Стороны пришли к соглашению о замене обязательства должника перед кредитором, вытекающего из договора поставки товаров на заемное обязательство (новация). Все обязательства кредитора по договору поставки прекращаются с момента заключения соглашения о новации, в том числе дополнительные обязательства
- См. комментарии в статье «Новация обязательства, долга. Понятие, условия, образцы соглашения о новации»
Соглашение
о новации долга по договору
поставки в заемное обязательство
г. Москва
«02» декабря 2018 года
Общество с ограниченной ответственностью «Марка» в лице генерального директора Волобуева Дмитрия Васильевича, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Кредитор», с одной стороны, и Общество с ограниченной ответственностью «Палатин», в лице директора Панова Алексея Леонидовича, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Должник», с другой стороны, а совместно именуемые как «Стороны», заключили настоящее Соглашение о нижеследующем:
1. Кредитор исполнил обязательства по договору поставки продовольственных товаров N 23 от «26» августа 2018 года (далее – Договор поставки): 02 октября 2018 года осуществил поставку продовольственных товаров, количество и характеристики которого определены Сторонами в спецификации, являющейся неотъемлемой частью Договора (приложение № 1 к Договору), что подтверждается товарными накладными.
Срок исполнения обязательств должника по оплате товаров согласно п. 1.3. Договора поставки – до 20 ноября 2018 года. Должник до настоящего момента не исполнил свои обязательства по оплате поставленных товаров.
2.Сумма основного долга должника составляет 1100000 рублей, в том числе НДС — ____ рублей.
Ответственность Должника за просрочку исполнения обязательства в виде неустойки на дату подписания Соглашения согласно п. 2.4. Договора поставки составляет 50 000 рублей.
3. Стороны пришли к соглашению о замене обязательства Должника перед Кредитором, вытекающего из Договора на заемное обязательство, поименованное в п. 4 настоящего Соглашения (новация).
Все обязательства Кредитора по Договору прекращаются с момента заключения настоящего Соглашения, в том числе дополнительные обязательства, а именно: обязательства по уплате неустойки в размере 50 000 рублей.
4. Обязательство Должника по уплате Кредитору денежных сумм, указанных в п. 2 настоящего Соглашения, Стороны заменяют заемным обязательством между теми же лицами на сумму 1150000 рублей, условия которого определены пп. 5 — 7 настоящего Соглашения.
5. Должник обязуется вернуть денежную сумму, указанную в п. 4 настоящего Соглашения, по истечении 6 месяцев со дня подписания настоящего Соглашения.
6. За пользование заемными средствами Должник уплачивает Кредитору 16% годовых.
7. При несвоевременном возврате суммы займа и уплате процентов за использование суммы займа Должник уплачивает в пользу Кредитора 0,2% от суммы займа за каждый день просрочки.
8. Соглашение вступает в силу с момента его подписания.
9. Во всем, что не предусмотрено Соглашением, Стороны руководствуются законодательством РФ.
10. Соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих одинаковую силу, по одному для каждой из Сторон.
Реквизиты и подписи Сторон:
Кредитор: ООО «Марка», юридический адрес: г Москва, ул. ____, __, ИНН _______, КПП ________, Р/с __________ в __________, К/с __________, БИК _______
Должник: ООО «Палатин», юридический адрес: г Москва, ул. ____, __, ИНН _______, КПП ________, Р/с __________ в __________, К/с __________, БИК _______
Подписи Сторон:
Подпись ______ /Волобуев Д. В./
Подпись ______ /Панов А. Л./
Источник
Новация долга в заемное обязательство осуществляется в соответствии с нормами российского гражданского права. Правила реализации этой процедуры прописаны в ст. 414 ГК РФ – мероприятия по новации предусматривают письменное удостоверение согласия сторон на «переформатирование» задолженности. Договоренности должны быть составлены так, чтобы изменялся предмет сделки, иначе изменения будут признаны неправомерными. Уточнения по процедуре новации представлены в ст. 808 и ст. 818 ГК РФ.
Новация предполагает замену старых долговых обязательств между сторонами новыми. Эта процедура носит добровольный характер, она не может быть реализована в одностороннем порядке. Соглашение о новации должно быть подкреплено подписями представителей обеих сторон сделки. Если подпись одного из участников будет отсутствовать на документе, новые условия сотрудничества и погашения долга не вступят в силу, а прежние сохранят актуальность.
Проведение новации возможно по ряду соглашений:
купля-продажа;
аренда;
кредитование;
передача имущественных прав.
Прибегнуть к такому способу урегулирования задолженностей могут любые субъекты хозяйствования – как юридические, так и физические лица. Главное, чтобы было соблюдено условие о взаимном согласии участников.
Договор новации долга в заемное обязательство составляется с учетом следующих особенностей:
заменяемые обязательства по первоначальному соглашению после подписания договора новации утрачивают актуальность;
с должника снимаются дополнительные обременения, обусловленные наличием долга по исходному договору;
договоренности должны быть зафиксированы письменно и подкреплены подписями обеих сторон сделки (правило действует для всех юридических лиц без исключений, если же участниками договора займа стали физические лиц, ориентироваться надо на лимит долга – если сумма задолженности менее 10 тыс. руб., можно ограничиться устным соглашением);
при изменении предмета сделки может потребоваться возврат залогового имущества или выплата денежных средств, для удостоверения факта передачи этих активов рекомендуется составлять расписки;
в новом договоре обязательно должны быть описаны условия реализации предыдущих договоренностей;
объем заменяемых долгов и стоимость нового предмета сделки должны быть идентичны в денежном выражении.
Чтобы новация долга в заемное обязательство была признана законной, необходимо произвести фактическую смену предмета сделки. Например, если у предприятия имеется денежный долг перед контрагентом, заключение договора о кредитовании не будет считаться подменой вида обязательств, суть сделки сохранится. Изменение предмета договоренностей в этом случае может быть произведено через выдачу векселя или передачу имущественных активов.
Как работает принцип новации долгов:
У предприятия перед контрагентом возникает задолженность по какому-либо договору.
Должник не может погасить свои обязательства в назначенные сроки (причины могут быть разными).
Стороны договариваются о корректировке первоначальных договоренностей и изменении предмета сделки. К примеру, долг сформировался по договору о поставке партии товара — должник получил предоплату, но товар не отгрузил. Он предлагает кредитору изменить условия договора – вместо поставки товара он готов заключить соглашение о предоставлении ему займа (стоимость оплаченной партии товара сопоставима с суммой займа).
Участники сделки подписывают договор новации долга в заемное обязательство. С этого момента обязательств по поставке товара у должника нет, по новым договоренностям он должен вернуть кредитору займ в установленные сроки.
Когда происходит возврат займа, обязательства сторонами исполнены.
В бухгалтерском учете делаются корректировки, отражающие изменение формы задолженности.
Важно учесть, что при новации в заемное обязательство не требуется соблюдения условия о фактической передаче денег, как должно быть по договору займа (ст. 807 ГК РФ), поскольку долг между сторонами, заключившими новое соглашение, уже существует.
Новация не распространяется на долги по сделкам, которые затрагивают личные интересы сторон. Нельзя производить подмену обязательств, если задолженность образована в результате неуплаты компенсации за нанесение материального, морального или физического вреда человеку. Незаконным будет и переформатирование долгов по алиментам и другим платежам в соответствии с исполнительными документами.
Источник
Новация может быть с убытком
По соглашению сторон долг, возникший из договора поставки товаров, может быть заменен заемным обязательством (п. 1 ст. 818 ГК РФ). Такая замена осуществляется с соблюдением требований о новации и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (п. 2 ст. 818 ГК РФ). Новация является одной из форм прекращения обязательств по договору (ст. 414 ГК РФ). В пункте 2 информационного письма от 21.12.2005 № 103 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 414 Гражданского кодекса Российской Федерации» Президиум ВАС РФ отметил, что сущность новации заключается в замене первоначального обязательства, существовавшего между сторонами ранее, другим обязательством с одновременным прекращением первоначального обязательства. Это влечет для них невозможность требовать исполнения первоначального обязательства.
Таким образом, с момента заключения соглашения о новации долга в заемное обязательство, отношения сторон по договору поставки, связанные с оплатой товаров, прекращаются. Вместо них начинают действовать обязательства по договору займа. В результате этого у покупателя исчезает обязанность по оплате товаров, и возникает новое обязательство по возврату займа с процентами (п. 4 информационного письма от 21.12.2005 № 103).
При заключении договора стороны свободны в установлении его условий, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ). В отношении новации долга по оплате поставленных товаров в заемное обязательство, нормы гражданского законодательства, регулирующие данный вопрос (ст. 414 и ст. 818 ГК РФ), не содержат требования об обязательном соответствии суммы первоначального долга по оплате товаров размеру согласованного сторонами заемного обязательства. Поэтому обязательство может быть изменено как в большую, так и в меньшую сторону. Это подтверждают и суды (постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.12.2011 № Ф03-6218/2011).
Следовательно, соглашение о новации может быть заключено и на меньшую сумму, чем первоначальный договор. Образовавшаяся при этом разница представляет собой неполученные доходы (убыток) продавца (п. 2 ст. 15 ГК РФ).
Теперь рассмотрим, как продавцу отразить операции по новации долга и возникший при этом убыток в налоговом и бухгалтерском учете.
Налоговый учет
Из текста вопроса следует, что в налоговом учете компания-продавец применяет метод начисления. Поэтому доход от реализации товаров определяется в момент перехода права собственности на них от продавца к покупателю, вне зависимости от того, поступили денежные средства (иное имущество) в их оплату или нет (п. 3 ст. 271 НК РФ). Соответственно, при отгрузке товаров покупателю в налоговом учете совершенно справедливо была отражена в составе налогооблагаемых доходов выручка в размере 1 млн руб. (ст. 249 НК РФ).
Как мы указали выше, взяв на себя обязательство по возврату займа в сумме 800 000 руб., покупатель товаров тем самым погасил свою задолженность по договору поставки товаров в размере 1 млн руб. При этом договор поставки считается исполненным. Поэтому у вас нет никаких оснований для пересчета налоговых обязательств, связанных с реализацией товаров, исходя из суммы 800 000 руб.
Учесть убыток в 200 000 руб. в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в момент заключения соглашения о новации вы тоже не сможете. Связано это с тем, что в налоговом учете убытки приравниваются к расходам и включаются в состав внереализационных расходов только в случаях, перечисленных в п. 2 ст. 265 НК РФ. В рассматриваемой ситуации компания-продавец получила убыток в результате совершения операции по соглашению о новации. А такой убыток в случаях, указанных в п. 2 ст. 265 НК РФ не значится. Других оснований для его учета в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, нет.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете убыток от операции по новации долга по оплате товаров в заемное обязательство является прочим расходом (п. 4, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Он признается в момент заключения соглашения о новации (п. 18 ПБУ 10/99) и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Из-за того что в налоговом учете убыток в составе расходов не учитывается, возникает постоянная разница, приводящая к формированию постоянного налогового обязательства (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).
В бухгалтерском учете операции по новации долга по договору поставки в заемное обязательство оформляются следующими проводками:
1) на момент отгрузки товаров:
Дебет 62 Кредит 90-1
— 1 млн руб. — отражена выручка от реализации товаров по договору поставки (задолженность покупателя по оплате товаров);
2) на момент заключения соглашения о новации долга по оплате товаров в заемное обязательство:
Дебет 58-3 Кредит 62
— 800 000 руб. — новация задолженности по отплате товаров в заемное обязательство;
Дебет 91 Кредит 62
— 200 000 руб. — убыток от новации списан в состав прочих расходов;
Дебет 99 Кредит 68
— 40 000 руб. — сформировано постоянное налоговое обязательство (200 000 руб. х 20%).
Источник
По договору займа у ООО-1 есть долг перед ООО-2. Часть долга уже возвращена. Из-за финансовых сложностей ООО-1 не может вернуть оставшуюся часть долга деньгами.
Можно ли «закрыть» долг поставкой товаров? Как все это оформить? Как учесть для целей налогообложения (ОСН)?
Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Следовательно, если по договору займа Вы получили деньги, то и возвратить займодавцу Вы должны деньги, а не товары.
В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
Обязательства возникают из договора (ст. 307 ГК РФ).
Обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором.
Способами прекращения обязательств могут быть новация или отступное.
Новация означает, что обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (ст. 414 ГК РФ).
То есть прежнее обязательство, вытекающее из договора займа о возврате денежной суммы, прекращается.
Взамен возникает новое обязательство (в Вашем случае – по поставке товаров).
Поскольку Вы уже вернули часть долга деньгами, то Вы можете новировать оставшуюся часть обязательства по договору займа.
Например, сумма займа – 1 500 000 рублей. 1 000 000 рублей заемщик вернул займодавцу.
Оставшуюся сумму долга 500 000 рублей стороны договорились новировать в поставку товаров на эту сумму.
При новации не заключается новый договор, а составляется соглашение о новации обязательства по договору займа в обязательство по поставке товаров.
Поскольку форма соглашения не утверждена, соглашение о новации составляется в произвольной форме.
Соглашение может выглядеть следующим образом.
Соглашение о новации обязательства по договору займа в обязательство по поставке товаров
г. Екатеринбург 29 сентября 2014 г.
ООО-2, именуемое в дальнейшем «Кредитор» в лице директора Петрова А.А., действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО-1, именуемое в дальнейшем «Должник», в лице директора Иванова М.М., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящее соглашение о нижеследующем.
1. По договору займа от «__» ____20__ г. № __ Кредитор передал в собственность Должнику денежные средства в сумме 1 500 000 рублей.
Должник на момент подписания настоящего соглашения не выполнил своих обязательств по возврату Кредитору денежных средств в размере 500 000 рублей.
Задолженность Должника перед Кредитором составляет 500 000 рублей.
2. Обязательство Должника по возврату суммы займа в размере 500 000 рублей новируется в обязательство по поставке товаров согласно спецификации, приложенной к настоящему Соглашению и являющейся неотъемлемой частью настоящего Соглашения, на сумму 500 000 рублей, не позднее 10 октября 2014 г.
3. Обязательство Должника, возникшее из договора займа, прекращается с момента подписания сторонами настоящего Соглашения.
Реквизиты и подписи сторон (конец образца)
Согласно п. 3 ст. 414 ГК РФ новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным, если иное не предусмотрено соглашением сторон.
То есть если договором займа была предусмотрена уплата процентов за пользование заемными денежными средствами и (или) неустойки за несвоевременный возврат суммы займа, то это обязательно должно быть отражено в Соглашении с указанием суммы процентов и неустойки, на сумму которых Должник также поставляет товары.
Поскольку согласно п. 2 ст. 809 ГК РФ при отсутствии иного соглашения проценты по договору займа выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа, то проценты по договору займа при заключении соглашения о новации начисляются до дня заключения соглашения о новации.
В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, заемные денежные средства не учитываются в составе доходов организации-заемщика.
Согласно п. 2 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н, основная сумма обязательства по полученному займу отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре.
Суммы полученных организаций займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам (п. 3 ПБУ 15/2008).
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу.
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, и признаются прочими расходами.
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
В результате соглашения о новации, как уже было отмечено, обязательство по возврату суммы займа и уплате процентов прекратилось и возникло обязательство по поставке товаров.
Поэтому сумма новированного обязательства (в размере суммы займа и начисленных процентов) будет признана у организации-заемщика (ставшей поставщиком) предоплатой в счет предстоящей поставки товаров.
Как и сумма займа, сумма предоплаты в составе доходов организации не учитывается.
Реализация товаров организацией-заемщиком (поставщиком) отражается в бухгалтерском учете по общим правилам.
Бухгалтерские записи в нашем случае будут следующими:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 (67) субсчет «Расчеты по займам»
– получены денежные средства по договору займа;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 (67)субсчет «Расчеты по процентам»
– начислены проценты по займу;
ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– отражена новация обязательств, возникших по договору займа, в обязательство по поставке товаров;
ДЕБЕТ 66 (67)субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– отражена новация дополнительных обязательств, возникших по договору займа, в обязательство по поставке товаров;
ДЕБЕТ 62 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы предоплаты;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– признана выручка от реализации товаров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
– списана фактическая себестоимость реализованных товаров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68
– начислен НДС с выручки от реализации товаров;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 субсчет «НДС»
– принят к вычету НДС, исчисленный с суммы предоплаты.
Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.
В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров сумму налога, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ, то есть по расчетной ставке (п. 1 ст. 168 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории РФ, соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанных сумм оплаты (частичной оплаты).
Счет-фактура на сумму предоплаты выставляется в двух экземплярах.
То есть если обязательство новируется, то моментом определения налоговой базы по НДС является день заключения соглашения о новации (признания аванса.)
Следовательно, ООО-1 необходимо исчислить сумму НДС на дату получения аванса, а затем начислить НДС на дату отгрузки продукции.
Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумма НДС определяется расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки (18 или 10%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
П. 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137, установлено, что при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцы регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты.
При безденежных формах расчетов продавцы регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
На дату отгрузки также выставляется счет-фактура.
В соответствии с п. 22 Правил ведения книги покупок… счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, в том числе при использовании покупателем безденежной формы расчетов, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров в счет полученной суммы оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС.
Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли полученные заемные денежные средства при новации обязательства признанные авансом, не учитываются в составе доходов (п.п. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Следовательно, на дату отгрузки товаров ООО-1 признает выручку от реализации.
В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из методов оценки покупных товаров.
Следовательно, ООО-1 уменьшит доходы на стоимость реализованных товаров.
Источник