По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа, в котором заимодавцем является организация, обязательно должен быть составлен в письменной форме.
По общему правилу договор займа является возмездным. Это означает, что даже если в самом договоре нет условия о том, что заемщик должен уплачивать какие-либо проценты заимодавцу, этот договор не является беспроцентным. Заемщик все равно должен будет уплатить проценты, размер которых будет определяться по ставке рефинансирования Центрального банка РФ на день уплаты долга. Если стороны действительно хотят заключить беспроцентный договор займа, такое условие нужно обязательно включить в текст договора.
Порядок выплаты процентов за пользование заемными средствами устанавливается условиями договора займа. Проценты могут выплачиваться ежемесячно, ежеквартально, единовременно при возврате займа или другими способами.
Если договором не установлен порядок выплаты процентов, то проценты должны уплачиваться заемщиком ежемесячно до дня возврата суммы займа.
В соответствии сПБУ 19/02 «Учетфинансовых вложений» предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям организации.
Суммы займов, предоставленных организацией другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам, учитываются на счете 58, субсчете «Предоставленные займы». Займы, выданные работникам организации, отражаются на счете 73, субсчете «Расчеты по предоставленным займам».
Беспроцентные займы, выданные организацией, не могут приниматься к учету в качестве финансовых вложений.
Это следует из условий признания объекта в качестве финансового вложения, одним из которых является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем. Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может. В связи с этим беспроцентные займы, выданные организацией, должны отражаться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В бухгалтерском учете доходы в виде процентов, полученные организацией от предоставления займов, признаются либо в составе выручки (счет 90 «Продажи»), либо в составе прочих доходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»). Проценты по договорам займа признаются выручкой от реализации только в том случае, если предоставление займов является предметом деятельности организации, т. е. служит постоянным источником доходов организации. На практике чаще всего организации выдают займы не на регулярной основе. Поэтому получаемые проценты, как правило, учитываются в составе прочих доходов.
Проценты начисляются в бухгалтерском учете организации за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора займа (п. 16 ПБУ 9/99).
Суммы процентов, подлежащие получению по договору займа, должны отражаться по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Получение процентов от заемщика отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
ПРИМЕР————————————————————————————————————————————-
ЗАО «Альмера» (заимодавец) предоставила 25 июня 20ХХ г. ООО «Фокус» (заемщику) заем в сумме 100 ООО руб. сроком на 2 месяца под 20 % годовых. Согласно договору проценты уплачиваются заемщиком ежемесячно.
В бухгалтерском учете ЗАО «Альмера» (заимодавца) отражаются следующие бухгалтерские проводки.
Июнь:
Дебет счета 58«Финансовые вложения», субсчет «Предоставленныезаймы» Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 100 000 руб.
— предоставлен заем
ООО «Фокус»;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» —
328.77 руб. ((100 000руб. -20%) :365дн. -бдн.) — начислены проценты за июнь;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» —
328.77 руб. — отражено поступление процентов по договору займа за июнь.
Июль;
Дебет счета 16 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» —
1698.63 руб.(100 000 руб.-20% :365дн.-31дн.) — начислены проценты за июль;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» —
1698.63 руб. — отражено поступление процентов по договору займа за июль.
Август:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» —
1369.86 руб. (100 000 руб. • 20% : 365 дн. • 25 дн.) — начислены проценты за август;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» — 100 000 руб. — отражен возврат суммы займа;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» —
1369.86 руб. — отражено поступление процентов по договору займа за август.
В случае если заемщик не возвращает сумму займа в установленные договором сроки, то на эту сумму подлежат уплате проценты:
1) в размере, предусмотренном п. 1 ст. 395 ГК РФ, со дня, когда она должна была возвращена, до дня ее возврата заимодавцу. Размер процентов определяется существующей в месте нахождения кредитора учетной
ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства. Предусмотренные проценты подлежат уплате только на соответствующую сумму основного долга и не должны начисляться на проценты;
2) за весь период (с момента выдачи займа до дня его погашения) организация-заимодавец должна получить проценты по ставке, предусмотренной договором;
3) договором займа также могут быть предусмотрены пени за нарушение условий договора (п. 1 ст. 330 ГК РФ).
Чтобы обеспечить свое обязательство, заимодавец может заключить с заемщиком дополнительно договор залога под заложенное имущество.
Поскольку заложенное имущество является собственностью залогодателя, то у залогодержателя оно отражается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» по оценочной стоимости, зафиксированной в договоре.
14.5.
Источник
Финансовые вложения — это активы, которые приносят организации доход в форме процентов, дивидендов и т.п. (п. 2 ПБУ 19/02).
К финансовым вложениям относятся, например:
ценные бумаги;
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
займы, предоставленные другим организациям;
дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии на основании уступки права требования;
вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Бухгалтерский учет финансовых вложений
Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Приобретение финансовых вложений
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из цены приобретения и после принятия к учету финансовых вложений пересчету не подлежит (п. п. 8, 9, 18, 21 ПБУ 19/02).
Финансовые вложения, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».
Для учета каждого вида финансовых вложений открываются субсчета к счету 58 «Финансовые вложения».
Например, на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 «Финансовые вложения» учитываются векселя и облигации.
При приобретении финансовых вложений по дебету счета 58 «Финансовые вложения» отражается их первоначальная стоимость (затраты на приобретение) в корреспонденции со счетами учета ценностей, переданных в уплату за финансовые вложения (п. 9 ПБУ 19/02).
Так, при оплате финансовых вложений, первоначальная стоимость финансовых вложений отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Отметим, что поскольку одним из условий принятия активов к учету в качестве финансовых вложений является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02), беспроцентные займы, выданные организацией, финансовыми вложениями не являются.
Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может.
Поэтому выданные организацией беспроцентные займы на счете 58 отражать не следует.
Логично использовать для их отражения счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Информация о таких займах отражается в разд. II баланса по статье «Дебиторская задолженность».
Кроме этого Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета», а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Выбытие финансовых вложений
При погашении должником денежных обязательств организация отражает выбытие финансовых вложений.
При этом полученные от должника суммы учитываются в составе прочих доходов организации.
Первоначальная стоимость выбывающего финансового вложения учитывается в составе прочих расходов (п. п. 25, 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Таким образом, при выбытии финансовых вложений их стоимость списывается с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с субсчетом 91-2 «Прочие расходы».
Финансовые вложения и бухгалтерская отчетность
Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.
Так, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса указывают приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.
Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных вашей фирмой.
Отметим, что по строке 1170″Финансовые вложения» отражают долгосрочные финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты.
Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) следует отразить по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» бухгалтерского баланса.
Согласно разъяснению Минфина России, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса следует отражать также и информацию о сумме денежных средств, перечисленных организацией в счет вклада в уставный капитал другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов (Письмо от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).
Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, то для подробной расшифровки информации о финансовых вложениях заполняются таблицы 3.1 и 3.2, включенные в состав типовой формы пояснений к балансу.
Источник
Организация выдает займы. Беспроцентные. Отражает их на счете 58. Правильно ли это? На 66 (67) их ну никак не отнесешь. На 76? На 58 они смотрятся лучше всего, но если они беспроцентные, то не являются финансовыми вложения, не так-ли?
просто у этих займов отрицательная внутренняя доходность
Спасибо. То есть ошибки нет.
Ну давайте еще побеседуем.
А другая организация учитывает займы предоставленные на 66 счете. Они получаются в дебете 66. Мне не нравиться. Но такой аргумент не принимается. Может и правда ничего страшного?
Sveta-
Спасибо. То есть ошибки нет.
ПБУ 19 предполагает, что финвложения должны приносить доход. Поэтому в отчетности беспроцентные выданные займы надо учитывать в составе дебиторской задолженности. Отсюда и счт учета — 76.
Sveta-
Ну давайте еще побеседуем.
А другая организация учитывает займы предоставленные на 66 счете. Они получаются в дебете 66. Мне не нравиться. Но такой аргумент не принимается. Может и правда ничего страшного?
Нарушают Инструкцию по применению Плана счетов.
wassa
Sveta-
Спасибо. То есть ошибки нет.ПБУ 19 предполагает, что финвложения должны приносить доход. Поэтому в отчетности беспроцентные выданные займы надо учитывать в составе дебиторской задолженности. Отсюда и счт учета — 76.
только обратите внимание — что долгосрочную часть и краткосрочную надо в балансе представлять в разных строках (та часть займа — которая будет погашена через 12 месяцев — в долгосрочной дебиторке), а та часть займа, которая будет погашена менее чем через 12 месяцев — в краткосрочной).
Sveta-
Ну давайте еще побеседуем.
А другая организация учитывает займы предоставленные на 66 счете. Они получаются в дебете 66. Мне не нравиться. Но такой аргумент не принимается. Может и правда ничего страшного?
помимо плана счетов — посмотрите также, куда они кладут этот дебет 66го?
если в актив баланса- то тогда хотя бы в балансе отражают корректно, а вот если они еще и пассив баланса на эту сумму уменьшают — тогда вообще отчетность недостоверную делают (если суммы существенные)
Девочки, спасибо. Поняла.
Ну пусть будут на 58. Главное в отчетности их поставить в строку ДЗ с учетом срочности.
Бывало на счете 58 отражали и проценты к получению.
А депозиты отражали не на 55, а опять же 58.
Видывал закрытие 20х счетов через 00 в 1С. Так настроили…
А по кредиту 19 нынче кое-кто отражает НДС по авансам выданным.
Если так удобнее, то почему нет. Лишь бы отчетность была с использованием головы и нормативки составлена.
wassa
ПБУ 19 предполагает, что финвложения должны приносить доход. Поэтому в отчетности беспроцентные выданные займы надо учитывать в составе дебиторской задолженности. Отсюда и счт учета — 76.
согласна на 100500.
нет здесь финвложения. и если в отчетности показано по строке «ФВ», то это искажение. Должно быть в ДЗ.
Согласна. Но договор займа беспроцентного существует. Если отражать на 76, в составе дебиторской, каким должен быть договор?
Sveta-
Организация выдает займы. Беспроцентные. Отражает их на счете 58. Правильно ли это? На 66 (67) их ну никак не отнесешь. На 76? На 58 они смотрятся лучше всего, но если они беспроцентные, то не являются финансовыми вложения, не так-ли?
Отражение на счете 58 беспроцентных займов не правильно, но если в отчетности они не отражены в составе финансовых вложений (а в дебиторке например), то я думаю ничего страшного в этом нет. Нарушение методологии и все.
Проблема будет если бухгалтер положится на автоматическое формирование отчетности
Сельхозозабоченная
wassa
Sveta-
Спасибо. То есть ошибки нет.ПБУ 19 предполагает, что финвложения должны приносить доход. Поэтому в отчетности беспроцентные выданные займы надо учитывать в составе дебиторской задолженности. Отсюда и счт учета — 76.
только обратите внимание — что долгосрочную часть и краткосрочную надо в балансе представлять в разных строках (та часть займа — которая будет погашена через 12 месяцев — в долгосрочной дебиторке), а та часть займа, которая будет погашена менее чем через 12 месяцев — в краткосрочной).
В годовой разделение идет в приложении. а в промежуточной отчетности как вы разделите?
В промежуточной отчетности разделяются требования (дебиторская задолженность) в разных строках баланса. Отдельно — долгосрочная ДЗ, отдельно — краткосрочная ДЗ.
Страйкер
В годовой разделение идет в приложении. а в промежуточной отчетности как вы разделите?
в годовой — тоже в балансе разделение.
Все прекрасно, только нужно помнить, что существуют 2 точки зрения на беспроцентные займы: ФВ и ДЗ. И у каждой точки зрения есть свои обоснования.
Я бы сказал, что формальный подход к этому делу лишает баланс всякого смысла. Хоз. операции надо рассматривать в комплексе и исходя из их экономического смысла, а не формальным критериям. Впрочем, понимаю, что такая точка зрения не слишком популярна, ибо требует бОльшего количества усилий со стороны и бухгалтера и аудитора.
ДКЪ, там проблема в этом пункте, как я понимаю,
который Минфин по какой-то непонятной причине до сих пор не изменил:
ПБУ 19
23. По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.
Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.
если бы записи в бух учете производились — то в ситуации с беспроцентным займом —
1) признали бы убыток (отрицательная доходность)
2) постепенно признавали бы прибыль в виде дохода от %
и тогда отражали бы в фин вложениях, т.к. будет удовлетворять
пункт 2 ПБУ 19 (критерии признания)
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости
wassa
В промежуточной отчетности разделяются требования (дебиторская задолженность) в разных строках баланса. Отдельно — долгосрочная ДЗ, отдельно — краткосрочная ДЗ.
на каком основании разделяются если в отчетности одна строка «Дебиторская задолженность»
СХ, проблема в п. 2, а не в п.
ПБУ 19
2. Для целей настоящего Положения для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Обычно последний абзац трактуется механистически, формально, без рассмотрения совокупности связанных сделок.
Страйкер
wassa
В промежуточной отчетности разделяются требования (дебиторская задолженность) в разных строках баланса. Отдельно — долгосрочная ДЗ, отдельно — краткосрочная ДЗ.на каком основании разделяются если в отчетности одна строка «Дебиторская задолженность»
п.19 ПБУ 4/99
«19. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.»
Страйкер
wassa
В промежуточной отчетности разделяются требования (дебиторская задолженность) в разных строках баланса. Отдельно — долгосрочная ДЗ, отдельно — краткосрочная ДЗ.на каком основании разделяются если в отчетности одна строка «Дебиторская задолженность»
а 1й раздел баланса на что
Дебетокреникъ
СХ, проблема в п. 2, а не в п.ПБУ 19
2. Для целей настоящего Положения для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).Обычно последний абзац трактуется механистически, формально, без рассмотрения совокупности связанных сделок.
но ведь обычно беспроцентные займы — это внутри группы деньги перекидывают.
Может, конечно — надо смотреть — почему его дали. Обычно же дают для покрытия кассовых разрывов в одной из компании группы.
я понял, вы обратите внимание что Минфин недавно выпустил приказ о новых формах отчетности, где в балансе такого разделения не предусмотрено
Если это перекидки внутри группы, что это меняет?
Источник
