Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Калденбергер, магистр учета и аудита,
профессиональный бухгалтер РК,
старший преподаватель КЭУК
КАК В УЧЕТЕ ОТРАЗИТЬ ДОХОД ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ВОЗВРАТНОГО БЕСПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА?
Учредитель ТОО «А» предоставил безвозмездный финансовый заем, сроком на один год (с 10.01.2012 по 31.12.2012). В конце года после выдачи полученного займа бухгалтер рассчитала доход от безвозмездно полученного займа для начисления КПН по формуле: Сумма займа × среднегодовую ставку рефинансирования / 365 дней × кол-во дней владения средствами. Какими корректными проводками воспользоваться в данном случае для отражения этого дохода в учете?
Полученный безвозмездный заем от учредителя ТОО представляет собой финансовое обязательство в соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», а также разделом 11 МСФО для МСБ «Основные финансовые инструменты».
Оценка финансовых обязательств осуществляется согласно МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение», а также разделом 11 МСФО для МСБ «Основные финансовые инструменты».
Методология учета и оценки таких финансовых инструментов, как полученные займы по МСФО и МСФО для МСБ, в целом, идентична.
Первоначальное признание финансового обязательства осуществляется по справедливой стоимости.
Справедливая стоимость займа, полученного на нерыночных условиях (беспроцентные займы) представляет собой текущую стоимость всех будущих выплат денежных средств, дисконтированных с использованием преобладающей рыночной ставки процента для аналогичного инструмента, выпущенного с аналогичным кредитным рейтингом, которая рассчитывается по формуле:
PV = FV × 1/(1+i)ª
где: FV — будущая стоимость,
PV -текущая (дисконтированная) стоимость,
i — процентная ставка,
а — срок (число периодов).
Преобладающей рыночной ставкой может быть, например, средневзвешенная ставка вознаграждения аналогичная заемной банковской операции. Информация по средневзвешенным ставкам вознаграждения по выданным кредитам банками второго уровня доступна на официальном сайте Национального банка РК.
После первоначального признания полученный беспроцентный займ оценивается по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки.
Метод эффективной ставки процента — это метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства и начисления процентного дохода или расходов на выплату процентов в течение соответствующего периода.
Эффективная процентная ставка — это ставка, при которой дисконтированная стоимость ожидаемых будущих денежных поступлений или выплат по финансовому активу или финансовому обязательству в течение срока его службы будет в точности равна его чистой балансовой стоимости. В расчет включаются все денежные потоки между сторонами договора, в т.ч. гонорары, затраты по сделке, скидки и премии.
Рассмотрим пример
Учредитель ТОО «А», предоставил предприятию беспроцентный возвратный заем сроком на год в сумме 1 000 000 тенге. Каким образом отразить в бухгалтерском учете операции по получению беспроцентного займа у учредителя?
Анализ ситуации
Беспроцентный заем, является займом, полученным с нерыночными условиями.
Для определения справедливой стоимости нерыночного займа необходимо продисконтировать будущие выплаты по займу по рыночной ставке процента.
За рыночную ставку процента возьмем средневзвешенную ставку вознаграждения аналогичной заемной банковской операции, предполагая, что она равна 12 %.
Таким образом, на момент первоначального признания справедливая стоимость беспроцентного займа, составит: 1 000 000 × 1/(1+0,12) = 1 000 000 × 0,893 = 893 000 тенге.
Тогда, сумма материальной выгоды ТОО «А», которая, представляет собой экономию в виде невыплаченного вознаграждения по полученному займу на нерыночных условиях, за год составит: 1 000 000 -893 000 =107 000 тенге. Иными словами эту сумму можно назвать дисконтом или скидкой по займу.
Если бы ТОО «А» оформило заем на рыночных условиях, например в банке, то сумма в размере 107 000 тенге представляла бы собой сумму финансовых расходов по вознаграждению, начисленному по нему.
Так как последующая оценка займа осуществляется по амортизированной стоимости, то сумма скидки по займу будет списана следующим образом (с ежемесячной амортизацией дисконта):
В бухгалтерском учете ТОО «А» будут составлены следующие бухгалтерские проводки:
Однако, в данном случае, эффект дисконтирования может быть признан организацией несущественным, поскольку заем является краткосрочным. Тогда, проводки по учету займа будут следующие:
Источник
Получить полный доступ к документу
Для покупки документа sms доступом необходимо ознакомиться с условиями обслуживания
Я принимаю Условия обслуживания
Продолжить
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Калденбергер, магистр учета и аудита,
профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR
КАК ОФОРМИТЬ И ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ ВЫДАЧУ БЕСПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА ТОО?
ТОО планирует выдать денежный займ сроком на 1 год другому ТОО на основании договора без процентов. Вопросы: 1. Имеет ли значение сумма займа для налогового учета? 2. Требуется ли нотариальная регистрация договора? 3. Бухгалтерские проводки? 4. Нужно ли представлять какие-либо документы в налоговый комитет, оплачивать налоги и т. д.?
Прежде всего, нужно разобраться, разрешена ли законодательно выдача займа один юрлицом другому юрлицу.
В соответствии с пунктом 1 статьи 715 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.
Пунктом 3 статьи 715 Гражданского кодекса установлено, что юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности, и такие договоры признаются недействительными с момента их заключения.
Согласно пункту 1 статьи 718 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Казахстан или договором, за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.
Исходя из этого, следует, что одно юридическое лицо вправе выдать займ другому юридическому лицу.
Ограничение распространяется на привлечение займов от граждан в качестве предпринимательской деятельности.
Кроме того, вознаграждение устанавливается договором займа, то есть по договору займ может быть беспроцентным.
Сумма займа также устанавливается по договоренности сторон.
Ответы на поставленные вопросы:
1 вопрос.
Налоговым законодательством не установлены требования относительно сумм предоставляемых займов.
2 вопрос.
Статья 716 Гражданского кодекса:
1. Договор займа должен быть заключен в форме, соответствующей правилам статей 151 — 152 Гражданского кодекса.
2. Договор займа признается заключенным в надлежащей письменной форме также при наличии облигации, расписки заемщика или иного документа, удостоверяющего передачу ему заимодателем определенной суммы или определенного количества вещей.
Обязательного нотариального заверения договора беспроцентного займа не требуется.
3 вопрос.
Бухгалтерский учет.
Источник
Получить полный доступ к документу
Для покупки документа sms доступом необходимо ознакомиться с условиями обслуживания
Я принимаю Условия обслуживания
Продолжить
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Как учитывается краткосрочный беспроцентный заем от учредителя в бухгалтерском и налоговом учете?
(Д. Пак, аудитор РК, аудиторская компания «ТрастФинАудит», 30 октября 2020 г.)
ТОО (ОУР, НДС) заключило с учредителем договор о беспроцентной финансовой помощи на 5 млн тенге на 12 месяцев. Возврат помощи происходит по истечению 12 месяцев (графика погашения нет). Как правильно учесть данную помощь в бухгалтерском и налоговом учете? Если бы ТОО взяло кредит в банке, то платило бы проценты. Значит ТОО получило доход в виде экономии на процентах. Как это учитывать? Какую отчетность нужно сдавать?
В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности доход от финансирования в размере разницы между фактически полученным займом и его амортизированной стоимостью, который в последующие периоды списывается за счет увеличения суммы обязательств по займу с признанием расходов на финансирование признается только по долгосрочным займам, полученным на нерыночных условиях (беспроцентные или по ставке ниже рыночной), которые подлежат учету по амортизированной (дисконтированной) стоимости, когда сумма обязательства измеряется как текущая стоимость всех будущих денежных выплат, дисконтированных по процентной ставке в соответствии с сопутствующим риском.
Отсюда следует, что краткосрочные займы не дисконтируются, а подлежат учету в размере фактически полученных средств, в том числе полученные на нерыночных условиях.
В случае, если организация осуществляет ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с НСФО, то дисконтирование займов не отражается.
Подпунктом 9 пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса установлено, что в целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются — если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 5 статьи 242 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 192 настоящего Кодекса, в качестве затрат в целях налогообложения не рассматриваются затраты, возникающие в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении международных стандартов финансовой отчетности и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащих выплате (выплаченных).
Источник
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit»,
член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ОЖИДАЮТСЯ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ БЕСПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА?
ТОО заключило Договор беспроцентного, возвратного займа с ИП на 2 555 000тенге. Так как займ возвратный, то он не будет включаться в СГД, но тогда в СГД получателя займа включается стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом.
Так как в данном случае договор займа беспроцентный, вознаграждение можно определить по среднегодовым ставкам рефинансирования по данным Национального банка РК. Бухгалтерские проводки:
1. Поступление финансовой помощи от учредителя: Дебет-1010;
Кредит-3050
2. Начислено вознаграждение за безвозмездное пользование: Дебет-7310;
Кредит-3380
3. Признание дохода: Дебет-3380; Кредит-6220
Так как в данном случае договор займа беспроцентный, вознаграждение можно определить по среднегодовым ставкам рефинансирования по данным Национального банка РК. Следовательно, в состав доходов компании будет включен доход в виде безвозмездно полученного имущества, принцип определения которого описан выше.
Бухгалтерские проводки:
1. Поступление финансовой помощи от учредителя: Дебет-1010;
Кредит-3050
2. Начислено вознаграждение за безвозмездное пользование: Дебет-7310;
Кредит-3380
3. Признание дохода: Дебет-3380; Кредит-6220
Получается, сколько идет на вычеты столько же и ставится в доход так? По идеи дохода тогда не возникает? Но проводку нужно делать и отражать ее в 100.00 форме?
Прежде всего, по ситуации приведем мнение налоговых органов, выраженное в ответе Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 30 апреля 2013 года на вопрос от 27 марта 2013 года № 194936 (e.gov.kz): « В случае, если в соответствии с положениями учетной политики по бухгалтерскому учету организация, получившая беспроцентный заем, то признает доход в виде экономии на вознаграждении по беспроцентному займу и такой доход в целях Налогового кодекса признается доходом от оказания услуг и подлежит включению в совокупный годовой доход в качестве дохода от безвозмездно оказанной услуги».
Поскольку в ответе Председателя НК МФ РК сделана ссылка на МСФО, то согласно МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение», если предприятие получает долгосрочный займ со ставкой вознаграждения ниже рыночной или беспроцентный займ, то при первоначальном признании такого займа его первоначальная (справедливая) стоимость должна быть рассчитана как приведенная стоимость всех будущих денежных потоков, дисконтированных по рыночной (эффективной) ставке процента для аналогичных инструментов.
В соответствии с вышеизложенными положениями МСФО предприятие производит дисконтирование беспроцентного займа по выбранной процентной ставке, которая должна соответствовать ставке вознаграждения по кредитам банков второго уровня на период получения займа или ставке рефинансирования НБ РК.
Рассчитанная сумма дисконта признается в бухгалтерском учете доходом, с ежегодным списанием на сумму займа амортизации дисконта.
При этом, согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете.
Отсюда, по беспроцентным займам согласно МСФО доход в бухгалтерском учете признается при дисконтировании суммы займа, а не от безвозмездно оказанной услуги, как указано в ответе Председателя НК МФ РК.
И главное, согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается доход от дисконтирования и статья 85 Кодекса не содержит в перечне доходов, включаемых в совокупный годовой доход такой вид дохода.
Кроме того, такие разъяснения налоговых органов нарушают положения статьи 6 Налогового кодекса, устанавливающие принцип определенности налогообложения, что означает установление в налоговом законодательстве Республики Казахстан всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства налогоплательщика, обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов.
Таким образом, при получении беспроцентных заемных средств компания должна самостоятельно принять на себя решение о налоговых рисках, связанных с заключением подобного договора.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Источник
