Нужен ли оквэд для предоставления займа

Вопрос: Одна из наших организаций дала займ другой под проценты. Насколько это безопасно. ОКВЭД такой деятельности отсутствует в нашей организации.

Ответ: достаточно безопасно, ничего противозаконного в подобной деятельности нет – юридическое лицо вправе заниматься любым не запрещенным законом видом деятельности.

При этом если выдача займа будет для организации разовой сделкой (т. е. займы будут выдаваться не чаще раза в год, иначе это уже систематическая деятельность), то ни вносить изменения в ЕГРЮЛ (регистрировать новый код ОКВЭД), ни регистрироваться в качестве микрофинансовой организации не нужно.

Если же займы будут выдаваться регулярно, потребуется регистрировать новый вид деятельности. Для этого нужно в 3-дневный срок подать в инспекцию заявление по форме № Р14001 с указанием в листе Н новых кодов ОКВЭД (указать можно код ОКВЭД2: 64.92 —«Предоставление займов и прочих видов кредита»).

Если заемщик и займодавец –являются взаимозависимыми, и сделка между ними признается контролируемой, процентная ставка по займу не должна быть ниже действующей ставки рефинансирования и ключевой ставки – 9 % годовых (Информация Банка России от 16 июня 2017. Связано это с тем, что любой доход, недополученный, ИФНС учтет при формировании налоговой базы (пункт 1 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ). И займодавец, предоставивший взаимозависимому лицу заем по низкой ставке, для целей налогообложения должен будет включить в состав доходов сумму процентов, которые он получил бы, если бы такой же заем был предоставлен любому другому лицу на рыночных условиях (письмо Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 03-01-11/1-15).

Если же займ выдается невзаимозависимому лицу, то для целей налогообложения рыночной признается договорная цена (п. 1 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Как оформить выдачу займа

Заем может выдать, так же как и получить, любая организация или человек, в том числе и предприниматель. Для этого с получателем (заемщиком) оформите договор займа.

Как составить договор займа

Договор займа обязательно составляйте в письменной форме. Это требование не нужно соблюдать, только когда взаймы дает один гражданин другому, а сумма не превышает 1000 руб. В этом случае договор может быть устным. Это следует из положений пункта 1 статьи 808 Гражданского кодекса РФ и абзаца 2 статьи 5 Закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ.

Заем можно выдать как деньгами, так и имуществом. Предмет займа пропишите в договоре.

Когда заем денежный, то по умолчанию заимодавец вправе рассчитывать на проценты. Их размер также важно установить в договоре. Если этого не сделать, то заемщик должен будет заплатить проценты по ставке банковского процента (ставке рефинансирования), которая действует на дату возврата всего займа или его части. Стороны договорились о беспроцентном займе? Тогда это условие прямо пропишите в договоре. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 809 Гражданского кодекса РФ.

Если же заем выдаете имуществом, то он по умолчанию считается беспроцентным. Поэтому, планируя все же получать проценты, обязательно укажите на это в договоре и обозначьте их размер (абз. 3 п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Что еще важно: по займу, для которого предусмотрены проценты, укажите, как и когда их надо платить. Если этого не сделать, то заемщик должен будет выплачивать проценты ежемесячно, пока полностью не погасит долг (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

Когда договор вступает в силу

Договор займа вступает в силу, как только заемщик получит по нему деньги или другое имущество. А пока этого не произошло, договор не считается заключенным. Даже если его подписали обе стороны. Как это влияет на учет? Именно в день передачи заемных средств у контрагента возникает обязательство вернуть долг. И именно на эту дату заимодавцу надо отразить дебиторскую задолженность.

При этом общая сумма займа, прописанная в договоре, не столь важна. Большее значение имеет то, сколько в действительности передали заемщику. Скажем, в договоре указана сумма займа 10 000 руб., но заемщик получил лишь 5000 руб. Значит, только на сумму 5000 руб. возникает долг и обязательство его вернуть (вместе с процентами, если они были предусмотрены). Это следует из положенийстатьи 425 и абзаца 2 пункта 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ.

Расчеты по займу

Заемщик обязан погасить долг в тот срок и в том порядке, которые указаны в договоре. Если же срок возврата не установлен, то должник должен вернуть заем не позднее чем через 30 дней после того, как этого потребует заимодавец. Об этом сказано в пункте 1 статьи 810 Гражданского кодекса РФ.

Как рассчитать 30-дневный срок возврата займа по бессрочному договору – в календарных днях или рабочих

Срок возврата определяйте в календарных днях.

Именно в календарных днях, а не в рабочих, согласно Гражданскому кодексу, исчисляются сроки. При этом срок надо отсчитывать со дня, следующего за той датой, когда организация предъявила требование вернуть заем. Если последний день, когда должник обязан окончательно рассчитаться, приходится на нерабочий, то такой срок переносится на ближайший следующий рабочий день. Это установлено в статьях 190,191 и 193 Гражданского кодекса РФ.

По денежному займу можно рассчитываться и в наличном, и в безналичном порядке (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Однако через банк вести расчеты проще, ведь тогда не придется соблюдать установленные лимиты расчетов наличными.

Должник может погасить заем и досрочно. Но если были предусмотрены проценты, то закрыть долг раньше срока можно только с согласия заимодавца. Когда же заем беспроцентный, такого разрешения не потребуется. Данный порядок установлен пунктом 2 статьи 810 Гражданского кодекса РФ.

Заем выдавали сотруднику? Тогда сумму основного долга и проценты можно удержать из его зарплаты. Но не более 20 процентов за месяц. Такое ограничение установлено статьей 138Трудового кодекса РФ.

Выдав заем наличными, составьте расходный кассовый ордер по форме № КО-2. При возврате займа и процентов составьте приходный кассовый ордер по форме № КО-1. Формы этих кассовых документов утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88. Применять их обязательно.

Если же расчеты по займу будут безналичными, то перечисленные суммы будут значиться в платежных поручениях по форме № 0401060.

Нужно ли выбивать чек ККТ, выдавая денежные займы и получая проценты по ним наличными

Нет, не нужно.

Выбивать чек ККТ надо лишь при наличных расчетах за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Выдача или возврат денежных займов и процентов по ним реализацией не является (постановление Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. № 3009/04). Поэтому для таких операций применять ККТ не нужно. С этим выводом согласны и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 10 мая 2011 г. № 03-01-15/3-51 и ФНС России от 10 июня 2011 г. № АС-4-2/9303).

Ограничения при расчетах

Заемные деньги можно выдать наличными или же перевести на банковский счет заемщика. Выбирайте второй вариант, когда речь идет о крупной сумме займа. Дело в том, что наличными можно выдать не более 100 000 руб. по одному договору. Такое ограничение содержится в пунктах 4и 6 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У.

Внимание: выдавая заем наличными, соблюдайте установленный лимит расчетов, иначе будете оштрафованы.

Максимальный размер расчетов наличными деньгами составляет 100 000 руб. Данный лимит действует в отношении расчетов по одному договору:
– между организациями;
– между организацией и предпринимателем;
– между предпринимателями.

Об этом сказано в пункте 6 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У.

За нарушение этого ограничения предусмотрена административная ответственность. Размер штрафа составляет:
– для руководителя – от 4000 до 5000 руб.;
– для организации – от 40 000 до 50 000 руб.

Такое наказание предусмотрено в статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Можно ли выдать сотруднику (или другому гражданину) заем наличными на сумму более 100 000 руб.

Да, можно.

Лимит расчетов наличными распространяется только на договоры, которые заключены с другими организациями или предпринимателями (п. 6 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У). Предельный размер наличных расчетов между организациями и гражданами, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, не установлен (п. 5 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У). Поэтому в качестве займа можно выдать человеку любую сумму наличных. Единственное условие – расходовать наличные, поступившие за проданные товары (работы, услуги), а также в качестве страховых премий, на выдачу займа нельзя (п. 2 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У). В данном случае поступайте следующим образом. Сначала сдайте выручку в банк, а затем снимите ее со счета и через кассу выдайте заем. Такой порядок следует из пункта 4Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У.

Перечисляя заем в безналичной форме, тоже стоит учитывать определенный лимит – 600 000 руб. Если сумма перевода не превышает эту величину, то вопросов у сотрудников банка не возникнет. Когда же сумма больше 600 000 руб., будьте готовы представить в банк документы по такой сделке. Дело в том, что о столь крупных займах банкиры обязаны уведомлять Росфинмониторинг, если:

• заем беспроцентный;
• заем выдан или получен лицом, зарегистрированным или находящимся (проживающим) в государстве либо на территории, где не выполняют рекомендации Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ). Либо если эти деньги движутся по счетам в банках, зарегистрированных в указанных странах или на территориях;
• заем перечислен на анонимный счет за границу или получен с такого счета;
• участник сделки – организация, которая существует менее трех месяцев;
• помимо операций по выдаче (получению) займа, других движений по счету участника сделки не было.

Это следует из статьи 6 Закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ и подтверждается вписьме ЦБ РФ от 11 апреля 2006 г. № 12-1-3/804.

Налоговые опасности разовой сделки

Какая сделка может рассматриваться в качестве разовой, а какая — нет

В каких случаях можно утверждать, что экономическая суть сделки отлична от основной деятельности организации

Когда оправдано использование независимой оценки для подтверждения соответствия цены сделки рыночному уровню

Правила трансфертного ценообразования, вступившие в силу 1 января 2012 г., существенно расширили арсенал методов, используемых для корректировки налоговых последствий сделок между взаимозависимыми лицами. К традиционным транзакционным методам, упоминавшимся в пп. 4–10 ст. 40 НК РФ, были добавлены методы, основанные на анализе рентабельности (сопоставимой рентабельности и распределения прибыли).

Кроме того, впервые было признано допустимым определение рыночной цены сделки на основе независимой оценки (п. 9 ст. 1057 НК РФ). Впрочем, эта возможность была существенно ограничена. Так, оценку можно применять только:

• в случае невозможности использования методов трансфертного ценообразования;
• в отношении разовых сделок;
• если в сделке участвует организация, для которой она является разовой, но не физическое лицо.

Понятийный вопрос

На практике наибольшее количество вопросов вызывает применение второго условия: какая сделка может рассматриваться в качестве разовой, а какая нет? Налоговый кодекс содержит весьма общее определение. Согласно абз. 2 п. 9 ст. 1057 НК РФ разовая сделка должна одновременно удовлетворять двум условиям:

• осуществляться на разовой основе;
• по своей экономической сути отличаться от основной деятельности организации.

Ни один из этих признаков не расшифровывается в законе.

Гражданское законодательство понимает под сделкой действие, направленное на возникновение, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (ст. 153 ГК РФ). К числу сделок, подпадающих под действие правил трансфертного ценообразования, в первую очередь относятся договоры. Они считаются заключенными с момента согласования всех существенных условий (п. 1 ст. 432 ГК РФ). С учетом этого полагаем, что осуществление сделки на разовой основе должно оцениваться исходя из обстоятельств согласования ее существенных условий и независимо от порядка ее исполнения.

Так, лицензионный договор, заключенный сроком на пять лет и предусматривающий ежемесячную выплату роялти в виде 60 аннуитетных платежей, размер которых определен на момент заключения договора, является сделкой, осуществляемой на разовой основе. В то же время нельзя рассматривать в качестве таковой договор поставки, предполагающий поставку двумя партиями с дополнительным согласованием наименования товаров, входящих в каждую из них.

Разовый характер сделки должен оцениваться применительно к налоговому периоду по соответствующему налогу, правильность исчисления и полнота уплаты которого подлежит проверке в рамках законодательства о трансфертном ценообразовании. В большинстве случаев таковым является налог на прибыль организаций, поэтому «разовость» должна оцениваться в рамках календарного года.

Второй признак разовой сделки — отличие экономической сути сделки от основной деятельности организации — является куда более размытым и неопределенным. Закон не содержит ни понятия экономической сути сделки, ни порядка определения основной деятельности организации.

Минфин России также не стремится внести в положения Налогового кодекса б?льшую ясность. На сегодняшний день ведомство лишь единожды предметно высказывалось по этому вопросу. Так, было признано, что для страховой компании деятельность по реализации имущества, полученного в результате отказа страхователя от своих прав на застрахованное имущество при его утрате, гибели в пользу страховщика (абандон), не относится к основной (п. 3 письма Минфина России от 29.04.2014 № 03-01-РЗ/20100).

Минфин разъясняет

Из письма от 29.04.2014 № 03-01-РЗ/20100

Использование результатов независимой оценки для обоснования соответствия цены, примененной в разовой сделке, рыночному уровню возможно в случае, когда методы, указанные в пункте 1 статьи 1057 Кодекса, не позволяют определить такое соответствие. При этом в ситуациях, когда сделки не относятся к основной деятельности организации, но при этом осуществляются на периодической основе (например, сделки по реализации имущества, полученного в результате отказа страхователя от своих прав на застрахованное имущество при его утрате, гибели в пользу страховщика), в первую очередь, в целях определения соответствия цены, установленной в таких сделках, рыночной, необходимо руководствоваться методами, указанными в пункте 1 статьи 1057 Кодекса. 

Во всех остальных случаях чиновники предпочитали отвечать уклончиво: связь сути сделки с основой деятельностью организации должна оцениваться применительно к каждой конкретной организации, любая сделка потенциально может быть связана с ней (письма Минфина России от 25.03.2015 № 03-01-18/16278, от 20.02.2013 № 03-01-18/4783).

Неопределенный характер нормы закона создает налоговые риски для плательщиков: неверная оценка экономической сути сделки может привести к ошибочному применению или неприменению методов трансфертного ценообразования и, как следствие, возникновению налоговой недоимки.