Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 июня 2016 г.
Содержание журнала № 12 за 2016 г.
М.Г. Мошкович, юрист
Бухгалтеру нередко приходится рассчитывать сумму процентов за пользование заемными средствами. И здесь важно правильно посчитать количество дней, за которые начисляется плата за пользование деньгами. Не только для того, чтобы избежать споров между сторонами. От такого расчета зависят налоговые вопросы — учет суммы процентов в «прибыльных» доходах (расходах) и удержание НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды (если заем выдан физическому лицу).
Нередко у бухгалтеров возникают затруднения с определением первого и последнего дня заемного периода. Давайте разбираться, что это за дни.
Первый день
Сразу оговоримся, что стороны вправе определить любой порядок начисления процентов за пользование займомп. 1 ст. 809 ГК РФ. Посмотрите ваш договор — если там четко прописано, с какого по какой день считать, то действуйте согласно положениям этого документа. Но, как правило, в договорах указывают лишь процентную ставку и срок возврата займа. Поэтому в остальных вопросах приходится руководствоваться общими правилами.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денегп. 1 ст. 807 ГК РФ. Но учитывать этот день для целей расчета процентов не нужно, поскольку по общему правилу ГК течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его началост. 191 ГК РФ. Таким образом, если в договоре не сказано иного, проценты всегда нужно начислять со дня, следующего за днем передачи (перечисления) денег.
Этот момент особенно важен, когда день получения займа и день начала начисления процентов приходятся на разные месяцы. Предположим, сотруднику был выдан беспроцентный заем 31.03.2016. По правилам, действующим с 01.01.2016, доход в виде матвыгоды от экономии на процентах возникает на последнее число каждого месяца в течение срока пользования займомподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ. Поскольку согласно ГК срок пользования займом нужно отсчитывать с 01.04.2016, то рассчитывать матвыгоду и удерживать НДФЛ с нее за март не нужно.
Последний день
Что касается последнего дня, то тут все несколько сложнее.
Как сказано в ГК, при отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно «до дня возврата суммы займа»п. 2 ст. 809 ГК РФ. Предлог «до» с точки зрения русского языка воспринимается скорее как указание не включать день возврата. По крайней мере, согласно словарю Ожегова «до» указывает на предел чего-либо, в значении «раньше чего-нибудь»Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка: 80 000 слов и фразеологических выражений. М.: Азбуковник, 1999. С. 168.
При этом в другой норме ГК, где речь идет о досрочном возврате займа, говорится о начислении процентов «включительно до дня возврата суммы займа полностью или ее части»п. 4 ст. 809 ГК РФ. Здесь уже очевидно, что последний день включается. А разных правил расчета процентов для досрочного и для обычного возврата займа быть не может. Поскольку норма о порядке досрочного возврата была введена позже, то можно предположить, что законодатель сознательно уточнил формулировку во избежание споров.
Отметим, что документы ЦБ, касающиеся кредитов Банка России, также требуют начислять проценты по день возврата кредита включительноп. 2.1 генерального кредитного договора (приложение 1 к Положению, утв. ЦБ 12.11.2007 № 312-П); п. 3.14 Положения, утв. ЦБ 04.08.2003 № 236-П; п. 2.2 Приказа ЦБ от 30.11.2015 № ОД-3381; п. 6.1 Приказа ЦБ от 15.01.2014 № ОД-18; п. 2.7 Приказа ЦБ от 17.04.2013 № ОД-194. Центробанк вправе определить свой порядок начисления процентовп. 1 ст. 809 ГК РФ; ст. 40 Закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ, общим правилом его считать нельзя. Однако позицию ЦБ можно рассматривать в качестве примера распространенного подхода.
Мы обратились за консультацией по этому вопросу к эксперту по гражданскому законодательству, и вот что нам разъяснили.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПЕТРОВА Светлана Михайловна
Судья Высшего арбитражного суда РФ в отставке, доцент Российского государственного университета правосудия, к. ю. н.
“Согласно п. 2 ст. 809 ГК РФ проценты по договору займа выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Полагаю, что в случае отсутствия условий о порядке начисления процентов в самом договоре проценты начисляются со дня, следующего за днем выдачи займа, и по день возврата займа включительно”.
Поскольку расчет процентов влияет на налоговые вопросы, мы решили поинтересоваться также мнением и представителя Минфина. Оно оказалось таким же.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
“Начисление процентов по договору займа (кредита) при отсутствии условия о порядке их начисления в самом договоре займа производится по формуле простых процентов за период со дня, следующего за днем предоставления займа (кредита), до дня погашения кредита включительно, за каждый календарный день исходя из количества календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). Дата предоставления займа (кредита) не учитывается при расчете суммы начисленных процентов. То есть течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его началоп. 2 ст. 6.1 НК РФ”.
С учетом вышеизложенного проценты за день возврата займа надо начислять (если этот день прямо не исключен договором).
Источник
Порядок начисления и уплаты процентов по договору займа
Если договор займа является процентным, на заёмщика возлагается обязанность по уплате процентов на сумму займа в порядке, установленном договором.
В договоре займа могут предусматриваться периодичность и способ их начисления.
Если в договоре вопрос о периодичности выплат не решён, действует общее правило: проценты начисляются и выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).
Внимание
Проценты не могут начисляться ранее, чем заемщик получил заемные средства — это вытекает из реальности договора займа.
День получения заёмных средств, как правило, совпадает с днём заключения договора займа. Но если заём предоставляется в безналичной форме, заёмные средства могут поступить на счёт заёмщика не сразу.
По смыслу п. 1 ст. 807, ст. 809 ГК РФ проценты на сумму займа начисляются за весь период фактического пользования заемщиком предоставленными ему денежными средствами. На это указывает и судебная практика, отмечая, что проценты по договору займа подлежат уплате за период с даты выдачи займа и до даты его полного возврата (постановления Тринадцатого ААС от 14.02.2014 N 13АП-23504/13, Двенадцатого ААС от 07.10.2013 N 12АП-8613/13, апелляционное определение СК по гражданским делам Владимирского областного суда от 25.07.2013 по делу N 33-2421/2013).
Вместе с тем при определении срока пользования заемными средствами, исходя из которого исчисляются проценты по договору займа, правоприменительная практика, как правило, руководствуется положением ст. 191 ГК РФ, согласно которому течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Отсюда можно сделать вывод о том, что проценты по договору займа будут начисляться со следующего дня после:
1) получения наличных денежных средств;
2) зачисления средств на банковский счет заемщика (см. постановления Четвертого ААС от 08.08.2013 N 04АП-3152/13, Второго ААС от 11.03.2010 N 02АП-835/2010, Девятого ААС от 16.09.2008 N 09АП-11100/2008, кассационное определение Санкт-Петербургского городского суда от 19.12.2011N 33-18529/2011, апелляционное определение Московского городского суда от 24.12.2012 N 11-28756/12).
Однако с таким порядком исчисления процентов на сумму займа суды согласны не во всех случаях. В некоторых случаях судьи считают, что, поскольку пользование займом начинается со дня получения денежных средств, оснований для его исключения из периода, применяемого при расчете процентов, не имеется; проценты должны исчисляться с даты фактической передачи заемщику денежных средств (апелляционное определение СК по гражданским делам Алтайского краевого суда от 19.02.2013 по делу N 33-1270-13, постановление Девятнадцатого ААС от 27.02.2014 N 19АП-4755/13).
Самим договором займа может быть предусмотрено, что проценты за пользование заемными средствами начисляются с момента получения суммы займа заемщиком. В этом случае день получения суммы займа входит в период, из которого исчисляются проценты по договору (см. например, постановление Шестого ААС от 06.11.2012 N 06АП-5038/12).
ГК РФ напрямую не указывает, включается ли во всех случаях день возврата суммы займа в период пользования заемными средствами, за который займодавцу уплачиваются проценты. Вместе с тем согласно п. 4 ст. 809 ГК РФ в случае возврата досрочно суммы процентного займа займодавец имеет право на получение с заемщика процентов по договору займа, начисленных включительно до дня возврата суммы займа полностью или ее части. Буквально из этой нормы следует, что день возврата суммы займа включается в период начисления процентов. По смыслу п. 1 ст. 807, пп. 1 и 2 ст. 809 ГК РФ это правило применимо во всех случаях, а не только при досрочном возврате суммы займа. Иное означало бы, что заемщик, заключивший договор займа сроком на один день или договор без указания срока возврата заемных средств, но фактически вернувший заем по такому договору на следующий день, пользовался бы в течение одного дня суммой займа без уплаты процентов на нее (с учетом правила ст. 191 ГК РФ об исчислении сроков), что противоречило бы характеру договора процентного займа. Поскольку такой договор является возмездным (п. 1 ст. 423 ГК РФ), займодавец даже при минимальном сроке предоставления займа, составляющем один день, имеет право на получение от заемщика платы за пользование заемными средствами.
Стороны не лишены права конкретизировать в договоре период начисления процентов на сумму займа, указав, например, что день предоставления займа и день возврата принимается за один день (см., например, постановление Двенадцатого ААС от 31.08.2012 N 12АП-6000/12).
Стороны могут договориться о любой удобной им системе начисления и уплаты процентов по договору займа, например возможны:
— единовременная выплата процентов вместе с полной суммой основного долга в установленный договором срок;
— выплата процентов частями за истекший период пользования займом, например, ежемесячно/ ежеквартально/ ежегодно и т.д., а сумма основного долга возвращается по истечении договора;
— периодичная выплата процентов вместе с частью суммы займа.
В кредитных отношениях на практике часто используются две схемы одновременных выплат процентов и основной суммы долга: аннуитетная и дифференцированная. Любую из них можно предусмотреть и в договоре займа.
Аннуитетные платежи, равные на протяжении всего срока погашения долга, рассчитываются единожды и включают в себя сумму начисленных процентов и сумму основного долга.
При дифференцированном методе равными являются только части основного долга, а проценты пересчитываются каждый месяц на остаток задолженности, постепенно уменьшаясь.
Дифференцированный метод начисления процентов, как правило, считается более выгодным заёмщику, но менее выгодным займодавцу.
Источник
Условие о размере и порядке расчета и уплаты процентов в договоре займа
Способ установления процентов по заемному обязательству
Как определить первый и последний дни начисления процентов
Как рассчитать размер процентов: формула и онлайн-способ
«Сложные» проценты и другие варианты начисления процентов
Минимальные и максимальные проценты в случае займа между физическими и юридическими лицами.
Можно ли уменьшить размер процентов. Ростовщические проценты
Условие о размере и порядке расчета и уплаты процентов в ДЗ
Договор займа (далее — ДЗ) носит по умолчанию возмездный характер. Это выражается в том, что даже при отсутствии согласования сторонами условия о размере и порядке начисления и уплаты процентов за пользование суммой займа заимодавец имеет право требовать от заемщика их уплаты по ключевой ставке Банка России (п. 1 ст. 809 ГК РФ). По ДЗ, заключенным до 01.01.2016, проценты исчисляются по ставке рефинансирования (постановление Правительства РФ от 08.12.2005 № 1340).
Безвозмездным ДЗ может быть, только если стороны прямо указали это в договоре либо в случаях, установленных п. 4 ст. 809 ГК РФ.
Поскольку основной целью заимодателя при предоставлении займа является получение экономической выгоды, как правило, формулировке условия о начислении процентов по договору займа стороны уделяют пристальное внимание и в большинстве случаев включают его в число существенных. При этом они относительно свободны при установлении размера и порядка начисления процентов. Тем не менее некоторые пределы этой свободы ограничены законом, о чем пойдет речь далее.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Кроме процентов, которые являются вознаграждением заимодавца, последний вправе требовать от заемщика уплаты процентов в соответствии со ст. 395 ГК РФ. Они устанавливаются как санкция за просрочку возврата долга. Эти два вида процентов не исключают друг друга. В данной статье речь пойдет только о начислении процентов за пользование суммой займа.
Способ установления процентов по заемному обязательству
При установлении процентов стороны могут выбрать наиболее подходящий для них вариант. С 01.06.2018 законодатель перечисляет некоторые из них в п. 2 ст. 809 ГК РФ (внесен законом от 26.07.2018 № 212-ФЗ):
- Фиксированная процентная ставка (например, 20% годовых). В этом случае применяется одна процентная ставка на протяжении всего периода действия ДЗ. Она не подлежит изменению ни при каких обстоятельствах. Плюс такой ставки состоит в предсказуемости выплат для заемщика.
- Изменяемая, или плавающая, процентная ставка (например, индекс MosPrime, Euribor, Libor). Такая ставка постоянно изменяется, является достаточно непредсказуемой, особенно при длительных сроках займов, однако может быть более выгодной для заемщика.
- Смешанная процентная ставка (например, 15% годовых + индекс MosPrime). Для нее характерно сочетание двух составляющих: фиксированной величины и плавающей. Установление такой комбинированной ставки не противоречит законодательству (п. 5 инф. письма Президиума ВАС РФ от 13.06.2011 № 146).
Кроме того, в рамках одного ДЗ может устанавливаться различная процентная ставка в разные периоды. Например, в течение первых 3 лет применяется фиксированная ставка, а далее — плавающая.
Как определить первый и последний дни начисления процентов
При расчете процентов по договору займа одним из первых возникает вопрос о периоде начисления процентов: с какого и по какой день они должны начисляться? В идеале стороны должны урегулировать данный вопрос в условиях договора. Если же этого не произошло, следует руководствоваться общими правилами.
Поскольку проценты уплачиваются за период пользования займом, начало этого периода следует отсчитывать от момента фактической передачи денег (сам договор может быть заключен и ранее, так как в ряде случаев может быть консенсуальным). Но срок начинает течь со дня, следующего за значимым событием, являющимся точкой отсчета (ст. 191 ГК РФ). Следовательно, сам день, когда был предоставлен заем, не засчитывается в период пользования займом, если стороны не предусмотрели иное в договоре.
Что касается последнего дня, то он по общему правилу, напротив, включается в период пользования займом. С 01.06.2018 это прямо указано в п. 3 ст. 809 ГК РФ, что прекратило возможные дискуссии по данному вопросу (изменения внесены законом от 26.07.2017 № 212-ФЗ).
Оплата процентов производится ежемесячно, если стороны не предусмотрели в договоре иной порядок.
О том, как рассчитать проценты по договору займа, читайте далее.
Как рассчитать размер процентов: формула и онлайн-способ
Для расчета процентов по договору займа используется формула, указанная ниже. Она применяется как при установлении процентной ставки сторонами в договоре, так и в случае, когда начисление должно производиться по ключевой ставке Банка России.
Сумма процентов = Сумма займа × Процентная ставка / Количество дней в году × Количество дней платежного периода.
ВАЖНО! Если проценты вычисляются по ключевой ставке, то в случае ее изменения за период пользования деньгами платежный период ограничивается сроком действия ставки. Затем с момента введения следующей ключевой ставки делается новый расчет.
Пример
Организация предоставила другой организации заем в размере 100 000 руб. на 30 дней. Процентная ставка — 15% годовых.
В этом случае сумма процентов будет равна: 100 000 руб. × 15% / 365 дней × 30 дней = 1 233 руб.
В общей сложности для полного погашения долга заемщик должен уплатить заимодавцу: 100 000 (основной долг) + 1233 (проценты) = 101 233 руб.
На практике ДЗ часто имеют приложение в виде графика, где расписан каждый платеж, включая сумму основного долга и сумму процентов, подлежащих уплате в каждый платежный период.
Кроме того, удобен расчет процентов по займу онлайн посредством кредитного калькулятора. Достаточно ввести основные параметры в предлагаемую формулу и получить искомую сумму процентов.
«Сложные» проценты и другие варианты начисления процентов
Вышеприведенная формула является базовой для большинства договоров, где проценты начисляются на сумму невыплаченного основного долга. При долгосрочном ДЗ с каждым месяцем сумма основного долга уменьшается, соответственно, уменьшаются и проценты. Для удобства при предоставлении таких займов рассчитывается система аннуитетных платежей, когда общая сумма, выплачиваемая заемщиком, одинакова во всех месяцах и меняется только соотношение суммы основного долга и процентов.
Однако на практике можно встретить иные вариации начисления процентов. Не все из них являются законными. Например, стороны могут договориться о том, что проценты начисляются каждый месяц на всю сумму займа. Данное условие не может быть применено в ДЗ, заключаемых кредитной организацией с гражданами не в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности (см., например, постановление ВС УР от 27.04.2012 по делу № 44г-14).
Также нередко встречаются ситуации, когда проценты начисляются не только на сумму основного долга, но и на не уплаченные вовремя проценты («сложные» проценты). Такое условие может иметь место только в ДЗ, заключенных субъектами в процессе предпринимательской деятельности. Во всех иных случаях оно будет ничтожным (п. 2 ст. 317.1 ГК РФ). При этом встречаются решения, в которых суды расценивают подобную капитализацию процентов как меру ответственности за ненадлежащее исполнение обязательства (например, определение ВС РФ от 13.12.2016 № 44-КГ16-30).
Минимальные и максимальные проценты в случае займа между физическими и юридическими лицами
Принцип свободы договора вкупе с нормами ст. 809 ГК РФ предполагает, что стороны свободны в установлении размера взимаемых за пользование суммой займа процентов.
ГК РФ не устанавливает минимальный процент по займу между юридическими и физическими лицами. Более того, заем может быть вообще беспроцентным независимо от субъектного состава.
Договор займа между юридическими лицами без процентов с 01.01.2017 не относится к контролируемым сделкам, даже если он заключен между взаимозависимыми лицами. Организации, предоставившей такой заем, не придется доначислять налог на прибыль (письмо Минфина РФ от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846).
Максимальных значений процентов по ДЗ ГК РФ также не содержит. Однако для потребительского кредитования Центральным банком РФ ежеквартально публикуется информация по предельному размеру процентов, обязательная для организаций, предоставляющих потребительские кредиты. Способы установления процентов для займов потребителям ограничены ст. 9 закона «О потребительском кредите (займе)» от 21.12.2013 № 353-ФЗ (в отличие от общей нормы ГК РФ, данная статья требует связывать переменные проценты с величиной, публикуемой в СМИ и не зависящей от кредитора и его аффилированных лиц).
Можно ли уменьшить размер процентов. Ростовщические проценты
Установив порядок расчета процентов по договору займа и их размер, стороны могут уменьшить их несколькими способами. Например, возможно уменьшение процентной ставки такими способами, как:
- Реструктуризация — уменьшение ставки по соглашению сторон (например, вследствие ухудшения платежеспособности заемщика, подтвержденной документально, появления на рынке конкурентов, предлагающих сниженные ставки, и в др. ситуациях).
- Рефинансирование — заключение нового ДЗ на более выгодных условиях у другого заимодавца и погашение старого займа за счет нового.
Однако в ряде случаев заемщик вынужден добиваться уменьшения процентной ставки в судебном порядке.
Так, новое положение п. 4 ст. 809 ГК РФ дает суду возможность уменьшить процентную ставку, если она подходит под определение ростовщической (изменение действует с 01.06.2018 и внесено законом № 212-ФЗ). Понятие это относительное. Под ростовщическими понимаются проценты, превышающие в 2 раза и более обычно взимаемые проценты в аналогичной ситуации. Такие проценты, являющиеся слишком обременительными для заемщика, могут быть уменьшены судом до нормального размера. Однако это положение применимо только к отношениям займа между гражданами или между гражданином и организацией, не осуществляющей профессиональную деятельность по предоставлению займов.
***
Итак, нами рассмотрены основные моменты, связанные с порядком начисления процентов по договору займа. Во избежание судебных споров сторонам при заключении ДЗ можно рекомендовать уделять пристальное внимание формулировке условия о размере, порядке уплаты и начисления процентов.
***
Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!
Источник
