Правило пяти процентов при выдаче займа

Источник

А теперь перейдем к вопросу о необходимости расчета пропорции сумм «входного» НДС при осуществлении операций по выдаче займов.

Исходя из прямого указания пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ названная пропорция должна определяться как отношение суммы доходов в виде процентов по займу, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде, к общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за этот налоговый период. Данное правило действует с 01.04.2014 (введено Федеральным законом от 28.12.2013 № 420‑ФЗ). Но ведь распределяться‑то должны только суммы налога по тем приобретенным товарам, работам и услугам, которые используются для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих обложению НДС операций[2]. «Входной» НДС по товарам, работам, услугам, исключительным правам, используемым только для облагаемых НДС операций, принимается к вычету независимо от наличия раздельного учета (Письмо Минфина России от 11.01.2007 № 03‑07‑15/02). Аналогичные разъяснения, ссылаясь на нормы НК РФ, дают официальные органы для тех налогоплательщиков, которые в числе прочих операций выдают юридическим лицам займы под проценты (см., например, письма Минфина России от 30.11.2011 № 03‑07‑07/78, от 29.11.2010 № 03‑07‑11/460).

Для большинства организаций предоставление займов – пассивная операция, не требующая каких‑либо ресурсов, прямых затрат. Что же касается общехозяйственных расходов (в определенной, относящейся к займам, части), они тоже не причастны к производственным затратам. Так, в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»[3] займы относятся к финансовым вложениям, а согласно п. 9 указанного положения в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Обособленный учет процентных займов на счете 58 не преду­сматривает корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»[4].

Таким образом, вся сумма НДС по общехозяйственным расходам относится к операциям иным, чем оказание услуг по предоставлению займа в денежной форме, и налогоплательщик вправе воспользоваться налоговым вычетом в полной сумме (при соблюдении всех необходимых для этого условий).

Следовательно, если, кроме выдачи займов, иных освобождаемых от обложения НДС операций налогоплательщик не совершает, то оснований для применения положений о пропорциональном распределении суммы вычетов НДС, предусмотренного п. 4 ст. 170 НК РФ, не имеется.

Причем с учетом того, что приобретаемые товары, работы или услуги (кроме заработной платы сотрудников) не используются для совершения операций по выдаче займов, у налогоплательщика отсутствуют основания учитывать НДС в стоимости расходов и на основании абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ. Согласитесь: весьма сложно представить ситуацию, в которой доля расходов организации на зарплату сотрудников, занятых выдачей займов, превысит 5% от суммы совокупных расходов.

Источник

Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 мая 2018 г.

Содержание журнала № 11 за 2018 г.

Общие положения о раздельном учете НДС

При наличии облагаемых и не облагаемых НДС операций необходимо вести раздельный учет входного НДС по товарам, работам, услугам (далее — товарам)п. 4 ст. 149 НК РФ. Конкретный порядок ведения такого учета надо закрепить в учетной политикеп. 4 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 20.11.2017 № 03-07-11/76412.

Организация должна распределять входной НДС такабз. 1, 2 п. 4 ст. 170 НК РФ:

•НДС, относящийся к товарам, используемым для не облагаемых НДС операций, надо учесть в стоимости таких товаров. Это увеличит расходы для целей налогообложения прибыли;

•НДС, относящийся к товарам, используемым для облагаемых НДС операций, можно принять к вычету;

•НДС по товарам, используемым одновременно для облагаемых и не облагаемых НДС операций (то есть НДС по общехозяйственным расходам), принимается к вычету пропорционально доле выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки за квартал:

В общем случае (если не было доходов от продажи ценных бумаг) такая доля рассчитывается по следующей формулеПисьма Минфина от 19.07.2017 № 03-07-08/45800, от 26.06.2009 № 03-07-14/61:

Учтите, что при таком расчете:

•все показатели выручки берутся без учета НДС и в целом за налоговый период — кварталПисьмо ФНС от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4414;

•в составе выручки надо учитывать, в частности:

—выручку от облагаемых и не облагаемых НДС операций;

—выручку от операций, не являющихся объектом обложения НДС;

—выручку от реализации товаров за пределами РоссииОпределение ВАС от 30.06.2008 № 6529/08; Письмо Минфина от 22.12.2015 № 03-07-08/75085;

•не надо учитывать доходы, которые не признаются выручкой от реализации, к примеру:

—проценты по банковским депозитам и остаткам на банковских счетахПисьма Минфина от 16.01.2017 № 03-07-11/1282, от 18.08.2014 № 03-07-05/41205, от 17.05.2012 № 03-07-11/145;

—дивиденды по акциямПисьма Минфина от 16.01.2017 № 03-07-11/1282, от 08.07.2015 № 03-07-11/39228;

—дисконты по векселямПисьмо Минфина от 17.03.2010 № 03-07-11/64.

Если в течение квартала вы получали доходы от реализации ценных бумаг, то формула для расчета доли будет несколько сложнееподп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ. Числитель формулы останется прежним. А вот в знаменателе при расчете общей суммы доходов вместо доходов от продажи ценных бумаг надо учитывать лишь «налоговую» прибыль от их продажиПисьмо Минфина от 26.11.2014 № 03-07-11/60111.

В раздельном НДС-учете есть и другие нюансы. Так, при покупке основных средств и нематериальных активов, принимаемых к учету в первом или во втором месяце квартала, которые предназначены для участия в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности, вы можете распределять входной НДС:

•или пропорционально доле облагаемой НДС выручки, полученной в первом или втором месяце. Следовательно, в формуле для определения доли выручки будут участвовать только показатели за первый или второй месяц квартала соответственноподп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ. Тогда амортизация, начисляемая со следующего месяца, будет рассчитана правильно и не потребует корректировок в дальнейшем — даже если по итогам квартала доля облагаемой выручки изменится;

•или в общем порядке — то есть исходя из данных в целом за квартал. Однако в таком случае вы не сможете в месяце принятия к учету ОС или НМА правильно рассчитать их полную первоначальную стоимость. Значит, в дальнейшем может потребоваться пересчет сумм амортизации, начисленной за квартал. Плюс такого подхода лишь в том, что в месяце принятия к учету основного средства не придется рассчитывать отдельную пропорцию для распределения НДС по конкретному объекту ОС или НМА.

Суть правила «пяти процентов»

Входной НДС по общим расходам, связанным одновременно как с облагаемыми, так и с не облагаемыми НДС операциями, можно полностью принять к вычету, если за соответствующий квартал доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, не превышает 5%п. 4 ст. 170 НК РФ. То есть выполняется следующее условиеПисьмо Минфина от 19.07.2017 № 03-07-08/45800:

Отметим, что данные о расходах, как разъясняет Минфин, надо брать из бухгалтерского учетаПисьмо Минфина от 29.05.2014 № 03-07-11/25771.

Однако учтите, что:

•НДС по товарам, которые использованы исключительно в не облагаемых НДС операциях, не удастся принять к вычету, даже если выполняется правило «пяти процентов». Вычет распространяется только на НДС по общим расходамп. 4 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 23.04.2018 № 03-07-11/27256, от 05.04.2018 № 03-07-14/22135;

•при расчете суммы расходов по не облагаемым НДС операциям нужно учитывать часть общехозяйственных расходов, которые приходятся на такие операцииПисьма Минфина от 05.02.2016 № 03-07-14/5857, от 12.02.2013 № 03-07-11/3574, от 28.06.2011 № 03-07-11/174; ФНС от 13.11.2008 № ШС-6-3/827@; Постановления АС ЗСО от 08.12.2016 № Ф04-5796/2016; АС МО от 21.01.2016 № Ф05-19101/2015. Следовательно, общехозяйственные расходы надо распределить между видами деятельности;

•правило «пяти процентов» нельзя применять для вычета НДС по товарам, используемым одновременно для «вмененной» и общережимной деятельностип. 4 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 25.12.2015 № 03-07-11/76106; ФНС от 16.05.2011 № АС-4-3/7801@. Однако если, помимо «вмененной» деятельности, есть «общережимные» операции, часть которых облагается НДС, а часть — нет, то для той части НДС по общехозяйственным расходам, которая относится к общему режиму, правило «пяти процентов» все же применимо.

Однако при совмещении трех видов операций «вмененные» расходы нельзя отбрасывать при расчете доли расходов, приходящихся на не облагаемую НДС деятельность.

Ведь при ее определении должны учитываться операции, не облагаемые НДС по всем основаниямПисьмо ФНС от 03.08.2012 № ЕД-4-3/12919@. В их числе, в частности, надо учитывать:

•операции, местом реализации которых не признается Россиястатьи 147, 148 НК РФ;

•операции, не признаваемые объектом обложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФПисьмо Минфина от 19.07.2017 № 03-07-08/45800.

Разрабатываем НДС-регистр

Посмотрим, как можно сформировать НДС-регистр для проверки выполнения правила «пяти процентов» для ситуации, когда в рамках общего режима имеются расходы, связанные как с облагаемой, так и с не облагаемой НДС деятельностью. К примеру, арендная плата за офис и иные общехозяйственные расходы.

Заполним регистр на условном примере, предположив, что:

•организация не является плательщиком ЕНВД;

•общехозяйственные расходы распределяются между видами деятельности пропорционально доходам.

В нашем примере доля расходов по операциям, не облагаемым НДС (строка 10), не превышает 5% (1,4% 5%). Следовательно, можно вычесть всю сумму НДС по расходам, которые относятся одновременно к операциям, облагаемым и не облагаемым НДС (строка 3).

* * *

Как видим, раздельный НДС-учет — дело довольно сложное и ответственное. И правило «пяти процентов» его не упрощает. Но зато позволяет принять к вычету больше входного НДС.

Источник