие положения.
Кроме того, по итогам каждого квартала (налоговый период по НДС) необходимо делать расчет, подтверждающий основания для применения «правила 5%», который определяет долю расходов по необлагаемым НДС операциям, в общих расходах организации.
Пример соответствующих положений учетной политики:
Налог на добавленную стоимость
Раздельный учет по НДС
1. Организация осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции.
К необлагаемым операциям Организации относятся:
— операции, освобожденные от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ;
— операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 147, 148 НК);
— операции, не признаваемых объектом обложения НДС на основании п. 2 ст. 146 НК РФ.
2. Организация ведет раздельный учет сумм «входного» НДС на основании пункта 4 статьи 170 НК РФ по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, которые:
— используются для осуществления операций, облагаемых НДС;
— используются для осуществления операций, не облагаемых НДС;
— используются как для облагаемых, так и для не облагаемых НДС операций.
3. Для раздельного учета «входного» НДС используются субсчета к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»:
19-выч — для учета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, которые используются в деятельности, облагаемой НДС;
19-затр — для учета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, которые используются в деятельности, не облагаемой НДС;
19-расп — для учета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, которые используются как в деятельности, облагаемой НДС, так и для необлагаемых операций.
«Входной» НДС, учтенный на субсчете 19-выч, подлежит вычету.
«Входной» НДС, учтенный на субсчете 19-затр, учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.
«Входной» НДС, учтенный на субсчете 19-расп, подлежит распределению, кроме случаев, указанных в п. 4 настоящей Учетной политики.
Пропорция для распределения «входного» НДС определяется по итогам квартала в порядке, установленном п. 4.1 ст. 170 НК РФ.
Сумма НДС к вычету при распределении рассчитывается по формуле:
НДС к вычету = Входной НДС * (СтНДС : СтБезНДС)
где,
Входной НДС — сумма входного НДС
СтНДС — Стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг, имущественных прав) реализация которых облагается НДС
СтБезНДС — Стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг, имущественных прав) реализация которых освобождается от НДС
В оставшейся части НДС включается в стоимость соответствующего актива.
4. Организация применяет правило 5 процентов, предусмотренное абзацем 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ, и не распределяет «входной» НДС, учтенный на субсчете 19-расп, в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых не облагается НДС, меньше или равна 5% от общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Суммы «входного» НДС, учтенные на субсчете 19-расп в соответствующем налоговом периоде, подлежат вычету в полном объеме в соответствии с порядком, установленным в ст. 172 НК РФ.
В целях применения правила 5 процентов Организация определяет сумму косвенных расходов, относящихся к расходам на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых не облагается НДС, пропорционально доле прямых расходов по необлагаемым операциям в общей сумме прямых расходов организации за налоговый период[ 1 ].
Расчет доли расходов на операции, не облагаемые НДС, в совокупных расходах на приобретение, производство, реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав в целях применения правила 5 процентов Организация производит в регистре налогового учета по форме, приведенной в Приложении N 1 к Учетной политике.
5. Организация ведет раздельный учет операций по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых и не облагаемых НДС, с использованием субсчетов второго порядка к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», утвержденных рабочим планом счетов организации, открытых в разрезе субсчетов 90-1 «Выручка» и 91-1 «Прочие доходы».
Приложение N 1
к Учетной политике, утвержденной Приказом от ______________ N __________
Форма регистра налогового учета по НДС
Расчет доли расходов на операции, не облагаемые НДС, в совокупных расходах на приобретение, производство, реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав
за _____________________ 20 ___ г.
(налоговый период)
Примечания
↑ 1) Распределять косвенные расходы можно и иными способами, например, пропорционально доходам. В то же время, при выдаче займов, прямые расходы скорее всего, будут равны нулю или будут незначительными (если нет выделенных сотрудников, которые занимаются вопросами выдачи займов – например, расчетом кредитных рисков заемщика).
↑ 2) Пункт 4 = Пункт 2 : пункт 1 * пункт 3.
↑ 3) Пункт 5 = Пункт 2 + Пункт 4.
↑ 4) Пункт 6 = Пункт 5 : (Пункт 1 + Пункт 3) * 100%.
Советуем прочитать
Безопасная доля вычетов по НДС — установленный налоговой службой (ФНС РФ) предел доли вычетов НДС по отношению к сумме начисленного налога. В случае превышения налогоплательщиком установленной доли вычета по НДС, налоговый орган рассматривает такого налогоплательщика как потенциальный объект для налоговой проверки.
Как перенести вычет по НДС на будущие периоды?
25.03.2020
Дополнительно
Словари:
Словарь
Налоговый словарь
Словарь бухучета
Юридический словарь
Словарь инвестора
Источник
