«Ãëàâíàÿ êíèãà», 2010, N 8
Áîëüøèíñòâî áóõãàëòåðîâ îïðåäåëÿåò ïðåäåëüíóþ âåëè÷èíó ïðîöåíòîâ, êîòîðóþ ìîæíî ó÷åñòü â ðàñõîäàõ, èñõîäÿ èç ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ. Åñëè äîãîâîð çàéìà (êðåäèòà) íå ïðåäóñìàòðèâàåò èçìåíåíèÿ ñòàâêè, ñäåëàòü ýòî î÷åíü ïðîñòî. Âåäü ïðè òàêèõ óñëîâèÿõ ïðåäåëüíàÿ âåëè÷èíà ðàñõîäà âñåãäà ðàññ÷èòûâàåòñÿ ïî ñòàâêå Öåíòðàëüíîãî áàíêà ÐÔ, äåéñòâîâàâøåé íà äàòó ïðèâëå÷åíèÿ äåíåã. Åñëè æå ñòàâêà ïî äîãîâîðó ìîæåò ìåíÿòüñÿ, ïðèäåòñÿ ó÷èòûâàòü èçìåíåíèå ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ. À îíà â ïîñëåäíåå âðåìÿ ïîñòîÿííî ïàäàåò.
Íàøà ñòàòüÿ ïîìîæåò âàì åùå ðàç ïðîâåðèòü ïðàâèëüíîñòü âåäåíèÿ íàëîãîâîãî ó÷åòà â ïðîøåäøåì ãîäó è èçáåæàòü îøèáîê â íîâîì.
Êàêóþ ñòàâêó ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ïðèìåíÿòü
Åñëè äîãîâîð çàéìà ñîäåðæèò óñëîâèÿ îá èçìåíåíèè ïðîöåíòíîé ñòàâêè, ïðè èñ÷èñëåíèè íîðìàòèâà ïðèìåíÿåòñÿ ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ, äåéñòâóþùàÿ íà äàòó ó÷åòà ðàñõîäîâ. Òàêîé äàòîé áóäåò ëèáî ïîñëåäíèé äåíü ìåñÿöà, ëèáî äàòà ïîãàøåíèÿ çàéìà <1>.
Çàìåòèì, ÷òî ïðîöåíòû áóäóò íîðìèðîâàòüñÿ òàê íåçàâèñèìî îò òîãî, ìåíÿëàñü ëè ñòàâêà ïî äîãîâîðó ôàêòè÷åñêè èëè íåò. Ãëàâíîå, ÷òîáû äîãîâîð ïðåäóñìàòðèâàë âîçìîæíîñòü åå èçìåíåíèÿ <2>. Ìîæåò áûòü è òàê, ÷òî èçíà÷àëüíî óñëîâèÿ îá èçìåíåíèè ñòàâêè â äîãîâîðå íå áûëî. Íî ïîòîì â äîãîâîð âíåñëè èçìåíåíèÿ è òàêîå óñëîâèå ïîÿâèëîñü.  ýòîì ñëó÷àå ðàññ÷èòûâàòü íîðìàòèâ èñõîäÿ èç ñòàâêè ÖÁ íà äàòó ïðèçíàíèÿ ðàñõîäà íóæíî ñ ìîìåíòà âíåñåíèÿ èçìåíåíèé â äîãîâîð. Ïåðåñ÷èòûâàòü óæå ó÷òåííûå ðàñõîäû íå íàäî <3>.
<1> Ïóíêò 1 ñò. 269, ï. 8 ñò. 272, ï. 4 ñò. 328 ÍÊ ÐÔ.
<2> Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 11.08.2008 N 03-03-06/1/453.
<3> Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 08.07.2009 N 03-03-06/1/450.
Åñëè ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ èçìåíèëàñü â òå÷åíèå ìåñÿöà
 òàêîé ñèòóàöèè ïðè ðàñ÷åòå ïðåäåëüíîé âåëè÷èíû ïðîöåíòîâ çà ìåñÿö íóæíî ïðèìåíÿòü òîëüêî ñòàâêó ðåôèíàíñèðîâàíèÿ, äåéñòâóþùóþ íà ïîñëåäíåå ÷èñëî ìåñÿöà. Âåäü èìåííî íà ýòó äàòó ïðèçíàåòñÿ ðàñõîä.
Ïðèìåð. Ïîðÿäîê íîðìèðîâàíèÿ ïðîöåíòîâ ïî çàéìàì ïðè èçìåíåíèè ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ
Óñëîâèå
Äî 01.11.2009 îðãàíèçàöèÿ âçÿëà êðåäèò â ðàçìåðå 100 000 ðóá. ïîä 17% ãîäîâûõ ñ âîçìîæíîñòüþ èçìåíåíèÿ ñòàâêè. Îò÷åòíûìè ïåðèîäàìè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ó îðãàíèçàöèè ÿâëÿþòñÿ I êâàðòàë, ïîëóãîäèå è 9 ìåñÿöåâ. Ñòàâêà ÖÁ ÐÔ íà 1 ÿíâàðÿ 2010 ã. — 8,75%, ñ 24 ôåâðàëÿ ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ áûëà ïîíèæåíà ñ 8,75 äî 8,5%, à ñ 29 ìàðòà — äî 8,25%. Ïðîöåíòû ïî êðåäèòó ïðè èõ íîðìèðîâàíèè îïðåäåëÿþòñÿ èñõîäÿ èç ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ, óâåëè÷åííîé â 2 ðàçà <4>.
Ðåøåíèå
Ðàññ÷èòàåì ïðåäåëüíûé ðàçìåð ïðîöåíòîâ, ó÷èòûâàåìûõ â íàëîãîâûõ ðàñõîäàõ.
 2009 ã. ðàñõîäû ïðèçíàâàëèñü íà ïîñëåäíåå ÷èñëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà. Ïîýòîìó òå, êòî ïëàòèë êâàðòàëüíûå àâàíñîâûå ïëàòåæè, ðàññ÷èòûâàëè íîðìàòèâ èñõîäÿ èç ñòàâêè ÖÁ íà êîíåö êâàðòàëà, íåçàâèñèìî îò åå èçìåíåíèé â òå÷åíèå êâàðòàëà. Íàïðèìåð, íîðìàòèâ çà âåñü IV êâàðòàë 2009 ã. íóæíî áûëî ðàññ÷èòàòü èñõîäÿ èç ñòàâêè 8,75%, õîòÿ â ýòîì êâàðòàëå îíà äåéñòâîâàëà âñåãî 4 äíÿ.
<4> Ñòàòüÿ 4 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 27.12.2009 N 368-ÔÇ.
Íóæíî ëè ïåðåñ÷èòûâàòü ïðîöåíòû çà ïðåäûäóùèé êâàðòàë ïðè èçìåíåíèè ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ
Íåêîòîðûå ñ÷èòàþò, ÷òî â òàêèõ ñëó÷àÿõ íóæíî ïåðåñ÷èòûâàòü ðàñõîäû íà óïëàòó ïðîöåíòîâ ñ íà÷àëà ãîäà. Âåäü ðàñõîäû íà óïëàòó ïðîöåíòîâ, êàê è ëþáûå äðóãèå ðàñõîäû, ðàññ÷èòûâàþòñÿ íàðàñòàþùèì èòîãîì <5>. Îäíàêî èõ ïðåäåëüíàÿ âåëè÷èíà îïðåäåëÿåòñÿ åæåìåñÿ÷íî, ÷òî ïðÿìî ïðåäóñìîòðåíî ÍÊ. È íèêàêèõ óêàçàíèé íà òî, ÷òî ïðè èçìåíåíèè ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ íóæíî ïåðåñ÷èòàòü ñóììû ïðîöåíòîâ, óæå ó÷òåííûõ â ðàñõîäàõ ñ íà÷àëà ãîäà, â ñò. 272 ÍÊ ÐÔ íåò. Î òîì, ÷òî ïðè èçìåíåíèè ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ïðîöåíòû çà ïðåäûäóùèå îò÷åòíûå ïåðèîäû ïåðåñ÷èòûâàòü íå íóæíî, íå ðàç ãîâîðèë è Ìèíôèí <6>.
* * *
Êàê âèäèì, íîâûé ïîðÿäîê ïðèçíàíèÿ ïðîöåíòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì áîëåå âûãîäåí äëÿ îðãàíèçàöèè â óñëîâèÿõ ïàäåíèÿ ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ.
<5> Ïóíêò 7 ñò. 274 ÍÊ ÐÔ.
<6> Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 18.02.2010 N 03-03-06/1/77.
Å.Â.Êîíîâàëîâà
Ýêîíîìèñò-áóõãàëòåð
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
10313 апреля 2018
Как изменить (снизить) процентную ставку по договору займа от учредителя, достаточно ли заключить дополнительное соглашение к Договору на изменение ставки прокомментирует статья.
Вопрос: Организация получила от учредителя процентный займ под определенный процент. Через некоторое время стороны решили изменить (снизить) процентную ставку по этому договору. Достаточно ли заключить дополнительное соглашение к Договору на изменение ставки или надо вернуть займ учредителю, а после внести его заново на расчетный счет но уже под другой процент?
Ответ: Да, если меняется только процентная ставка, то достаточно заключить дополнительное соглашение. Образец соглашения: https://www.1gl.ru/#/document/118/27888/.
Новый отдельный договор следует заключать, когда увеличивается сумма займа. Дело в том, что на каждый транш следует оформлять свой отдельный договор займа. В данном случае следует учитывать позицию финансового ведомства, отраженную в письме 15.04.2013 № 03-03-06/1/12502. Поскольку договор займа является реальным (то есть считается заключенным с момента передачи денег), то каждая новая сумма (каждый новый транш) может быть расценена как новое заемное обязательство, то есть новый отдельный договор.
Гражданский кодекс РФ
«Статья 807. Договор займа
1. По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей*».
ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 15.04.2013 № 03-03-06/1/12502
«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.Из письма следует, что организации предоставлен заем, который ей перечисляется траншами по предварительной письменной заявке заемщика.
С 1 января 2011 года по 31 декабря 2013 года включительно предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В целях статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, — ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;- в отношении прочих долговых обязательств — ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Таким образом, основным критерием применения той или иной ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации является наличие условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства. При его наличии применяется ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов, при отсутствии — действовавшая на дату привлечения денежных средств.
Следовательно, если условиями займа не предусмотрено изменение процентной ставки, то к такому долговому обязательству применяется ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств. Если условиями займа предусмотрено ее изменение, то к такому долговому обязательству применяется ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Согласно пункту 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Следовательно,* если долговое обязательство не предусматривает изменение процентной ставки, то каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются денежные средства, необходимо рассматривать как новое долговое обязательство* и, следовательно, к каждому такому новому траншу необходимо применять ту ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, которая действовала на дату получения денежных средств по конкретному траншу».
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 сентября 2012 г.
Содержание журнала № 18 за 2012 г.
Н.Г. Бугаева, экономист
Для нормирования долговых процентов в НК предусмотрено два способап. 1 ст. 269 НК РФ:
- <или>по ставке рефинансирования, увеличенной на определенный коэффициентпп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ;
- <или>по среднему уровню процентов, взимаемых по обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.
«По умолчанию» (если в учетной политике ничего не прописано) используется последний способ. Вместе с тем если у организации не будет сопоставимых долговых обязательств в текущем периоде, то проценты нужно будет нормировать по ставке рефинансирования. А чтобы всегда применять нормирование исходя из ставки ЦБ, нужно закрепить этот способ в учетной политикеПисьмо Минфина от 13.04.2010 № 03-03-06/4/41.
Определять сумму процентов исходя из ставки рефинансирования не всегда выгодно, но зато проще. Поэтому его используют многие бухгалтеры. Далее речь пойдет только о нем. Мы разберем особенности нормирования процентов, начисленных по рублевым кредитам.
Определяем ставку для расчета процентов
При расчете включаемых в расходы процентов, начисленных в период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г., к ставке рефинансирования применяется коэффициент 1,8. С 1 января 2013 г. его значение составит 1,1.
Ставка рефинансирования пусть не так часто, но меняется. Это может произойти и в течение срока кредитования. Ставка, которую нужно применять при нормировании, определяется такп. 1 ст. 269 НК РФ:
- <если>договором установлена фиксированная ставка на весь период кредитования, то для расчета процентов, учитываемых в «прибыльных» расходах, используется ставка рефинансирования, действовавшая на дату получения кредита, то есть перечисления кредитных денег;
- <если>договор предусматривает возможность изменения ставки, то используется ставка, действующая на дату признания процентов по кредиту. Причем, судя по формулировке в НК, не важно, менялась ли в действительности ставка по долговому обязательству или нет. Достаточно соответствующего условия в договоре. Так считает и МинфинПисьмо Минфина от 17.03.2009 № 03-03-06/1/154. Есть решение суда, подтверждающее эту позициюПостановление ФАС ВСО от 14.07.2010 № А58-6593/09. Другие же суды приходят к выводу, что, если ставка по договору не менялась, проценты можно нормировать по ставке рефинансирования, действовавшей на дату получения займасм., например, Постановления ФАС СЗО от 17.12.2009 № А56-16820/2009; ФАС МО от 10.07.2009 № КА-А41/6108-09. Но применять такой подход рискованно.
А если в договоре изначально не была предусмотрена возможность изменения ставки, но по каким-то причинам она изменилась, то при нормировании нужно использовать ставку рефинансирования, действующую на дату признания расходовПисьмо Минфина от 05.02.2008 № 03-03-06/1/80.
И если заемщик нормирует проценты, исходя из ставки ЦБ, действующей на дату признания расходов в виде процентов, то каждое последующее изменение ставки не требует пересчета учтенных ранее расходовПисьмо Минфина от 22.04.2011 № 03-03-06/1/264.
Момент признания расходов в виде процентов зависит от метода учета:
- при кассовом методе проценты учитываются в момент их уплатыподп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ;
- при методе начисления — на последнее число каждого месяца в течение срока кредитования (если кредит выдан более чем на месяц) и на дату погашения кредитап. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ. Далее мы будем говорить именно о методе начисления.
Считаем проценты: «инструкция по применению»
Проценты, учитываемые для целей налогообложения прибыли, определяются исходя из фактического числа дней в году — 365 или 366Письмо Минфина от 16.01.2012 № 03-03-06/1/16. Даже если в кредитном договоре указано, что проценты определяются из расчета 360 дней в году. Это просто условие кредитора, исходя из которого он начисляет проценты, и оно никак не отменяет требований НК нормировать проценты, используя при расчете число календарных дней в году.
Кроме того, ежемесячный платеж кредитору может состоять не только из уплачиваемых процентов, но и из суммы частичного погашения основного долга. То есть в каждом следующем месяце проценты, учитываемые в расходах, будут рассчитываться исходя из новой, меньшей, суммы долга.
Может получиться и так, что период начисления процентов по договору (обычно месяц) не совпадет с календарным месяцем. То есть проценты будут начисляться кредитором за период, например, с 23-го числа одного месяца по 22-е число другого. А признаваться в расходах они должны на последнее число каждого из этих месяцев. Тогда нужно самостоятельно определить набежавшую сумму процентов на последнее число месяца. Однако, если кредитор при расчете использует формулу сложных процентов, рассчитать сумму процентов на конец месяца сложно. Но можно распределить проценты, начисленные кредитором, между календарными месяцами. Другими словами, посчитать, сколько начислено с 23-го числа и до конца первого месяца, сколько с 1-го по 22-е число второго месяца и с 23-го числа по последнее число второго месяца и т. д.
Посмотрим на примере, как в итоге это будет выглядеть.
Пример.Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:
2019 г.
2017 г.
2016 г.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:
2019 г.
2017 г.
2016 г.
Источник
Добавлено в закладки: 0
Пропустить очередную смену ставки рефинансирования – достаточно серьезная оплошность для бухгалтера. Ведь от ее размера зависит правильность расчета различных показателей. Однако знать текущие значения ставки – только полдела. Необходимо еще и правильно ее в расчетах использовать. А вариантов здесь много.
Ставка рефинансирования являет собой инструмент для контроля денежной кредитной системы. При помощи нее Банк России оказывает влияние на процентные ставки по кредитам и депозитам, которые предоставляются кредитными организациями ч физическим и депозитам лицам. Бухгалтеры организаций применяют учетную ставку, чтобы рассчитать такие показатели:
- пени за просрочку выполнения обязанности по оплате налога;
- материальная выгода, которая получена от экономии на процентах за использование гражданином заемных (кредитных) средств, полученных от индивидуальных предпринимателей или организаций и выраженных в рублях;
- предельная величина процентов, которые начислены по долговому обязательству, которое выражено в рублях и включается в состав расходов (пункт 1 статьи 269 Налогового Кодекса РФ);
- наименьший размер процентов (денежной компенсации), если работодатель нарушит установленный срок оплаты отпуска, выплаты заработной платы, выплат при увольнении и прочих выплат, которые причитаются работнику.
Пени в уплате налога за просрочку
Пени за просрочку выполнения обязанности по оплате налога определяют от неуплаченной суммы в процентах. Процентную ставку пеней при этом принимают равной 1/300 от действующей в данный момент ставки рефинансирования Банка России (пункт 4 статьи 75 Налогового Кодекса РФ).
Пени, обычно начисляются за каждый календарный день просрочки выполнения обязанности по оплате налога, начиная от следующего дня его оплаты, который устанавливается законодательством. Начисление пеней останавливается в день, который следует за днем фактической оплаты задолженности по налогам.
Учетная ставка за расчетный период может меняться, при этом неоднократно. Появляется вопрос: какое из значений необходимо брать для определения пеней за просрочку выполнения обязанности по оплате налога в данной ситуации?
Тут необходимо иметь в виду, что, когда в период, в который начисляют пени, ставка рефинансирования Банка России может меняться, как в меньшую, так и в большую сторону, используют все ее значения по всем периодам действия.
Доходом физического лица, который облагается НДФЛ, является материальная выгода, которая получена от экономии на процентах за использование заемных (кредитных) средств, которые получены от индивидуальных предпринимателей или организаций и выражены в рублях. При получении дохода налогоплательщиком в виде материальной выгоды налоговую базу определяют,как превышение суммы процентов за использование заемных (кредитных) средств, которые выражены в рублях, исчислены, учитывая две трети действующей ставки рефинансирования, которая установлена Банком России на дату фактического получения дохода налогоплательщиком, над суммой процентов, которая исчислена, учитываяз условия договора. Основанием является подпункт 1 пункта 1, подпункт 1 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса.
Учитывайте, что доход, облагаемый НДФЛ в виде материальной выгоды от экономии на процентах за использование заемных (кредитных) средств, которая выражена в рублях, появляется у заемщика в ситуациях, когда:
- по условиям кредитного договора (договора займа) предусматривается оплата процентов по ставке, которая равна меньше 2/3 ставки рефинансирования Банка России;
- кредит (заем) является беспроцентным.
Когда кредитный договор включает в себя условие об изменении процентной ставки, вне зависимости от того, она менялась или нет, при исчислении расходов в виде процентов используется ставка рефинансирования Центрального Банка РФ, которая действует на дату признания процентов (пункт 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ).
Применяемая ставка
Дата фактического получения дохода при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день оплаты налогоплательщиком процентов по кредитным (заемным) средствам (подпункт 3 пункта 1 статьи 223 Налогового Кодекса РФ). А это значит, что при расчете материальной выгоды по рублевым кредитам (займам) необходимо применять ставку рефинансирования Банка России, которая действует на день фактической оплаты процентов.
Ставка рефинансирования Банка России, которая установлена на дату фактического возврата суммы займа, применяется для расчета суммы экономии в отношении процентов по беспроцентному займу. Так как датой фактического получения дохода в виде выгоды от экономии процентов за использование беспроцентных займов (кредитов) необходимо считать дату возврата кредитных (заемных) средств налогоплательщиком.
Итак, учитывая сказанное выше по рублевому процентному займу налоговый агент может определить налоговую базу (НБ) согласно формулы:
НБ = П2/3БР – Пдог, где
П2/3БР – сумма процентов, учитывающая ставку, равную двум третям ставки рефинансирования Банка России, которая действует на дату их оплаты;
Пдог – сумма процентов, которые подлежат оплате в согласии с условиями договора кредита (займа).
Сумма процентов, которые подлежат оплате в согласии с условиями договора кредита (займа),
Пдог определяют по формуле:
Пдог = ПСдог* Сз : КДпол*КДг , где
Сз – сумма кредита (займа);
ПСдог – процентная ставка, которая установлена в договоре кредита (займа);
КДг – общее число календарных дней в году;
КДпол – число дней использования заемных (кредитных) средств.
Для расчета суммы процентов, учитывая ставку, равную двум третям ставки рефинансирования Банка России, которая действует на дату их оплаты (ПР2/3БР), используют формулу:
П2/3БР = ПС2/3БР*Сз : КДг КДпол, где
ПС2/3БР – процентная ставка, которая составляет две трети ставки рефинансирования Банка России, которая действет на дату уплаты процентов.
Когда рублевый заем является беспроцентным, то налоговый агент налоговую базу (НБ) рассчитывает по такой формуле:
НБ = ПС2/3ЦБ*СЗ : КДобщ КДпольз, где
СЗ – сумма кредита (займа);
ПС2/3ЦБ – процентная ставка, которая составляет две терти ставки рефинансирования Банка России, которая действует на дату частичного возврата кредита (займа);
КДобщ – общее число календарных дней в году;
КДпольз – число дней использования заемных (кредитных) средств.
Максимальная величина процентов
При отсутствии долговых обязательств, которые выданы на сопоставимых условиях в том же квартале и по выбору налогоплательщика, максимальная величина процентов, которые признаются расходом, принимается с 01.01.2011 по 31.12.2012 включительно равной ставке процента, который установлен соглашением сторон. При этом она не может превышать ставку рефинансирования Банка России, которая увеличена в 1,8 раза (пункт1.1 статьи 269 Налогового Кодекса РФ). Это относится и к расходам в виде процентов по долговым обязательствам, которые осуществлены с 01.01.2010.
Под упомянутой ставкой подразумевают:
- в отношении долговых обязательств, которые не содержат условий об изменении процентной ставки за весь срок действия долгового обязательства,
- ставку рефинансирования Банка России, которая действует на дату привлечения финансовых средств;
- по отношению к прочим долговым обязательствам – ставку рефинансирования Банка России, которая действует на дату признания в виде процентов расходов.
По договорам займа и другим аналогичным договорам, у которых срок действия приходится больше, нежели на один отчетный период, в целях расчета налога на прибыль расход считается осуществленным и включается в состав расходов на конец месяца необходимого отчетного периода. При прекращении действия договора (погашение долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход считается осуществленным и является частью соответствующих расходов на дату завершения действия договора (погашение долгового обязательства). Это указывается в пункте 8 статьи 272 Налогового кодекса.
Допустим, договор займа (кредитный договор) включает в себя условие об изменении ставки рефинансирования Банка России за использование кредита (займа). Тогда максимальную сумму процентов за использование заемных средств нужно рассчитывать каждый месяц, учитывая учетную ставку, которая действует на последний день календарного месяца. К тому же, при погашении долгового до истечения отчетного периода обязательства – на дату возврата заемных средств. При этом изменения ставки рефинансирования Банка России за месяц при расчете суммы процентов не учитываются.
Ставка рефинансирования Банка России используется также при определении:
- штрафных процентов за использование чужих денежных средств из-за их неправомерного удержания, уклонения от возврата, другой просрочки их оплаты или неосновательного сбережения и получения за счет другого лица. Так, данные проценты определяют в размере ставки рефинансирования на день выполнения денежного обязательства (его части) или на день вынесения судебного решения (предъявления иска). Договором или законом может устанавливаться другой размер процентов. Основанием является пункт 1 статьи 395 Гражданского кодекса;
- процентов по договору займа ,если в договоре отсутствуют условия о размере процентов. Данный размер процентов определяется в размере ставки рефинансирования на день оплаты заемщиком суммы долга (пункт 1 статьи 809 Гражданского кодекса РФ);
- процентов за нарушение срока возврата (зачета) налоговым органом налогоплательщику уплаченного излишне или взысканного излишне налога соответственно с пунктом 5 статьи 79 и пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса;
- процентов, которые начисляются на сумму задолженности за рассрочку или отсрочку оплаты налога, который предоставлен из-за угрозы банкротства заинтересованного лица при единовременной выплате им налога. А также в случаях, когда имущественное положение гражданина не имеет возможности единовременной оплаты налога или производства и реализации товаров, услуг или работ заинтересованным лицом имеет сезонный характер (пункт 4 статьи 64 Налогового Кодекса РФ);
- процентов, которые начисляются при нарушении сроков возврата акцизов на сумму, которая подлежит возврату налогоплательщику. Проценты рассчитывают, учитывая 1/360 ставки рефинансирования Банка России за день просрочки (пункт 3 статьи 203 Налогового Кодекса РФ).
Образец договора займа по ставке рефинансирования
Скачать образец договора займа по ставке рефинансирования
Договор займа по ставке рефинансирования является соглашением, в котором займодавец (одна сторона) в собственность передает заемщику (другой стороне) деньги или прочие вещи, которые определены родовыми признаками.
Источник