Расчет материальной выгоды по беспроцентному займу 2017

В основном, банки и МФО предоставляют займы гражданам на возмездных условиях, то есть под определенные проценты за пользование.

Однако в отдельных случаях займ может быть беспроцентным, то есть заемщик должен вернуть столько же, сколько и получил.

А согласно ч. 3 ст. 609 ГК РФ займ по умолчанию считается безвозмездным (если иное не оговорено в соглашении), если договор заключен между физлицами и на сумму не более 50 МРОТ.

Основная информация

Ч. 1 ст. 207 НК РФ (далее – Кодекс) указывает, что налогоплательщиками НДФЛ признаются:

• резиденты РФ;
• нерезиденты, но получающие прибыль от источников в РФ.

Плательщики подоходного налога – это именно физические лица, то есть юрлица соответствующий налоговый сбор не уплачивают.

Как правило, с необходимостью уплаты НДФЛ физлица встречаются при осуществлении трудовой деятельности, ведь с заработной платы каждый месяц удерживается 13 %.

Но немногие знают, что в Кодексе, помимо понятия “доход” есть еще и такое определение, как “материальная выгода” (далее также – финансовая, денежная). И при беспроцентном займе нужно уплатить НДФЛ, а в каких именно случаях – расскажем далее.

Определение

Стандартный случай – возмездный займ, погашение которого производится на условиях уплаты процентов.

Если речь идет о безвозмездном займе, заемщик освобождается от несения расходов, которые он мог бы понести в случае, если такой займ был бы процентным.

Соответственно, заемщик получает некий доход, который мог бы не получить. Именно это и называется материальная выгода по беспроцентному займу – то есть то, на чем как бы “сэкономил” заемщик.  

Ч. 1 ст. 210 Кодекса утверждает, что при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ учитываются:

• все доходы, полученные плательщиком налога, причем как в денежном, так и натуральном виде;
• доходы в виде финансовой выгоды.

Возникновение

Ч. 1 ст. 212 Кодекса устанавливает, что денежная выгода появляется в случаях:

• экономии на % при получении кредитов, выданных организациями или ИП;
• приобретения товаров по ГПХ-договорам у физлиц или ИП, которые являются взаимозависимыми по отношению к плательщику НДФЛ;
• приобретения ценных бумаг.

Нас интересует финансовая выгода, которая формируется в связи с экономией на %.

Ч. 2 ст. 212 Кодекса указывает, как нужно рассчитывать налогооблагаемую базу при экономии на %:

• Налоговая база для рублевых микрозаймов = 2/3 ключевой ставки Центробанка, действующей на дату фактического получения материальной выгоды минус Ставка согласно договору сторон;
• Налоговая база для валютных = 9 % минус Ставка согласно договору сторон.

Законодательство

Вопросы и различные нюансы, связанные с НДФЛ, регулируются Главой 23 Кодекса. Там сказано и про плательщиков налога, и какие доходы учитываются при исчислении налогооблагаемой базы, и как определять денежную выгоду.

Основной регулятор порядка определения и расчета денежной выгоды по беспроцентному микрозайму – ст. 212 Кодекса.

Мы уже выяснили, что при получении безвозмездного займа заемщику придется уплатить НДФЛ в связи с получением им денежной выгоды в виде экономии на %.

Однако законом указаны случаи, когда экономия на процентах не включается в налогооблагаемую базу и, соответственно, не учитывается при расчете налога:

• при пользовании кредитной карточкой в беспроцентный период;
• если бесплатный займ предоставлен для целей осуществления строительства или покупки на территории России дома, квартиры, комнаты, доли, земельного участка для ИЖС (проще говоря, при получении беспроцентного ипотечного кредита НДФЛ платить не придется);
• если беспроцентный займ был получен в целях рефинансирования ранее взятой ипотеки на строительство или приобретение дома, квартиры, доли, земельного участка и др.

Правила расчета материальной выгоды по беспроцентному займу 

До того, как говорить о расчете налогового сбора, необходимо понять, в какой момент он должен производиться.

Раньше в Кодексе не было прямого указания. Однако общее трактование норм Главы 23 позволяло сделать вывод о том, что дата расчета должна устанавливаться согласно правилам ст. 223.

Теперь же законодательный пробел был устранен.

Необходимые поправки были внесены в ч. 3 ст. 226 Кодекса, которая гласит, что исчисление налогового сбора осуществляется:

• налоговыми агентами;
• на дату фактического начисления дохода;
• растущим итогом с начала календарного года применительно ко всем доходам, в том числе, и к денежной выгоде.

По дате получения доходов 

Ранее денежная выгода от экономии на % определялась на момент их уплаты. Теперь же необходимые поправки были внесены в п. 7 ч. 1 ст. 223 Кодекса.

Согласно п. 7 указанной статьи, датой получения теперь признается последний день каждого месяца в течение всего времени действия договора микрозайма.

Теперь у налоговых агентов, предоставивших беспроцентные займы, появилась обязанность по расчету налога каждый месяц в последнее число.

К примеру, если договор микрозайма заключен на срок с 1 февраля по 31 августа, то рассчитывать налог нужно:

• 28 (29) февраля;
• 31 марта;
• 30 апреля;
• 31 мая и. т. д.

Без процентов

Порядок исчисления налога указан в ст. 225 Кодекса.

В нормативных положениях сказано, что:

• Сумма налога = Налоговая база * Ставка.

На основании ч. 4 ст. 210 Кодекса, вычеты, предусмотренные ст. 218 — 221 Кодекса, при применении ставок, отличных от 13 %, не применяются, соответственно, в итоговую формулу этот параметр не включается.

Согласно ч. 2 ст. 224 Кодекса, налоговая ставка при экономии на процентах равна 35 %.

Соответственно, итоговая формула выглядит так:

• Денежная выгода на конец каждого месяца = Сумма займа * (2/3 ключевой ставки ЦБ РФ минус 0) / 365 дней * Количество дней пользования микрозаймом в конкретном месяце;
• Сумма налогового сбора = Финансовая выгода * 35 %.

Расчет можно сделать самостоятельно, или при помощи онлайн-калькулятора.

Льготные проценты

Формула при льготных процентах практически такая же, как и для беспроцентного займа, только вместо нуля нужно подставить процент согласно договору сторон.

Таким образом, формула будет такой:

• Финансовая выгода = Сумма микрозайма * (2/3 ключевой ставки ЦБ РФ минус процентная ставка согласно договору) / 365 дней * Количество дней пользования займом в конкретном месяце.

С процентами

Предприятия могут выдавать своим сотрудникам процентные займы. Если ставка по такому микрозайму менее 2/3 от ключевой ставки ЦБ РФ, возникает финансовая выгода. Формула для расчета такая же, как и для займа с льготными процентами.

Пример

Организация выдала 10.01.2017 года своему работнику беспроцентный займ на сумму 100 тыс. рублей сроком на 1 месяц. Необходимо рассчитать материальную выгоду и сумму налога к уплате.

Решение:

С 19 сентября 2016 года по 27 марта 2017 года действовала 10-процентная ключевая ставка (2/3 от 10 % = 6,67 %).

Воспользуемся нашей формулой и подставим значения для расчета (количество фактических дней пользования в январе – 22):

• Финансовая выгода = 100000 * (6,67 – 0) / 365 * 22 = 402,03 рублей;
• Сумма налога = 402,03 * 0,35 = 140,71 рублей.

Теперь рассчитаем за февраль:

• Денежная выгода = 100000 * (6,67 — 0) / 365 * 10 = 182,74 рублей;
• Сумма налога = 182,74 * 0,35 = 63,96 рублей.

Складываем значения и получаем итоговый результат:

• 63,96 + 140,71 = 204,67 рублей.

Валютная ссуда

Формула для валютных беспроцентных займов:

• Финансовая выгода = Сумма микрозайма * Курс валюты на дату получения выгоды * (9 % — 0 %) / 365 дней * Фактическое количество дней пользования в текущем месяце.

Приобретение жилья

Не является материальной выгодой на основании ст. 212 Кодекса экономия на процентах при получении:

• ипотечных займов, выданных на приобретение или строительство жилья;
• займов на рефинансирование предыдущего вида кредита.

Для сотрудников

Порядок исчисления подоходного налогового сбора для налоговых агентов указан в ст. 226 Кодекса.

Согласно ч. 2 указанной статьи, налоговый агент обязан самостоятельно рассчитать доходы плательщика, источником которых являлся налоговый агент, произвести расчет финансовой выгоды и сделать соответствующие отчисления в бюджет.

Бухгалтеру предприятия придется произвести отражение материальной выгоды по беспроцентному займу в 6-НДФЛ.

В Разделе 1 нужно заполнить строки:

• о ставке (010);
• о начисленном доходе (020).

В Разделе 2 указываются:

• дата получения дохода (стр. 100) и сумма (стр. 130);
• дата и сумма НДФЛ и дата его перечисления (стр. 110, 120 и 140).

Для физических лиц

Единственная разница при выдаче микрозайма сотруднику и стороннему физлицу заключается в том, что НДФЛ может удерживаться и платиться в бюджет только в отношении финансовой выгоды, полученной сотрудником. Физлицо, не работающее у займодателя, самостоятельно рассчитывает и уплачивает налог.

Юридические лица

Если договор бесплатного микрозайма заключен между юрлицами, то организация-заемщик не уплачивает налог, так у нее не возникает материальной выгоды.

Налоги

Рассмотрим некоторые особенности исчисления налога в отдельных случаях.

Имущественный вычет

Ст. 212 Кодекса гласит, что не подлежит налогообложению материальная выгода, если у плательщика налога есть право на имущественный вычет, указанный в п. 3 ч. 1 ст. 220 Кодекса, то есть вычет в размере фактически понесенных расходов на осуществление нового строительства или приобретение жилого дома, квартиры, доли.

Страховой взнос 

Денежная выгода при предоставлении бесплатного займа возникает не в рамках трудовых или ГПХ отношений, соответственно, обязанности у организации исчислить страховые взносы не возникает (обоснование – в ч. 4 ст. 420 Кодекса, п. 1 ст. 5 ФЗ № 125 от 24 июля 1998 года “Об обязательном…”).