ПОНЯТИЕ, ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ
Формирование оборотных активов в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка только за счет собственных источников — уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования не представляется возможным. Для того чтобы вести нормальную производственно-хозяйственную деятельность, организациям приходится привлекать денежные средства из других источников. Одним из таких источников могут быть заемные средства в виде кредитов и займов, предоставляемых банками и некредитными организациями.
Заем — договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков). Договор считается оформленным (заключенным) с момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику, предметом договора займа на территории Российской Федерации также могут быть иностранная валюта и валютные ценности с соблюдением правил ст. 140, 141, 317 ГК РФ.
Договор займа заключается между сторонами в письменном виде независимо от суммы договора. Несоблюдение письменной формы договора займа не может служить основанием его недействительности; при возникновении споров стороны ссылаются в таком случае на представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существования договора или его условий.
В зависимости от формы предоставления кредиты и займы могут быть денежными или натуральными (неденежными) (рис. 6.1). Бухгалтерский учет кредитов и займов регламентируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
Выделяют следующие виды займов: целевой заем, вексель, облигация, договор государственного займа.
Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля целевого использования суммы займа. Нарушение указанных в договоре обязательств влечет применение к заемщику санкций в форме досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором (ст. 814 ГК РФ).
Рис. 6.1. Классификация кредитов и займов
В случаях, предусмотренных законодательством, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.
Организация также может привлекать заемные средства путем выпуска и продажи облигаций.
Облигация — это долговое обязательство, в соответствии с которым заемщик (выпустивший облигацию) гарантирует кредитору (купившему облигацию) выплату определенной суммы по истечении установленного срока и выплату ежегодного дохода в виде фиксированного или плавающего процента (ст. 816 ГК РФ). Изменения плавающего процента происходят по установленным правилам, поэтому облигации называются ценными бумагами с фиксированным доходом. Реализуются облигации на предъявителя или именные, по ним гарантируется выплата процентов в установленный срок.
Доход по облигациям может быть получен в виде дисконта (разница между суммой, указанной в облигации, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов) или купона (часть облигационного сертификата, которая при отделении от сертификата дает владельцу право на получение процента). Он устанавливается в момент эмиссии облигации. Исходя из этого процента инвестор получает ежегодный платеж по облигации.
Вексель — это долговое обязательство, составленное в письменной форме и содержащее определенный набор реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговоренного срока получить обозначенную в нем сумму. Отсутствие хотя бы одного из обязательных реквизитов влечет нереальность векселя (ст. 816 ГК РФ). Лицо, выдавшее вексель, называется векселедателем, лицо, принявшее вексель, — векселедержателем. В вексельном обращении могут принимать участие юридические и физические лица.
Вексель — одна из первых ценных бумаг, которая активно используется во всех странах с развитой рыночной экономикой. Ни один из финансовых инструментов современного рынка, кроме самих денег, не может сравниться по своей истории и финансовому значению с векселем. Вексель может использоваться для оформления расчетных отношений между хозяйствующими субъектами, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица в форме товарного кредита.
Кредит (ссуда, долг) — это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче в долг денег во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.
Кредитный договор — это целенаправленный документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта. В договоре отражаются:
- • объекты кредитования и срок кредита;
- • условия и порядок выдачи и погашения кредита;
- • формы обеспечения обязательств (поручительство, договор — гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и прочие);
- • процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты;
- • права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита и другие условия.
Для получения кредита заемщиком представляются следующие документы: заявление на получение кредита, копии учредительных документов, балансы — годовой и на отчетную дату, технико-экономический расчет в обоснование потребности в кредите, сведения о кредитах, полученных в других банках, копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки, документы, подтверждающие наличие обеспеченности кредита, срочное обязательство — поручение на погашение кредита в установленные сроки, заполненная карточка с образцами подписей, оттиском печати, при необходимости другие документы. Перед заключением кредитного договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, изучает ее возможности в установленные сроки погасить кредит и уплатить проценты.
В табл. 6.1 представлены принципиальные различия между денежными займами, вещными займами, денежными и товарными кредитами.
В хозяйственной деятельности иногда возникает потребность во временном заимствовании не денежных средств, а сырья, материалов и подобных вещей. В таких случаях используется договор товарного кредита. Он предусматривает обязанность кредитора предоставить другой стороне не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками (ст. 822 ГК РФ).
Коммерческий кредит представляет собой условие возмездного договора (п. 1 ст. 823 ГК РФ), исполнение которого связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. Его цель — ускорение процесса реализации товаров. Инструментом коммерческого кредита является вексель, выражающий финансовые обязательства заемщика по отношению к кредитору.
Основные сходства и различия займов и кредитов
Таблица 6.1
Самостоятельную разновидность кредитных отношений представляет собой бюджетный кредит. В отличие от обычного кредита он предоставляется не кредитными организациями, а государством за счет средств соответствующего бюджета, т.е. казны. Бюджетный кредит всегда носит не только возмездный, но и строго целевой характер.
Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на: краткосрочную задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, и долгосрочную задолженность, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
Краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, или просроченной, т.е. с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Помимо приведенных видов кредиты различают:
- 1. По способу погашения:
- • кредиты, погашаемые единовременным взносом (платежом) со стороны заемщика;
- • кредиты, погашаемые в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора, конкретные условия возврата определяются договором (используются при долгосрочных ссудах).
- 2. По способу взимания банковского процента:
- • кредиты, процент по которым выплачивается в момент общего погашения — форма оплаты краткосрочных ссуд, имеющая наиболее простую форму расчетов;
- • кредиты, процент по которым выплачивается равномерными взносами заемщика в течение всего срока действия кредитного договора — форма оплаты долгосрочных ссуд, имеющая дифференцированный характер в зависимости от договоренности сторон;
- • кредиты, проценты по которым удерживаются банком в момент непосредственной выдачи их заемщику — данная форма кредитования применяется крайне редко.
- 3. По наличию обеспечения:
- • доверительные кредиты, единственной формой обеспечения возврата которых является кредитный договор. Применяются некоторыми банками в ограниченном объеме в процессе кредитования постоянных клиентов, пользующихся их полным доверием, либо при кредитовании собственных организаций;
- • обеспеченные кредиты — основная разновидность современного банковского кредита. В роли обеспечения может выступить любое имущество, принадлежащее на правах собственности (например, недвижимость или ценные бумаги). При нарушении заемщиком своих обязательств это имущество переходит в собственность банка, который в процессе его реализации возмещает понесенные убытки. Размер выдаваемой ссуды, как правило, меньше среднерыночной стоимости предложенного обеспечения и определяется соглашением сторон;
- • кредиты под финансовые гарантии третьих лиц, выражением которых служит юридически оформленное обязательство со стороны гаранта возместить фактически нанесенный банку ущерб при нарушении непосредственным заемщиком условий кредитного договора. В роли финансового гаранта могут выступать юридические лица, пользующиеся доверием со стороны кредитора, а также органы государственной власти любого уровня.
Источник
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет
на тему: Бухгалтерский учет кредитов и займов
Москва 2006 год
Содержание
Введение …………………………………………………………………… 3
Глава 1. Сущность кредитов и займов………………………………… 5
1.1. Понятие кредитов и займов……………………………………. 5
1.2. Порядок получения банковского кредита…………………….. 7
1.3. Порядок получения займов…………………………………….. 10
Глава 2. Теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов……………………………………………………………………… 12
2.1. Сфера применения ПБУ 15/01 ……………………………….. 12
2.2. Бухгалтерский учет задолженности по кредитам и займам… 15
2.3. Бухгалтерский учет кредитов и займов в
иностранной валюте ………………………………………………… 18
2.4. Бухгалтерский учет затрат по кредитам и займам .…………… 21
Глава 3. Практическая часть курсовой работы на примере организации ООО «АРГУС»………………………………. 25
3.1. Краткая характеристика организации ООО «АРГУС»……….. 25
3.2. Организация бухгалтерского учета кредитов и займов на примере организации ООО «АРГУС»……………………… 26
3.2.1. Бухгалтерский учет банковского кредита, полученного организацией ООО «АРГУС»…………………. 26
3.2.2. Бухгалтерский учет краткосрочного займа,
полученного организацией ООО «АРГУС»…………………. 30
Заключение …………………………………………………………………. 33
Список литературы………………………………………………………… 36
Приложение 1. Учетная политика организации ООО «АРГУС» ………… 37
Приложение 2. Кредитный договор ……………………………………… 38
Приложение 3. Накладная…………………………………………………… 39
Приложение 4. Договор займа……………………………………………… 40
Приложение 5. Расписка…………………………………………………… 41
Приложение 6. Акт о приемке – передачи основных средств……………. 42
Введение
Трудно представить себе современную, успешно развивающуюся организацию, которая бы не использовала кредитные ресурсы. Необходимость привлечения заемных средств может быть обусловлена временным дефицитом наиболее ликвидных активов предприятия, необходимых для приобретения сырья, материалов, товаров для продажи и основных производственных фондов.
Для удовлетворения потребности организаций в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является кредит.
Однако организации, привлекающие заемные средства, руководствуются не только популярностью и простотой финансового инструмента, но и его ценой, которая складывается из размера процентов за пользование заемными средствами и иными расходами на обслуживание долга. Кроме кредита, организации привлекают заемные средства путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и др.), а также осуществляют заем у другой некредитной организации в рамках договора займа.
Актуальность темы исследования. У организаций всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств в осуществления своей деятельности и извлечении прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды по кредитному договору. В связи с этим возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях организаций – заемщиков, а также организаций — заимодавцев. Бухгалтерский учет кредитов и займов всегда вызывал определенные трудности. Особую сложность составляло отражение расходов по кредитам и займам в составе затрат и имущества организации. От правильности и достоверности ведения учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
Стоит отметить, что значение кредита в современной экономике трудно переоценить. Будучи одним из экономических рычагов воздействия на производство, кредит способствует развитию производства, повышению его эффективности.
Целью данной курсовой работы — рассмотрение и исследование особенностей организации бухгалтерского учета кредитов и займов, формирование выводов по теме исследования.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
Ø Дать определение понятиям «кредит» и «заём»;
Ø Рассмотреть виды кредита;
Ø Рассмотреть порядок получения банковского кредита и займа;
Ø Перечислить документы, которые необходимы для предоставления кредита и займа юридическому лицу;
Ø Раскрыть экономическую значимость кредитов и займов;
Ø Проанализировать нормативную базу по учету кредитов и займов;
Ø Рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов;
Ø Выявить особенности организации бухгалтерского учета кредитов и займов на примере организации ООО «АРГУС».
Данная курсовая работа состоит из двух частей – теоретической и практической.
Теоретическая часть включает в себя две главы. В первой главе раскрываются понятия кредита и займа, а также рассматривается порядок их получения юридическим лицом. Во второй главе рассматриваются теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов, а именно: счета, отражающие информацию о полученных, использованных и погашенных кредитах и займах; нормативная база, регулирующая бухгалтерский учет по заемным средствам; особенности учета как рублевых кредитов и займов, так и полученных в иностранной валюте; отражение затрат по использованию кредитов и займов. Практическая часть включает в себя конкретные примеры, которые раскрывают теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов. Объектом исследования бухгалтерского учета кредитов и займов является организации ООО «АРГУС».
Глава 1. Сущность кредитов и займов
Понятие кредитов и займов
Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, организации различных форм собственности в своей деятельности используют заемные средства. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде. Среди заемных главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц.
Согласно ГК РФ (ст. 807 и ст.819) приводятся определения «кредит» и «заем»:
Кредит – это экономическая сделка между кредитором (банком или иной кредитной организацией) и заемщиком по предоставлению заемщику денежного средства (кредита) в размере и на условиях, предусмотренным кредитным договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Экономическая сделка между кредитором и заемщиком оформляется в письменной форме – кредитным договором.
Заем– это экономическая сделка между двумя сторонами (одна сторона – займодавец, другая сторона – заемщик) по передачи одной стороной в собственность другой стороне денежные средства или имущество, при этом заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денежных средств или имущество.
Экономическая сделка займа между займодавцем и заемщиком оформляется в письменной форме – договором займа.
Различие между кредитом и займом заключается в том, что предметом кредитного договора являются исключительно денежные средства, а предметом договора займа могут выступать как денежные средства, так и имущество.
Рис. 1. Виды кредитов
Товарный кредит — это экономическая сделка, предусматривающая обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, регламентируется договором товарного кредита.
Банковский кредит — это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и с уплатой процентов. Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого организация должна полностью возвратить полученную в банке ссуду. Краткосрочный банковский кредит предоставляется сроком на 12 месяцев, а долгосрочный банковский кредит – более 12 месяцев. Краткосрочные кредиты выдаются организации на текущие нужды (покупка сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов). Как правило, они служат источником формирования оборотных средств организации. Долгосрочные банковские кредиты выдаются на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций.
Коммерческий кредит– это сделка, сопровождающаяся подписанием договоров, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных средств или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе, отсрочки, рассрочки оплаты товаров, работ, услуг (см. рис.1.).
Источник