Организация получила беспроцентный займ: налог на прибыль нужно начислять с суммы материальной выгоды или нет? Такой вопрос может возникнуть у бухгалтера компании-заемщика. В нашей статье мы привели ответ на этот вопрос на основании рекомендаций чиновников и судебной практики.
Возникает ли доход при экономии на процентах?
Позиция чиновников
Точка зрения судей
Итоги
Возникает ли доход при экономии на процентах?
Налог на прибыль рассчитывается исходя из всех полученных доходов организации за минусом понесенных расходов. Определения доходов и расходов даны в Налоговом кодексе РФ. Так, под доходами понимается экономическая выгода, получаемая в денежной или натуральной форме при осуществлении хозяйственной деятельности, данную выгоду можно оценить в денежном выражении.
Если организация получает в безвозмездное пользование имущество или для нее безвозмездно были выполнены работы (оказаны услуги), то, согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, у нее возникает внереализационный доход, с суммы которого необходимо исчислить налог на прибыль (кроме случаев, приведенных в ст. 251 НК РФ).
О том, что относится к внереализационным доходам, можно узнать из материала: «Какие доходы являются внереализационными»
А вот каким образом можно определить материальную выгоду при экономии на процентах, главой 25 НК РФ не установлено.
Таким образом, можно предположить, что поскольку экономическая выгода не может быть оценена в денежном выражении, то и внереализационного дохода как такового не возникает. Следовательно, и база по налогу на прибыль не увеличивается.
А вот при выдаче беспроцентного займа физлицу, у него образуется материальная выгода от экономии на процентах и юрлицо обязано исчислить и удержать НДФЛ. Как это сделать, в деталях разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Что же говорят чиновники и судьи по поводу получения налогоплательщиком беспроцентного займа: налог на прибыль платится или нет? Внереализационный доход возникает или нет?
Позиция чиновников
И чиновники Минфина, и налоговики склонны считать, что материальная выгода от пользования беспроцентным займом не должна учитываться в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль (письма Минфина России от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149, письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2011 № 16-15/123400@).
Такая позиция связана с тем, что главой 25 НК РФ не указано, как определяется выгода от пользования беспроцентным займом и каким образом она оценивается.
В настоящее время все большую популярность приобретают корпоративные банковские карты, в которых определен льготный период кредитования. По мнению Минфина, материальная выгода от пользования такими картами также не приводит к увеличению налога на прибыль (письмо Минфина России от 18.04.2012 № 03-03-10/38).
Точка зрения судей
Судебные решения также подтверждают позицию чиновников, что при получении беспроцентного займа налог на прибыль не исчисляется с суммы материальной выгоды. Судами были вынесены решения о том, что, экономя на процентах, заемщики не получают внереализационного дохода, с которого нужно было бы рассчитать налог на прибыль (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.03.2008 № Ф08-870/08-529А по делу № А53-6008/2007-С5-14, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.12.2007 № А19-23540/06-50-04АП-579/07-Ф02-8635/07 по делу № А19-23540/06-50).
Судьи ссылаются на то, что получение такого займа не является безвозмездно полученной услугой (постановления ФАС Московского округа от 30.04.2009 № КА-А40/3318-09 по делу № А40-62908/08-4-307, ФАС Северо-Западного округа от 18.10.2007 по делу № А56-4688/2007) и пользование деньгами по договору займа без начисления заимодавцем процентов не является оказанием услуг (постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 № 3009/04 по делу № А55-9083/03-31).
Арбитры также считают, что, получая средства и не выплачивая при этом процентов, заемщик не увеличивает свои внереализационные доходы, поскольку ему нужно вернуть эти средства (постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.11.2006, 25.10.2006 № Ф03-А73/06-2/3684 по делу № А73-2447/2006-23, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.07.2005 по делу № А43-23226/2004-34-608).
О налоговых последствиях беспроцентного займа узнайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Подробнее с аргументами, приведенными чиновниками и судьями при вынесении решений, можно ознакомиться в статье «Нужно ли материальную выгоду от пользования беспроцентным займом включать в доходы?»
Итоги
Безвозмездный займ, полученный организацией или ИП, не влияет на налог наприбыль никаким образом ни у одной из сторон. А вот при выдаче беспроцентного займа от ООО физлицу, у последнего возникает материальная выгода от экономии на процентах. А организация выступает налоговым агентом и обязана удержать и перечислить НДФЛ.
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Налог на прибыль
- Декларация по налогу на прибыль
121226 марта 2015
При выплате дивидендов физическому лицу в декларации по налогу на прибыль необходимо заполнить лист 03.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация:Как учесть при налогообложении выдачу займа. Организация применяет общую систему налогообложения
Налог на прибыль
На расчет налога на прибыль деньги (имущество), выданные заемщику по договору займа и полученные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ), ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).*
Об учете процентов, неполученных доходов в виде процентов см. Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу.
Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Рекомендация:Как составить и сдать расчет по налогу на прибыль налоговому агенту
Заполнение титульного листа*
На титульном листе укажите:
- ИНН и КПП организации (ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте слева направо, начиная с первой ячейки);
- номер корректировки (для первичного расчета «0—», при представлении уточненного расчета указывается номер корректировки «1—» («2—» и т. д.));
- код налогового (отчетного) периода согласно приложению 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
Титульный лист должен содержать дату заполнения отчетности, а также подпись лица, заверяющего достоверность и полноту указанных в расчете сведений.
Такие правила предусмотрены в разделе III Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
Заполнение листа 03
Для отражения операций налоговых агентов в расчете по налогу на прибыль предусмотрен лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)».
Лист 03 заполняется только по итогам тех периодов, в которых организация перечисляла дивиденды. Дублировать данные в последующих расчетах не требуется. Например, если и принятие решения о распределении дивидендов, и их фактическая выплата состоялись в I квартале, то обязательства налогового агента по удержанию налога на прибыль из суммы начисленных дивидендов возникают у организации в I квартале. Поэтому расчет налога отражается в листе 03, который должен быть включен в расчет, составленный по итогам I квартала. Если других решений о распределении дивидендов в течение года не принималось и выплат не производилось, то повторно приводить этот расчет в декларациях за другие отчетные периоды и за год в целом не нужно. Это следует из положений абзаца 2 пункта 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ, пунктов 1.1, 1.7 и 11.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
Лист 03 заполняйте и при выплате дивидендов организациям и физическим лицам, и при выплате дивидендов только физическим лицам. Это следует из абзаца 6 пункта 1.7 и пункта 11.2.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
Разъяснения о порядке заполнения строк листа 03 (на числовом примере расчета налога с доходов в виде дивидендов) приведены в письме ФНС России от 10 июня 2010 г. № ШС-37-3/3881. Поскольку порядок начисления налога принципиально не изменился, этим письмом можно руководствоваться и в настоящее время.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
27.03.2015г.
С уважением,
Евгения Шарабанова, эксперт Системы Главбух.
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,
ведущим экспертом Системы Главбух.
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Alsu S
спросил
6 сентября 2017 в 12:13
189 просмотров
Добрый день! В 2016 года наша организация (ООО на ОСН) выдала двум сотрудникам беспроцентный заем в сумме 20 000 и 50 000 рублей с условием ежемесячного погашения согласно графика. Ежемесячно мы рассчитываем материальную выгоду работников от экономии на процентах, исчисляем с мат.выгоды НДФЛ по ставке 35%.
Получили требование из налоговой инспекции, в котором сказано, что в соответствии с п.6 ст.105.3 НК РФ, нам необходимо представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2016г. с отражением строк 020, 050 Листа 08 (вид корректировки — 1; код отнесения сделки к контролируемой — 121; код страны регистрации — 643). При этом, при осуществлении самостоятельной корректировки сумм по налогу на прибыль в порядке п. 6 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ одновременно с уточненной налоговой декларацией необходимо представить пояснение (сведения, позволяющие идентифицировать сделку, в отношении которой налогоплательщик самостоятельно произвел корректировку. В данном пояснении указать какому взаимозависимому лицу (указать номер и дату договора) были предоставлены беспроцентные займы и по какой ставке были начислены проценты за пользование беспроцентным займом, отраженным в Листе 08.)».
О каких процентах идет речь? Сотрудники не являются ни директором, ни учредителем.
Помогите,пожалуйста, разобраться в данной ситуации.
Спасибо!!!
Diantr
5 159 баллов
, г. Москва
Alsu S, здравствуйте!
Полагаю, что налоговая хочет видеть в доходах упущенную выгоду в виде недополученных процентов по договорам беспроцентного займа. Вот только являются ли в данном случае лица взаимозависимыми, а сделка контролируемой. В ст.105.1 п.2 НК не указаны организация и ее сотрудники. Есть судебное решение подтверждающее данный вывод
Цитата (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 14 февраля 2017 г. N Ф06-17416/16 по делу N А55-10034/2016):Суды первой и апелляционной инстанции, проанализировав подпункт 2 пункта 1 статьи 212 и пункте 1 статьи 105 НК РФ, правомерно пришли к выводу, что признаки взаимозависимости, указанные в данных статьях отсутствуют, поскольку Уткин С.М и Уткина Ю.А. не могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых Фабрикой, и (или) экономические результаты ее деятельности этих лиц, так как они не являются акционерами общества и не входят в его органы управления, а работают на фабрике в качестве грузчика (Уткин С.М.) и в качестве продавца (Уткина Ю.А.)
Кроме того, суды признали несостоятельной ссылку инспекции на подпункт 10 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ, так как данная норма подлежит применению, если оценивается сделка между физических лицами, одно из которых подчиняется другому по должностному положению.
Ссылка налогового органа на пункт 7 статьи 105.1. НК РФ также правомерно признана суда несостоятельной, что нашло свое отражение в судебных актах.
При указанных обстоятельствах суды правомерно пришли к выводу об ошибочности довод налогового органа о том, что стороны договора купли — продажи квартиры от 13.01.2012 являются взаимозависимыми лицами.
Утверждение налогового органа о наличии признаков получения Фабрикой необоснованной налоговой выгоды, указав, что основной целью коммерческой организации является извлечение прибыли из финансово-экономической деятельности, а Фабрика в результате реализации квартиры третьим лицам не получило доход, суд обоснованно посчитал бездоказательным.
В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации для целей применения норм Налогового кодекса Российской Федерации цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.
Возникает ли упущенная выгода при предоставлении ООО беспроцентного займа учредителю, зарегистрированному в качестве ИП?
Diantr, спасибо за ответ!
Источник
Роксолана
спросил
23 июля 2013 в 13:59
2586 просмотров
Добрый день!
Подскажите к каким расходам будет относиться возврат займа беспроцентного в «декларации по налогу на прибыль организации»?
Добрый день!
Сумма возвращенного займа не является расходом, поэтому не отражается в декларации.
Значит возврат займа не уменьшает налогооблагаемую прибыль?
Не понятно. Объясните на примере. Например прибыль компании составила 10 000 руб.. Сделали возврат займа учредителю 10 000 руб. А налог на прибыль тогда какой будет? И с каких средств его платить?
Lucky
106 186 баллов
, г. Екатеринбург
Добрый день
Цитата:Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;
SHTCH
16 005 баллов
, г. Москва
Цитата:Сделали возврат займа учредителю 10 000 руб. А налог на прибыль тогда какой будет? И с каких средств его платить?
Не надо смешивать понятия расходов и оттока денежных средств. Платить его нужно за счет тех денег, что у вас есть на расчетном счета, и их количество нужно планировать таким образом, чтобы хватило и на налог, и на возврат займа.
Теперь все понятно! Большое спасибо всем за ответ
Источник