ИА ГАРАНТ
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По операциям, связанным с предоставлением займов, в разделе 7 налоговой декларации по НДС «тело» займа не отражается, а указывается сумма начисленных за истекший квартал процентов по коду операции 1010292.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. При этом, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
НДС
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, налогообложению на территории РФ не подлежат (освобождаются от налогообложения) (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Форма налоговой декларации по НДС (далее — Декларация) и порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по НДС, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по НДС в электронной форме» (далее — Приказ) (соответственно, приложение N 1 и приложение N 2 к Приказу).
На основании п. 3 Порядка Раздел 7 включается в состав представляемой в налоговые органы декларации по НДС при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.
Раздел 7 Декларации заполняется налогоплательщиками при наличии операций:
не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;
по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст.ст. 147, 148 НК РФ;
не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ;
а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством РФ, и если они определяют момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ (абзац четвертый п. 3, п.п. 44.3, 44.6 Порядка).
Стоимость таких товаров (работ, услуг) отражается в графе 2 по каждому коду операции (абзац первый п. 44.3 Порядка).
В соответствии с п. 44.2 Порядка в графе 1 раздела 7 Декларации отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к Порядку. Так, согласно приложению N 1 к Порядку для операций, указанных в пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, предназначен код операции 1010292.
При этом необходимо учитывать, что, поскольку на основании пп. 1 п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денег и возврату заемщиком этой суммы денег не являются объектом налогообложения, освобождение от НДС, предусмотренное пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется в отношении процентов, начисляемых на сумму займа, которые признаются в качестве стоимости услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику.
Таким образом, при осуществлении операций займа в денежной форме от НДС освобождаются проценты, начисляемые заимодавцем в размере, определенном договором займа, либо проценты, начисляемые в размере, определенном исходя из ставки банковского процента (ставки рефинансирования), в случае отсутствия в договоре займа условия о размере процента (письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40).
В письме от 08.02.2007 N ММ-6-03/90@ представители ФНС России отметили, что налогоплательщик при осуществлении операций, освобождаемых от обложения НДС, заполняет раздел 7 Декларации (ранее — раздел 9) за тот налоговый период, в котором товар (работа, услуга) был отгружен (выполнена, оказана).
Следовательно, датой оказания услуги по предоставлению займа в денежной форме является день начисления процентов за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (письма ФНС России от 08.11.2011 N ЕД-4-3/18637, УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 N 16-15/113063).
Учитывая изложенное, по коду операции 1010292 в графе 2 раздела 7 Декларации указывается сумма начисленных за истекший квартал процентов по займу (смотрите также письмо ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896).
Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Освобождение от НДС операций займа, включая проценты по ним.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шишкина Ольга
Ответ прошел контроль качества
7 июня 2016 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник
Проценты по депозиту в декларации по НДС — как происходит их включение в данный налоговый отчет? Расскажем в представленной публикации. А также разберем, каким образом указываются проценты по займам в декларации по НДС.
Начисление процентов по депозиту и выданным займам — внереализационный доход
Каждый предприниматель, организуя собственный бизнес, стремится к единственной цели — извлечь прибыль. Но для этого необходимо получить какой-либо доход. Доход может быть получен от реализации продукции собственного производства, товаров, приобретенных ранее с целью перепродажи, а также от выполнения работ и оказания услуг. Это касается основной деятельности хозяйствующего субъекта.
Но существует и другой вид доходов. Так, ИП или организация может открыть депозитный счет в банковском учреждении с целью получения дополнительных денежных средств в виде начисленных процентов на остаток по этому счету. Также дополнительный доход можно получить, выдавая денежные средства другим экономическим субъектам и начисляя заемщику проценты за пользование. Начисленные проценты к получению и по депозитам, и по выданным займам будут составлять так называемый внереализационный доход, который впоследствии должен быть учтен при расчете налога на прибыль.
В декларацию по налогу на прибыль суммы начисляемых к получению процентов попадут в строку 100 приложения 1 к листу 02.
А что же с декларацией по НДС — включаются ли в нее указанные внереализационные доходы?
Депозитные проценты и отчетность по НДС: как они связаны
Размещая денежные средства на депозитном счете банковского учреждения, хозяйствующий субъект остается их собственником. Деньги должны быть возвращены банком по истечении срока договора. В соответствии со ст. 39 НК РФ такая операция реализацией не признается. Значит, и начисленные по депозиту проценты НДС не облагаются, как суммы, не связанные с реализацией. Именно такое мнение выразили чиновники Минфина в письме от 04.10.2013 № 03-07-15/41198. Таким образом, в отчет по НДС проценты по депозитным договорам включать не требуется.
О том, как следует правильно и без ошибок оформить налоговую отчетность по НДС, можно прочитать в этой статье.
Отражение процентов по выданным займам в декларации по НДС
Несколько иная ситуация складывается с процентами, которые займодавец начисляет заемщику при выдаче займов в виде денежных средств.
Согласно подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ начисление данных процентов является операцией, освобожденной от НДС. Именно для таких операций в налоговом отчете предусмотрен раздел 7, который содержит четыре графы, заполняемые следующим образом:
- графа 1 — приводится код 1010292, имеющий обозначение «Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним…»;
- графа 2 — фиксируется величина начисленных к получению процентов;
- графы 3 и 4 прочеркиваются.
Больше информации об этом разделе отчета вы найдете здесь.
Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ оформлять счета-фактуры на величину процентов, начисляемых по договорам выданных займов, займодавцу не нужно.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При одновременном проведении операций, подпадающих под обложение НДС и освобожденных от этого налога, налогоплательщик должен вести раздельный учет, принципы которого нужно обозначить в учетной политике.
Итоги
Начисление процентов по депозитам и выданным займам является внереализационным доходом для налогоплательщиков на ОСН. Данный доход учитывается при расчете базы по налогу на прибыль.
Налогом на добавленную стоимость операции по получению указанных процентов облагаться не будут. В одном случае в связи с тем, что суммы не связаны с реализацией, поэтому депозитные проценты не приводятся в отчетности по НДС, а в другом — из-за того, что операция освобождена от НДС в силу норм НК РФ — проценты по выданным займам отразятся в разделе 7 налогового отчета по НДС.
Источник
Марьям92
спросил
6 июня 2017 в 11:01
3447 просмотров
Добрый день! По ошибке в 7 разделе декларации по НДС отразили проценты по займа полученным, с указанием кода 1010292, в интернете вычитала: «Некоторые инспекторы требуют отражать в разделе 7 все не облагаемые НДС покупки, в том числе и проценты по полученным займам. Если инспекция выдвигает такое требование, то можно отразить проценты в декларации. Раздел является справочным и на налоговые обязательства компании не повлияет.»
Источник: Ссылка удалена модератором. Размещать ссылки и гиперссылки на другие СМИ и коммерческие сайты без согласования с администрацией портала запрещено правилами форума
Нам просто пришло требование о представлении документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот в разрезе кодов операций к Декларации по НДС.
Подскажите, пожалуйста, нужно ли сдавать корректировку с пустым 7 разделом? или можно оставить так как сдали? или может быть сдать корректировку с той же суммой , но другим кодом? Нужно ли предоставить сканы займов и бух.справки с расчетом, чтоб доказать, что 7 раздел заполнен ошибочно и реализаций, освобожденных от НДС у нас нет.
В общем, прошу помощи, главбуха уволили (делала много ошибок), нового главбуха еще не нашли, а у меня опыт в бухгалтерии небольшой, не знаю даже как быть.
Заранее спасибо.
Добрый день!
Пожалуйста, не публикуйте гиперссылки: их размещение противоречит правилам форума . А при цитировании указывайте, пожалуйста, автора, источник и дату публикации, но без гиперссылок.
Юлия Радская, окей, буду знать, я тут недавно. Задавать вопрос повторно не нужно? он опубликован, но просто с удалением гиперссылки?
Цитата (Марьям92):Задавать вопрос повторно не нужно? он опубликован, но просто с удалением гиперссылки?
Марьям92, всё верно. Задавать вопрос повторно не нужно, так как клонирование вопросов запрещено правилами форума.
Ответ на этот вопрос Вы получите здесь, в этой теме.
Юлия Радская, спасибо за информацию
Добрый день
пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции
операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.
Цитата (Марьям92):или можно оставить так как сдали?
Оставьте как есть
Цитата (Марьям92):чтоб доказать, что 7 раздел заполнен ошибочно и реализаций, освобожденных от НДС у нас нет.
У Вас 7 раздел заполнен правильно (Порядок заполнения НД по НДС)
Цитата (Марьям92):Нужно ли предоставить сканы займов и бух.справки с расчетом
обычно требуют договора займы. Но это зависит от инспектора, свяжитесь с инспектором — узнайте что нужно.
cima, спасибо за оперативный ответ, но ведь это проценты по займу, которые мы получили, а не выдали, это же не освобожденная от НДС реализация, а поступление без НДС, разве в 7 разделе не реализации , освобожденные от НДС, отражать нужно?
Для Вас начисленные проценты по договору займа (полученные % здесь не причем) — это доход, который облагается налогом на прибыль и не облагается НДС.
Почитайте пункту 44.1 — 44.7 Порядка заполнения НД по НДС.
Цитата (Марьям92):это же не освобожденная от НДС реализация,
Это операция, которая освобождается от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ:
Еще раз:
Цитата (cima):Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции
операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.
2)
Цитата (Марьям92):Если инспекция выдвигает такое требование, то можно отразить проценты в декларации. Раздел является справочным и на налоговые обязательства компании не повлияет.»
Совершенно верное утверждение.
Определить вероятность выездной налоговой проверки и получить рекомендации по налоговой нагрузке
cima, в том-то и дело, что согласно пунктам 44.1 — 44.7 Порядка заполнения НД по НДС, мы в графе 2 раздела 7 отражаем стоимость реализаций без НДС, так? — значит проценты по полученному займу явно не следует отражать во 2 графе, графу 3 разберем подробнее:
по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом:
1. стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом в соответствии со статьей 149 Кодекса — здесь бы мы отразили стоимость товара, реализованного нами без НДС, так? но у нас нет реализованного без НДС товара/услуги, значит этот пункт нам не подходит.
2. стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в соответствии со статьями 145 и 145.1 Кодекса — статья 145 «Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье — освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.» нам не подходит, статья 145.1 «Организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» также не подходит, верно?
3. стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками налога — вот тут что имеется в виду? (напоминаю , что опыт в бух учете у меня ничтожно мал и читаю я нормативные документы на уровне интуиции, поэтому прошу помощи) , лица , не являющиеся плательщиком налога — это те , у кого в целом все реализации не облагаются НДС, типа упрощенцев? или по конкретной операции (например проценты по выданному займу) не являются плательщиком НДС?
Вот если поможете разобраться с этим 3 выделенным мной пунктом, то станет окончательно понятно, либо вовсе не отражать в 7 разделе проценты по полученным займам, либо отражать их в графе 3.
Цитата (Марьям92):значит проценты по полученному займу явно не следует отражать во 2 графе, графу 3 разберем подробнее:
Прошу уточнить — Вы являетесь Займодавцем или Заемщиком? Все комментарии, данные мной по этому вопросу, касались Займодавца.
cima, я везде использовала фразу «полученный займ», имея в виду НЕ выданный займ, следовательно мы в данной ситуации Заемщики.
и все же, если мы заемщики, значит уточненку сдать придется? потому как отражение процентов по займу полученному (заемщиком) в 7 разделе ошибочно?
Цитата (Марьям92):cima, я везде использовала фразу «полученный займ», имея в виду НЕ выданный займ, следовательно мы в данной ситуации Заемщики.
и все же, если мы заемщики, значит уточненку сдать придется? потому как отражение процентов по займу полученному (заемщиком) в 7 разделе ошибочно?
Тысячу раз извиняюсь. Не понял кто Вы по договору займа. Естественно, Вы не должны заполнять раздел 7, потому что Вы не являетесь ни налогоплательщиком, ни налоговым агентом по отношении к этой операции.
Цитата (Марьям92):Подскажите, пожалуйста, нужно ли сдавать корректировку с пустым 7 разделом? или можно оставить так как сдали? или может быть сдать корректировку с той же суммой , но другим кодом?
Не нужно.
абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ:
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Вы праве внести изменения, но не обязаны.
Источник
