Технико-экономические показатели деятельности предприятия
ОАО «НОЭМЗ» — акционерное общество открытого типа «Новоорский опытно-экспериментальный механический завод» был акционирован в 1995 году.
Уставной капитал составляет 953 тыс. руб.
Рассмотрим технико-экономические показатели деятельности ОАО «НОЭМЗ» за 2004-2006гг. (см. приложение 4)
Норма рентабельности 2005г. по сравнению с 2006г. увеличилась на 222,46%, а в 2006г. уменьшилась на 30,96%. Рентабельность может повышаться по причинам, не зависящим от улучшения использования производственных фондов, например за счет завышения цен на новые изделия, расширения использования рабочей силы и др. На ОАО «НОЭМЗ» причиной повышения в 2005 г. стало увеличение отпускных цен на продукцию. В 2006 г. произошел рост цен на комплектующие, что повлекло за собой снижение рентабельности.
Среднесписочная численность работающих возросла на 3 человека, хотя запланировано было увеличение на 2 человека. В том числе произошло увеличение численного состава и промышленно-производственного персонала на 6 человек в 2006 г., хотя запланировано было увеличение на 7 человек. Среднемесячная зарплата одного работника промышленно-производственного персонала тоже изменилась. Происходит увеличение за 2004-2005 гг. на 274 тыс. руб. или на 24,7% и за 2005-2006 гг. на 316 тыс. руб. или на 22,8%. Отклонения произошли в сторону увеличения среднемесячной зарплаты и от плана 2006 г. на 100 тыс. руб. или на 6,3%. За счет увеличения ассортимента выпускаемой продукции производительность труда одного работника ППП возросла за 2004-2005 гг. на 46,5 тыс. руб. или на 75,7% и за 2005-2006 гг. на 29,1 тыс. руб. или на 27%, а по отношению к плану на 5,8 тыс. руб. или на 4,4%. Анализируя себестоимость товарной продукции видно, что происходит увеличение за 2004-2005 гг. на 3161 тыс. руб. или на 76,1% и за 2005-2006 гг. на 2944 тыс. руб. или на 40,2%, а перевыполнение плана 2006г. на 561 тыс. руб. или на 5,8%. Следующий рассматриваемый показатель — это затраты на 1 руб. товарной продукции . за 2004-2005 гг. он увеличивается на 0,3 копейки, а за 2005-2006 гг. на 1,90 копейки. Прибыль от выпуска товарной продукции увеличивается за 2004-2005 гг. на 27 тыс. руб., что подтверждает общую эффективность деятельности предприятия. Имея прибыль предприятие может вкладывать ее в реновацию оборудования, улучшать условия труда на предприятии и так далее. Общая рентабельность ОАО “НОЭМЗ” сначала увеличивается на 222,46%, а затем уменьшается на 30,96%, но по сравнению 2006г. с 2004г. увеличивается на 6,99%.
Отражение в бухгалтерском учете расчетов краткосрочных кредитов и займов
Предприятие ОАО «НОЭМЗ» получил в банке краткосрочный кредит в сумме 100000 рублей под 20% годовых на период с 01.09.06 по 31.10.06 включительно. Проценты уплачиваются ежемесячно. В учете производятся следующие бухгалтерские записи:
— На расчетный счет поступили денежные средства: Д-т 51 «Расчетные счета», К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Расчеты по основной сумме долга» — 100000 рублей.
— Начислены проценты по кредиту за сентябрь: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Проценты к уплате» — 1667 рублей.
— Проценты за сентябрь перечислены банку: Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Проценты к уплате», К-т 51 «Расчетные счета» — 1667 рублей.
В октябре 2006 года производятся аналогичные учетные записи.
— Основная сумма долга возвращается банку: Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Расчеты по основной сумме долга», К-т 51 «Расчетные счета» — 100000 рублей.
Таким образом предприятие ОАО отдало весь кредит банку.
В ноябре ОАО «НОЭМЗ» договаривается с ЗАО «АКТИВ» о предоставление займа.
Согласно договору займа ОАО «НОЭМЗ» (заемщик) получило от ЗАО «Актив» (заимодавец) деньги в сумме 100000 руб. сроком на один месяц. Сумма займа была перечислена на расчетный счет » НОЭМЗ «.(см. приложение 3)
При получении займа в учете ОАО «НОЭМЗ» сделана проводка: Дт 51 Кт 66 — 100000 руб. — получен заем от ЗАО «Актив».
Возврат займа осуществлен бухгалтером, путем перевода денег на расчетный счет ЗАО «АКТИВ»:
Дт 66 Кт 51 — 100000 руб. — возвращен заем в декабре.
10 января 2007г ОАО «НОЭМЗ» договаривается о предоставление займа с ЗАО «ЛИМБ»
По договору займа ОАО «НОЭМЗ» (заемщик) получило от ЗАО «ЛИМБ» (заимодавец) денежные средства на один месяц.
Согласно договору, сумма займа выражена в долларах США и составляет 1000 USD, а все расчеты производятся в рублях.
Официальный курс доллара США составил:
— на дату получения займа — 29,30 руб./USD;
— на дату возврата займа — 29,40 руб./USD.
При получении займа в учете ОАО «НОЭМЗ» будет сделана проводка:
Дт 51 Кт 66 — 29300 руб. (1000 USD х 29,30 руб./USD) — получен заем от ЗАО «ЛИМБ».
При возврате займа записи выглядят следующим образом:
Дт 91-2 Кт 66 — 100 руб. ((29,40 руб./USD — 29,30 руб./USD) х 1000 USD) — отражена отрицательная суммовая разница;
Дт 66 Кт 51 — 29400 руб. (29 300 + 100) — возвращен заем ЗАО «ЛИМБ» 9 февраля 2007г.
Чтобы во время погасить задолженность с ЗАО «ЛИМБ», ОАО «НОЭМЗ» берет кредит в иностранном банке.
Согласно договору, ОАО «НОЭМЗ» получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 USD. Сумма кредита была перечислена на валютный счет ОАО «НОЭМЗ» 1 апреля 2006 года. Кредит был возвращен 9 февраля 2007 года.
Официальный курс доллара США в 2006г составил:
— на 9 февраля 2007 года — 29,30 руб./USD;
— на 9 апреля 2007 года — 29,40 руб./USD.
9 февраля 2007 года в учете ОАО «НОЭМЗ» сделана проводка: Дт 52 Кредит 66 — 29300 руб. (1000 USD х 29,30 руб./USD) — получен кредит от иностранного банка.
9 апреля 2007 года года ставятся следующие проводки:
Дт 91-2 Кт 66 — 100 руб. ((29,40 руб./USD — 29,30 руб./USD) х 1000 USD) — отражена отрицательная курсовая разница;
Дт 66 Кт 52 — 29400 руб. (29 300 + 100) — возвращен кредит.
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет меньше, чем на дату их получения, то возникает положительная курсовая разница.
На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.
Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль организации (п.11 ст.250 второй части НК РФ).
В качестве оплаты за реализованную продукцию ЗАО » НОЭМЗ » получило от покупателя вексель номинальной стоимостью 1320 руб. со сроком оплаты через один месяц.
Бухгалтер » НОЭМЗ » должен сделать проводки:
— Дт 62 Кт 90-1 — 1320 руб. — продана продукция;
Дт 62 субсчет «Векселя полученные» Кт 62 — 1320 руб. — получен от покупателя вексель.
Под залог этого векселя ЗАО » НОЭМЗ » взяло кредит в обслуживающем банке «Коммерческий» на срок до даты оплаты векселя (1 месяц) под 70% годовых.
В учете » НОЭМЗ » сделаны проводки:
— Дт 009 субсчет «Векселя в залоге» — 1320 руб. — передан вексель в обеспечение возврата кредита;
— Дт 51 Кт 66 — 1320 руб. — получена сумма кредита;
— Дт 91-2 Кт 66
— 77 руб. (1320 руб. х 70% : 12 мес.) — отражен ссудный процент.
После того как из банка будет получено сообщение о погашении векселя, бухгалтер сделает проводки:
— Дт 66 Кт 62 субсчет «Векселя полученные» — 1320 руб. — погашены вексель и кредит;
Кт 009 субсчет «Векселя в залоге» — 1320 руб. — погашен вексель, переданный ранее в обеспечение кредита.
Если вексель не будет оплачен в срок и банк вернет вексель ЗАО » НОЭМЗ «, надо будет сделать проводки:
— Кт 009 субсчет «Векселя в залоге»- 1320 руб. — возвращен вексель, переданный ранее в обеспечение кредита;
— Дт 66 Кт 51 — 1320 руб. — возвращена банку сумма кредита
Отражение в бухгалтерском учете расчетов долгосрочных кредитов и займов на предприятии
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и Дт счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по Дту счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций до начисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы».
25 февраля 2006 года ЗАО «Актив» получило долгосрочный кредит в банке в сумме 200 000 руб. Кредит должен быть погашен 25 февраля 2008 года.
Учетной политикой «Актива» предусмотрено, что кредиты учитываются на счете 67 до тех пор, пока до наступления срока их погашения останется 365 дней. После этой даты кредиты учитываются на счете 66
25 февраля 2006 года бухгалтер «Актива» сделает проводку:
Дт 51 Кт 67 — 200 000 руб. — получен долгосрочный кредит.
24 февраля 2007 года бухгалтер «Актива» сделает проводку:
Дт 67 Кт 66 — 200 000 руб. — долгосрочный кредит переведен в состав краткосрочных кредитов.
Источник
Учет всех кредитов, займов на любом предприятии осуществляется согласно гражданскому законодательству.
Бухгалтерский учет кредитов и займов на предприятии
На сегодня бухгалтерский учет любых займов, кредитов на каком-либо российском предприятии должен осуществляться сразу после их юридического оформления. То есть после подписания:
Бесплатная консультация юриста по телефону:
- Договора займа.
- Кредитного договора.
Любое из указанных соглашений организация должна заключать только письменно. Основными задачами учета кредитов, займов на каждом предприятии являются своевременное, правильное документирование, контроль за сохранностью средств. Большая часть операций с использованием займов выполняется в безналичной форме.
Учет расчетных и кредитных операций на предприятии
Обобщение всей информации о наличии кредитов, займов на любом предприятии выполняется на, так называемых, синтетических балансовых счетах. Отдельно ведется учет:
- Краткосрочных кредитов — выданных какой-либо организации на срок до 12 мес.
- Долгосрочных кредитов — выданных какой-либо организации на срок превышающий 12 мес.
Любой долгосрочный займ может учитываться следующими способами:
- Как долгосрочный до истечения действия кредитного соглашения.
- Как долгосрочный пока до окончания действия кредитного соглашения не останется 365 дней, а после, как краткосрочный.
Выбранный на предприятии способ должен отражаться в учетной политике. При оформлении краткосрочных кредитных средств используется счет 66, для долгосрочных счет 67. Все суммы по не выплаченным займам, процентам по ним, учитываются отдельно.
Учет кредитов и займов на примере ООО
Каждое ООО должно принимать на учет следующие средства:
- Фактически поступившие в рублях.
- Фактические поступившие в валюте. Такие заимствования должны конвертироваться по курсу ЦБ (или по курсу, прописанному в соглашении) в рубли. Дальше такие деньги учитываются только в отечественной валюте, необходимые операции (например, проводки) выполняются также в рублях.
Если поступили не деньги от банка, а вещи от любой другой организации, физлица, то для расчетов используется их оценочная стоимость. Сегодня, на практике, могут использоваться различные способы получения заемных средств:
- Зачисление на расчетный счет.
- Внесение в кассу.
- Перечисление на счета контрагентов и т.д.
Размер сумм, находящихся в кассе с заемными деньгами не должен превышать лимита, указанного в соглашении с банком, который выполняет обслуживание ООО. Перечисления учтенных одолженных денег может осуществляться после приказа руководителя.
Учет операций с использованием заемных денег ведут с использованием счета 51 «Учетный счет». Там может отражаться получение ссуды от банка, любого другого кредитора, погашение имеющейся задолженности и т.д.
Учет денежных средств расчетных и кредитных операций на предприятии
Согласно ПБУ 15/2008 на предприятии должны отдельно учитываться:
- Основная сумма заимствованных средств.
- Расход одолженных денег.
Также указанный нормативный акт указывает, что обособленно учитываются все проценты за пользование, дополнительные расходы.
Заимствования учитываются:
- Счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам, займам».
- Счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Для обеспечения требований по отдельному учету, а также для удобства можно использовать субсчета. Их количество на предприятии должны установить самостоятельно, также субсчета обеспечат быстрый аудит, так как благодаря ним легко может быть выявлена любая операция (например, затрата), сумма.
Кредит сотруднику от предприятия учет в 2016 году
Каждый сотрудник вправе получать займы от работодателя. Основанием для этого должен быть письменный договор, его форма произвольная, но сумма, срок, проценты должны быть прописаны. Предоставление заемных средств, получение их обратно оформляется расходно-кассовым ордером.
Дальше выданная сумма учитывается на счете 73-1 «Расчеты по предоставленным кредитам», где делается запись о том, что средства выданы.
Проблемы учета кредитов и займов
Тема об проблемах одолженных средств всегда актуальна, об этом написана не одна курсовая, диссертация и тд. Причина этого следующая: согласно гл. 25 НК все суммы начисленных процентов отражаются во внереализационных расходах, а в бухучете те же проценты относятся к «прочим расходам».
Ввиду этого у организации, использующей заемные деньги обязательно возникают разногласия, то есть отчет для налоговой службы и показания бухучета будут отличаться. Также различается порядок отображения процентов при создании, приобретении инвестиционных активов.
Такие проблемы решаются на основании ст. 265 НК. Согласно ей, все указанные выше проценты могут быть отнесены к обоснованным расходам, поэтому представители ФНС претензий иметь не будут, если на предприятии не нарушили другие положения отечественного гражданского законодательства. То есть учет кредитов банка на предприятии или других заемных денег серьезных вопросов не должен вызывать.
Анализ учета кредитов и займов на предприятии
На любом предприятии должен выполняться анализ по видам одолженных средств (долгосрочным, краткосрочным). Также происходит обработка информации по банкам, другим займодавцам, предоставившим деньги. Организация должна анализировать затраты, сопутствующие получению заемных средств, они могут быть основными, дополнительными.
На сегодня к основным относятся проценты, которые нужно проплачивать за пользование ссудой, курсовая разница. Дополнительными расходами являются: консультационные, юридические услуги, копировальная работа и все остальное за, что приходится платить при получении, обслуживании любых заемных денег. В некоторых случаях учитывается амортизация.
Например, если деньги были взяты на строительство, то нередко на основные средства будет начисляться амортизация. Анализ должен учитывать, что права от одного кредитора к любому другому переходят в том же объеме, что были у первого.
Бесплатная консультация юриста по телефону:
Источник
Учетом кредитов и займов – постоянных спутников любой организации – занимаются сотрудники бухгалтерии. Однако у руководителя компании может возникнуть вопрос, не слишком ли закредитовано предприятие? Как получение и возврат кредитов влияет на финансовый результат? С какой частотой начисляются проценты и когда они не сразу формируют расход? На все эти вопросы ответит наша статья
Чем отличаются кредиты и займы
Бытует заблуждение, что суть отличия в следующем: кредиты выдаются под процент, а займы – за просто так. Это неверно.
Вот три ключевых расхождения между ними, которые определяются главой 42 ГК РФ:
- кто выступает кредитором или заимодавцем? Для кредитов – это банки (см. также про эквайринг). Для займов – все прочие юридические и физические лица, например, поставщики или покупатели, собственники или работники организации;
- какова форма предоставления? Кредиты выдаются исключительно в денежной форме. Займы могут быть и в натуральной;
- обязательна ли возмездность? Для кредитов – да. Для займов – нет. Причем в некоторых случаях, если в договоре прямо не указано иное, заем всегда будет беспроцентным (п. 4 ст. 809 ГК РФ).
Бухгалтерский учет кредитов и займов на примере предприятия
Чтобы правильно учитывать кредиты и займы, принимайте во внимание следующие нормативные документы. Их список – на рисунке 1.
Рисунок 1. Какими документами регулируется учет кредитов и займов
Давайте рассмотрим основные положения этих документов. Но для начала вспомним: учет займов и кредитов сводится к отражению на счетах операций трех типов:
- Получение заемных средств.
- Начисление процентов по ним.
- Возврат.
Причем информация со счетов переходит в бухгалтерскую отчетность. Все вместе – это канва дальнейшего рассказа.
Этап 1. Получение заемных средств
Если речь идет про получение денежного кредита и займа, то тут все просто.
С одной стороны, в вашей организации увеличиваются деньги, например, на расчетном, валютном счете или в кассе (определяется характером договора). Деньги – это актив баланса. Значит, счета для их учета – тоже активные. Увеличение отразится по дебету.
С другой стороны, формируется обязательство. Оно может оказаться долго- или краткосрочным. Это также зависит от условий договора. Граница срочности – 12 месяцев. В итоге одновременно прирастает пассив, что отражается по кредиту счетов учета расчетов.
Бухгалтерская запись будет такой:
Чуть сложнее обстоит дело, когда заем носит неденежный характер, либо, когда речь идет про товарный кредит. В этом случае по дебету пойдет счет, на котором вы учитываете аналогичные активы. Для материалов – 10, для товаров – 41, для основных средств – 08 с последующим переносом на 01-й.
И еще важный момент. Операции по предоставлению займов в неденежной форме, в отличие от денежных, облагаются НДС. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 146 и пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Так как вещи по договору передаются в собственность, значит, признается их реализация.
Выходит, заимодавец начислит НДС по такой операции и выставит счет-фактуру. А у вашего предприятия появится право возместить налог из бюджета. Так будет, если одновременно выполняются условия:
- организация-заемщик является плательщиком НДС и заем получен для осуществления деятельности, которая облагается этим налогом. Последнее актуально, когда совмещаются несколько налоговых режимов;
- неденежные активы, полученные взаймы, приняты к учету;
- есть оригинал счета-фактуры от заимодавца по операции предоставления неденежного займа.
Схема записей окажется следующей:
Этап 2. Учет расходов по займам и кредитам
Расходы по заемным средствам – это, прежде всего, проценты по ним. В отношении них помните три правила.
Правило 1. Начисление и выплаты процентов – разные операции. Даже если договором предусматривается разовое погашение по окончании срока кредитования, то начисление процентного расхода происходит ежемесячно. Так будет и в случаях, когда платеж кредитору производится раз в квартал или полугодие.
Причина: принцип начисления. В российской трактовке он называется допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни. Отсылка к нему есть в п. 18 ПБУ 10/99. Суть сводится к следующему: расходы отражаются в том периоде, к которому они относятся, вне зависимости от их фактической оплаты. Минимальный отчетный период в бухучете – месяц (п. 48 ПБУ 4/99). Поэтому и привязка в отражении расходов производится к месяцу.
Послабление существует для организаций, которые ведут учет упрощенно (п. 4 и 5 ст. 6 Закона «О бухучете»). Они имеют право применять кассовый метод признания расходов, то есть отражать их на бухгалтерских счетах только после оплаты.
Правило 2. Проценты рассчитываются исходя из фактического количества дней, в которые организация пользовалась заемными средствами. Если в договоре не указано иное, то день получения в расчет не принимается, а день возврата, наоборот, учитывается.
Например, кредит или заем взят 15 февраля сроком на полгода. Для начисления процентов за февраль посчитайте все дни с 16 февраля по 28-е или 29-е включительно.
Правило 3. Формат проводок зависит от цели привлечения заемных средств. Причем крéдит будет в любом случае одним и тем же – 66 или 67. А дебет – различным.
Если заемные средства взяты для приобретения инвестиционного актива, то проценты по ним увеличат стоимость последнего и попадут на счет 08. Это та самая ситуация, когда начисленные проценты не сразу попадают в расход, а сначала аккумулируются в капитальных затратах. Во всех остальных случаях они отражаются по дебету счета 91-2, то есть в прочей составляющей.
Те, кто применяют упрощенный подход к ведению бухучета, могут отойти от такого порядка. Им дано право признавать все проценты в составе прочих расходов без применения счета 08 (п. 7 ПБУ 15/2008 и письмо Минфина РФ от 20.02.2017 г. № 07-01-07/9681).
На рисунке 2 мы показали, что считается инвестиционным активом.
Рисунок 2. Особенности учета процентов по кредитам и займам, которые взяты для приобретения инвестиционного актива
Вот такими будут бухгалтерские записи.
Заметьте: характер заемных средств – денежный или неденежный – в вопросе признания процентного расхода ни на что не влияет. Бухгалтерские записи окажутся идентичными.
В момент погашения процентного долга закрывается задолженность по кредиту 66 или 67 и одновременно происходит денежный отток.
Примечание: * в статье мы не рассматриваем учет курсовых разниц по валютным кредитам и займам.
Сумма по этой записи не обязательно равняется расходу за один месяц. Если договором определен более долгий срок погашения, допустим, раз в квартал, то надо сложить все процентные начисления по кредиту 66 (67). Чтобы туда по ошибке не попала основная сумма долга, на названных счетах создается отдельный субсчет для процентов (п. 4 ПБУ 15/2008).
Например, учет кредитов и займов в «1С:ERP Управление предприятием» реализуется как раз по такому правилу. Открываются следующие субсчета к счетам 66 и 67:
- 01 и 03 для основной суммы рублевого кредита/займа;
- 02 и 04 для процентов по ним.
И еще важные моменты про НДС:
- если взаймы получены деньги или ценные бумаги, то обязанностей по НДС с процентных платежей у заемщика не возникнет;
- если заем имеет неденежную форму, но проценты платятся деньгами, объект налогообложения тоже не появится;
- если и заем, и проценты по нему носят неденежный характер, то заемщик обязан начислить НДС и выставить счет-фактуру в момент передачи дополнительных неденежных активов. Причина: такое дополнительно отданное имущество признается реализованным. При этом заимодавец получает право предъявить налог к вычету.
Бухгалтерские записи в последнем случае окажутся такими.
Этап 3. Возврат заемных средств
Когда возвращаются деньги, то совершается бухгалтерская запись, прямо противоположная приведенной в первой схеме. Вот такая:
Ситуация усложнится в случае погашения неденежного обязательства. В этом случае опять появится НДС, так как теперь заемщик передает имущество в собственность заимодавца. Операция признается реализацией, значит, попадает под обложение данным налогом.
Схема бухгалтерских записей – аналогична пятой. Изменятся только формулировки.
Рассмотрим два примера.
Пример 1
17.02.2020 организация взяла кредит в банке сроком на три месяца. Сумма – 1 млн руб. Ставка – 12%. Цель – пополнение оборотных средств. По условиям кредитного договора проценты погашаются вместе с основной суммой долга по истечении срока кредитования.
Пример 2
17.02.2020 организация получила неденежный заем в виде партии товаров. Стоимость товаров без НДС – 1 млн руб. Процент по займу – 12%. По условиям договора займа проценты выплачиваются деньгами на дату окончания каждого календарного месяца и в момент возврата имущества. Стороны договора – плательщики НДС. Ставка НДС по товарам данного вида – 20%.
Этап 4. Отражение в бухгалтерской отчетности
Операции с займами и кредитами участвуют в формировании всех форм бухгалтерской отчетности. Однако в отчете об изменениях капитала их влияние прослеживается лишь косвенно через нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Поэтому остановимся на трех документах.
В балансе остатки по заемным средствам показываются в двух одноименных строчках:
- 1410 – долгосрочные;
- 1510 – краткосрочные.
В них попадает основная сумма долга и начисленные проценты.
Важно знать о правиле переноса заемных средств. Так делают, когда до окончания срока погашения долгосрочного кредита или займа остается менее 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). В данный момент делается бухгалтерская запись:
В балансе это приводит к тому, что сумма из строки 1410 переходит в 1510.
И еще момент: начисленные проценты по долгосрочным обязательствам, которые надо заплатить в ближайший год, – это всегда балансовая статья 1510.
В отчете о финансовых результатах есть строка 2330 «Проценты к уплате. По ней отражаются обороты за период, взятые из бухгалтерской записи Дебет 91-2 Кредит 66 (67).
Заметьте: проценты по инвестиционным активам в эту строчку не попадают. Причина: они не отражаются в прочих расходах. Значит, в отчете для них нет места. Их суммы – в балансе по строкам 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160. Это номера балансовых статей, которые связаны с:
- нематериальными активами;
- результатами исследований и разработок;
- основными средствами.
В отчете о движении денежных средств потоки, связанные с заемными средствами, попадают в три вида операций и четыре строки:
- текущие платежи (4123): уплата процентов, которые не попали на счет 08, то есть не связаны с инвестиционными активами.
- инвестиционные платежи (4224): уплата процентов, начисленных по обязательствам для приобретения/сооружения инвестиционного актива.
- финансовые поступления (4311): получение основной суммы долга;
- финансовые платежи (4323): возврат основной суммы кредита или займа.
Налоговый учет кредитов и займов на предприятии
НК РФ – главный нормативный документ, в котором раскрываются особенности налогового учета кредитов и займов. В отличие от бухучета нюансов здесь на порядок меньше. Ориентироваться следует на две статьи.
Статья 269. Приводятся примеры долговых обязательств с позиции налоговиков. В их числе кредиты, в том числе товарные и коммерческие, а также займы.
Кроме того, указывается, что процентный расход при расчете налога на прибыль принимается в полной величине. Исключение: контролируемые сделки.
Отметим, что до 01.01.2015 ситуация была иной. Проценты по заемным средствам в налоговом учете нормировались. Это приводило к формированию постоянной разницы.
Статья 265. Перечисляются внереализационные расходы, к которым среди прочих относятся проценты по долговым обязательствам (пп. 2 п. 1).
Важный момент: даже если цель кредита/займа – приобрести инвестиционный актив, то проценты по нему все равно сразу становятся расходом. Возникает расхождение с бухгалтерской практикой. Его суть в следующем:
- в налоговом учете появляется расход, а в бухучете его нет, ведь в последнем процентные начисления капитализируются на счете 08;
- появляется налогооблагаемая временная разница. Она приводит к формированию отложенного налогового обязательства на счете 77;
- его списание частями начнется только после того, как инвестиционный актив примут к учету и он станет амортизировать.
В налоговой отчетности, а именно в декларации по налогу на прибыль информация о кредитах и займах раскрывается по строке 200 приложения 2 к Листу 02. Там отражаются проценты по долговым обязательствам.
Что еще надо знать об учете кредитов и займов руководителю предприятия
Остановимся на трех моментах.
Момент 1. Ни получение, ни погашение заемных средств не влияют на финансовый результат.
Тем, кто не знаком с дебрями бухгалтерской науки, может казаться: «Возьмем кредит – значит, появятся деньги. А раз появятся деньги, то увеличится прибыль».
Это заблуждение. Денежные притоки и оттоки, связанные с основными суммами кредитов и займов, не попадают ни в доходы, ни в расходы. Значит, не влияют на величину прибыли/убытка. Поэтому не выйдет стать прибыльнее, взяв взаймы. Зато финансовая устойчивость пошатнется, ведь у организации увеличатся обязательства.
При этом помните, что расходом являются процентные платежи. Чем они выше, тем меньше финансовый результат вашего предприятия.
Момент 2. Кредиты и займы – это палка о двух концах.
С одной стороны, они – источник для активов. Активы генерируют доход. Доход увеличивает прибыль. Выходит, одна из возможностей повысить результативность бизнеса – привлечь дополнительное финансирование в виде заемных средств.
С другой, чаще всего этот источник – не бесплатен. Как достаточно быстро понять, что вашему предприятию выгодно кредитоваться? Можно сравнить процентную ставку по займам с рентабельностью продаж или активов. О том, как считать эти показатели мы писали здесь.
Если рентабельность окажется выше, значит, отдача от бизнеса превысит плату за заемные средства. Кредитоваться при таком раскладе – разумный подход.
Момент 3. С заемными средствами главное – вовремя остановиться.
Предположим невероятную ситуацию:
- любая кредитная заявка вашей организации получает одобрение банка;
- контрагенты никогда не отказывают в выдаче займа;
- рентабельность активов в разы превосходит процентную ставку по заемным средствам.
Можно ли из этого заключить, что теперь надо набрать целую кучу кредитов? Нет. Раздутые обязательства – это всегда высокий риск оказаться неплатежеспособным.
Как понять, что уже хватит? Например, посчитайте величину коэффициента покрытия процентов. Вот его формула, в том числе по строкам отчетности:
К = EBITDA / Сумма процетов к уплате = (2300 ОФР + 2330 ОФР + 5620 Пояснений) / 2330 ОФР
где К – коэффициент покрытия процентов:
EBITDA – прибыль до вычета процентов, налогов и амортизации;
ОФР – отчет о финансовых результатах;
Пояснения – пояснения к балансу и ОФР.
Если получится меньше 1, то значит организация встала на скользкий путь. Вся прибыль идет исключительно на проценты по заемным средствам. Оптимальное значение данного показателя – более 1,5.
Источник