Оплата процентов по договору займа между юридическими лицами

Договоры процентных займов между юридическими лицами – явление довольно распространенное. Многие фирмы выбирают именно такой способ привлечения средств, так как обращение в банковские организации зачастую оказывается менее выгодным.

Это объясняется тем, что компании-партнеры охотно предоставляют займы друг другу на привлекательных условиях. Об особенностях такого типа соглашений можно узнать из данной статьи.

Особенности

Одним из наиболее часто встречающихся в юридической практике соглашений является договор процентного займа. Его могут заключать между собой все – и граждане, и юридические лица.

Стороны соглашения передают друг другу денежные средства на заранее оговоренный срок и выплачивают долг вместе с начисленными процентами.

Вообще, договор займа считается процентным по умолчанию, даже если это условие не прописано в самом документе.

Если в документе ничего не сказано о порядке начисления и уплаты процентов, плата за пользование заемными средствами будет рассчитываться, исходя из текущей ставки рефинансирования.

При отсутствии в документе порядка уплаты процентов, их выплаты будут осуществляться ежемесячно со дня возврата полной суммы займа.

При заключении договора беспроцентного займа между юридическими лицами допускается только письменная форма.

В случае несоблюдения данного правила соглашение будет считаться недействительным, кроме того, стороны лишатся возможности привлекать свидетелей для разрешения спора.

Именно поэтому так важно соблюдать все правила составления договора и прописывать существенные условия сделки. Особенно это касается юридических лиц, так как договоры займа между ними в большинстве случаев заключаются на крупные суммы

Есть ли ограничения по сумме

Юридические лица могут заключать между собой договора на любую сумму. Никаких законодательных ограничений в этом плане нет.

Однако нужно учитывать следующее: чем больше сумма по договору процентного займа, тем больше заимодателю придется платить налог на прибыль.

Расчет процентов

Порядок исчисления процентов за пользование займом обычно прописывают в самом соглашении. Если в договоре о размерах процентов ничего не говорится, для их расчета будет применяться ставка рефинансирования, установленная на день уплаты процентов.

Уплата процентов может осуществляться:

• в денежной форме (в соглашении можно обозначить валюту, в которой будет осуществляться расчет размера процентов);
• в натуральной форме.

Чтобы высчитать проценты по договору займа в денежном выражении, нужно применять следующие показатели:

• размер займа (или сумму невозвращенного займа);
• годовая процентная ставка;
• количество дней, на которые предоставлена ссуда.

В качестве базовой величины, как правило, берут количество дней в году (365 или 366) или в месяце (28, 29, 30 или 31).

В договорах займа стороны часто прописывают фиксированное количество дней в году, равное 360, и в месяце – 30.

Размер процентов = сумма займа * количество дней займа * процентная ставка, указанная в договоре (или ставка Центробанка) / количество дней в году / 100

В течение срока действия соглашения размер процентной ставки может поменяться (например, если изменяется ставка рефинансирования). Данную ситуацию нужно обязательно отметить в тексте документа.

Если этого не сделать, процент останется фиксированным на протяжении всего периода действия договора, а выплата суммы за пользование займом будет осуществляться в одном и том же размере.

Налоговые последствия процентного займа между юридическими лицами

Договор займа, предполагающий выдачу денежных средств под проценты, имеет определенные налоговые последствия для стороны-заимодателя.

По такому соглашению компания, передающая ссуду, получает определенную плату за предоставление денег, и эти средства квалифицируются как прибыль.

Компанию-заимодавца больше всего волнует следующий вопрос: какие налоги придется платить – НДС, налог на прибыль и все сразу? Для начала рассмотрим налог на добавленную стоимость.

Согласно налоговому законодательству, а именно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ, проценты, получаемые заимодателем за предоставление заемных денежных средств, НДС не облагаются.

В то же время представители налоговых органов склоняются к мнению, что раз проценты являются платой за услугу по выдаче денежного заема, значит, на их сумму заимодателю нужно составить счет-фактуру с пометкой «Без налога (НДС)». Подобная идея отражена в письме Минфина РФ от 22.06.2010 г. №03-07-07/40.

Более того, если фирма-заимодатель вместе с передачей ссуды выполняет операции, подлежащие обложению НДС, то согласно пункту 4 статьи 149 НК РФ ей нужно вести раздельный учет.

С данной целью для подсчета соотношения, обозначенного в пункте 4 статьи 170 НК РФ, необходимо брать только проценты, а размер самой ссуды учитывать не следует.

С такими рекомендациями можно ознакомиться в письме Минфина РФ от 02.04.2009 №03-07-07/27.

Немаловажен следующий момент: компания-заимодатель не может заявлять на возмещение входящего НДС по товарам, работам или услугам, которые она применяет в деятельности, сопряженной с предоставлением ссуды.

Данная сумма будет включена в стоимость выполненных работ или предоставленных услуг. Эта идея выражена в письме Минфина РФ от 02.08.2012 №03-07-11/214.

Тем не менее, если размер необлагаемых операций не превосходит 5% черту, определенную пунктом 4 статьи 170 НК РФ, то заимодатель может не вести раздельный учет и имеет право на возмещение НДС в полном размере (постановление Президиума ВАС РФ от 21.06.2012 №2676/12).

Если же заем предоставляется в не денежной форме, сумму начисленных процентов необходимо отнести к налогооблагаемой базе для расчета НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Эта обязанность появляется в момент непосредственной передачи процентов. Исчисление самого налога при этом осуществляется по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Заимодатель обязан сформировать счет-фактуру на получение процентов и зафиксировать его в книге продаж (Правила ведения книги продаж, используемой при расчете НДС, пункт 18).

Налог на прибыль

Если компания-заимодатель получает плату в виде процентов за предоставление ссуды, данная сумма будет внесена в состав внереализационных доходов, а значит – с нее нужно будет уплатить налог на прибыль (применяется существующая в регионе компании процентная ставка).

Заимодатель должен относить полученные по договору проценты во внереализационные доходы независимо от того, в какой форме предоставляется ссуда (денежной или неденежной) — пункт 6 статья 250 НК РФ.

При кассовом методе проценты учитываются на момент их непосредственной передачи (ст. 273 НК РФ).

Если заимодатель применяет метод начисления, проценты будут включены во внереализационные расходы на конец отчетного периода (при условии, что срок действия соглашения выпадает на два и более отчетных периода).

Об этом говорится в пункте 6 статьи 271 и пункте 4 статьи 328 Налогового кодекса.

Налоговый учёт

По мнению сотрудников налоговой службы, проценты по договору заема (если срок его действия охватывает два и более отчетных периода) учитываются в доходах равномерно на конец месяца соответствующего отчетного периода, и это не зависит от сроков и фактической выплаты, определенных соглашением.

В то же время, некоторые суды считают, что в доходы должны входить только проценты за период их фактической передачи.

Отдельно следует рассмотреть специфику налогового учета процентов по договорам заемов, выраженных в иностранной валюте:

• ссуда предоставлена в валюте, а проценты уплачиваются в рублях. Если заимодатель применяет метод начисления, то изменение курса валют может вызвать положительную или отрицательную разность между начисленными и полученными процентами. При увеличении курса образуется положительная разница, при снижении – соответственно, отрицательная. Здесь применим общий порядок учета: положительная разность идет в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ), отрицательная – во внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ);

Если заимодатель использует кассовый метод, разности возникать не будет, так как проценты будут записываться в состав доходов после их непосредственной передачи (ст. 273 НК РФ).

• займ предоставлен в валюте, проценты также уплачиваются в валюте. Размер полученной в валюте выгоды конвертируется в рубли (ст. 248 НК РФ). Перерасчет осуществляется по текущему курсу Центробанка или на последний день отчетного периода.

Если в результате изменения курса возникают положительные или отрицательные разности, они будут учтены в составе внереализационных доходов или расходов заимодателя.

Если применяется кассовый метод, разности возникнуть не может, так как перерасчет осуществляется на дату непосредственной выплаты процентов.

Образец договора

Для составления договора процентного заема между юридическими лицами используется типовой бланк договора займа.

Это означает, что в документе будут перечислены все те же положения:

• предмет договора (здесь указываются сумма займа, размер процентов и сроки выплаты);
• права и обязанности сторон;
• сроки действия договора;
• дополнительные условия и т. д.

Образец договора процентного займа между юридическими лицами можно скачать здесь.

Помимо всего прочего к договору процентного заема между организациями могут быть составлены приложения:

• график выдачи заема;
• график погашения заема;
• график выплаты процентов.

Из дополнительных документов обычно составляют:

• дополнительное соглашение;
• протокол разногласий;
• протокол согласования разногласий.

Как избежать ошибок при оформлении процентного договора займа между юридическими лицами

Любые ошибки и неточности в договоре процентной ссуды могут привести к самым нежелательным последствиям, вплоть до признания его недействительным. Чтобы этого не произошло, необходимо тщательно проследить за всей вносимой информацией.

Проверьте, насколько правильно указаны в договоре сумма займа, сроки погашения, процентная ставка за пользование средствами (если ставка не обозначена, проценты будут начисляться по ставке ЦБ РФ), размер штрафных санкций и т. д.

Внимательно просмотрите, насколько полно и точно указанные реквизиты сторон.
По обоюдному согласию заемщика и заимодателя в соглашение могут быть внесены любые изменения.

Если стороны соглашения решили изменить какие-либо существенные условия, к основному договору необходимо составить письменное дополнительное соглашение.

Договор процентного займа между организациями заключается достаточно часто, так же часто при составлении документа допускаются ошибки.

Чтобы этого избежать, необходимо тщательнейшим образом проверять все пункты соглашения.

Если же квалификация сотрудников компании недостаточно высока, целесообразно воспользоваться услугами профессионалов – это поможет избежать ошибок и, как следствие, — сложных и непоправимых последствий.

Видео: кредиты и займы, операции с векселями — правовые вопросы, учёт и налогообложение