Минфин России в письме от 10.01.2020 г. № 03-07-14/216 разъясняет, как учесть проценты, начисленные на предоставленный займ, а также проценты за пользование чужими средствами при определения пропорции для раздельного учета сумм НДС.
Раздельный учет
Цель раздельного учета – правильно списать входной НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг). Поэтому нужно:
сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, принимать к вычету;
сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, не облагаемых НДС, списывать на увеличение их стоимости.
Как указали чиновники, в этом случае необходимо рассчитать пропорцию, в которой приобретенные услуги используются в облагаемой НДС деятельности.
Пропорция определяется в порядке, предусмотренном при ведении раздельного учета НДС (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). На основании этой пропорции часть НДС, относящаяся к облагаемым НДС операциям, принимается к вычету, а часть, соответствующая операциям, не облагаемым этим налогом, включается в стоимость услуги (п. 4 ст. 170 НК РФ). Причем порядок ведения раздельного учета НДС организация должна предусмотреть в своей учетной политике.
Проценты по предоставленным займам
При выдаче займов в виде денежных средств или ценных бумаг организация начисляет проценты за пользование средствами. Суммы начисленных процентов освобождены от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Так, если в одном налоговом периоде начисляются проценты по таким займам и совершаются операции, облагаемые НДС, входной НДС по ним учитывается раздельно. В части, относящейся к облагаемой НДС деятельности, его принимают к вычету, а в части, относящейся к необлагаемой — учитывают в стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В отношении учета процентов по денежному займу Верховный Суд РФ, руководствуясь позицией Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33, указал следующее. Если организация выдает сторонним лицам процентные займы, то в налоговую базу по НДС не включается как сама сумма займа, так и суммы процентов. Причем сумма займа не облагается НДС, а вот сумма процентов для целей НДС квалифицируется как выручка от оказания финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. Поэтому при расчете пропорции для раздельного учета «входного» НДС в состав выручки по операциям, не облагаемым этим налогом, включаются и суммы процентов, начисленные на сумму займа (определение ВС РФ от 26.06.2015 г. № 308-КГ15-6478).
Пример. Как учесть доходы в виде процентов по займу
В третьем квартале 2019 года ООО «Ромашка» начислила проценты по займу, который выдало ранее, в размере 90 000 руб. Кроме того, фирма отгрузила покупателям товар на сумму 480 000 руб. (в т.ч. НДС 80 000 руб.). В этом же периоде фирма оплатила аренду офисного помещения, которое используется как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности, в сумме 180 000 руб. (в т.ч. НДС = 30 000 руб.).
Общая сумма выручки составила:
90 000 руб. + (480 000 руб. – 80 000 руб.) = 490 000 руб.
Доля операции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна:
90 000 руб. : 490 000 руб. х 100% = 18,37%
Сумма входного НДС, учитываемого в составе расходов на аренду офиса, составит:
30 000 руб. х 18,37% = 5511 руб.
К вычету можно принять НДС в сумме:
30 000 руб. – 5511 руб. = 24 489 руб.
Сумма расходов, относящихся к необлагаемой НДС операции по начислению процентов, составит:
(180 000 руб. – 30 000 руб.) х 18,37% + 5511 руб. = 33 066 руб.
Сумма расходов, относящихся к деятельности, облагаемой НДС, составит:
150 000 руб. – (180 000 руб. – 30 000 руб.) х 18,37% = 122 445 руб.
Обратите внимание: из общего порядка есть одно исключение. Если в каком-то квартале доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей величины расходов на производство, к вычету можно принять всю сумму входного НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Проценты за пользование чужими деньгами
В соответствии со ст. 395 ГК РФ уплата процентов за пользование чужими средствами производится вследствие неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица. То есть уплата таких процентов является мерой ответственности за нарушение обязательства, а не оплатой за реализованные товары (работы, услуги).
Чиновники отмечают, что такие взысканные, в том числе по решению суда, суммы процентов в пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период, не учитываются.
Источник
При выдаче займов в виде денежных средств или ценных бумаг организация начисляет проценты за пользование средствами. Суммы начисленных процентов освобождаются от обложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.11.2010 №03-07-11/460). Налогоплательщик имеет право совершать операции по прочим видам деятельности, облагаемым НДС в том же периоде, что и предоставлять займы. Но при этом на него возлагаются обязанности по раздельному учету операций, облагаемым и необлагаемым НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Начисление НДС при предоставлении займа
Поскольку основной долг не признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 139 НК РФ), то и сумма начисленных процентов также освобождается от налога (Письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-07/40). Сумма процентов за пользование денежными средствами или ценными бумагами признается стоимостью финансовых услуг (Письмо Минфина от 29.11.2010 №03-07-11/460).
Освобождение процентов от начисления НДС происходит согласно условиям договора, а если он отсутствует, то согласно ставке рефинансирования ЦБ РФ на дату начисления (Письмо Минфина от 29.11.2010 №03-07-11/460).
Раздельный учет «входного» НДС
Ведение раздельного учета необходимо также по «входному» НДС. Отдельно следует учитывать затраты, которые относятся к облагаемым и необлагаемым операциям.
Если приобретаемые товары (работы, услуги), передаваемые имущественные права одновременно участвуют в операциях, подлежащих и не подлежащих налогообложению НДС, то их учет должен производиться пропорционально степени их использования. Чаще всего данные расходы являются общехозяйственными.
Определить долю расходов в облагаемых и необлагаемых операциях нужно на основе пропорции. После того как будут рассчитаны суммы налога, относящие к операциям по облагаемой деятельности, их можно будет принять к вычету. НДС в сумме, относящейся к необлагаемым операциям, должен быть учтен в составе стоимости актива (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Старый порядок составления пропорции по распределению «общего» НДС
До 01.04.2014 в Налоговом кодексе РФ регламентированного порядка расчета пропорции для распределения «входного» налога по предоставленному займу не было. При этом чиновники придерживались правила о том, что при составлении пропорции нужно учитывать размер полученных процентов по договору займа (Письма Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460, от 02.04.2009 N 03-07-07/27, Письмо УФНС от 06.11.2009 N 3-1-11/886@).
Изменение правил расчета пропорции
С 01.04.2014 введена норма, регламентирующая порядок составления пропорции для распределения «входного» НДС по операциям займа, освобождаемым от налога (пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ, абз. 9 пп. «б» п. 4 ст. 3 ч. 2 ст 6 Федерального закона 420-ФЗ). Она состоит в следующем.
- Для расчета используются данные о суммарной выручке от реализации товаров (работ, услуг) по облагаемым или необлагаемым операциям.
- В качестве выручки по необлагаемым операциям выступает сумма начисленных в текущем периоде процентов. Данная величина включается в общую стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.
- Пропорция рассчитывается путем отношения суммы начисленных процентов к общей выручке.
- Расчетная величина умножается на стоимость распределяемых расходов и показывает долю «входного» НДС, не принимаемого к вычету (абз. 4 п. 4, абз. 1 п. 4.1, пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).
Отметим, что в случае выдачи беспроцентного займа стоимость услуги по его предоставлению равна нулю. Как видим, она не увеличивает совокупную стоимость отгруженных налогоплательщиком за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Поэтому она не влияет на долю «входного» НДС, относящегося к необлагаемым операциям и не принимаемого в связи с этим к вычету.
Пример:
ООО «Небиус» в I квартале 2015 года начислил проценты по денежному займу в размере 15 000 рублей. Стоимость отгруженной продукции, облагаемой НДС по ставке 18%, составила 120 000 рублей, без НДС. Сумма общехозяйственных расходов, подлежащих распределению, — 50 000 рублей.
Составим пропорцию для распределения стоимости расходов:
15 000/(120 000+15 000)˟100=11%
Рассчитаем сумму НДС, не принимаемого к вычету: 50 000˟11%=5 500 рублей.
Принять к вычету «входной» НДС по общехозяйственным расходам можно в сумме: 50 000-5 500=44 500 рублей.
Если доля необлагаемых НДС операций, в том числе операций по выданным займам, в расчетном периоде меньше 5% от совокупных расходов, то вести раздельный учет не требуется (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ, пп. «а» п. 4 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона №420-ФЗ).
Источник
Не облагаются НДС полученные и выданные денежные займы, займы ценными бумагами и проценты по ним. При выдаче займов другим имуществом и при получении процентов по ним нужно начислять НДС. Также налог нужно исчислять при возврате таких займов. Если вы получаете проценты по займам, не облагаемые НДС, и у вас есть при этом облагаемые НДС операции, то вам необходимо вести раздельный учет таких операций и «входного» НДС
Облагается ли НДС предоставление займа
Если по договору займа вы предоставили заемщику денежные средства, то сумму займа НДС не облагайте. Такие операции не признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, Письма Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460, ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896). Предоставление займа ценными бумагами также не облагайте налогом (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Если же по договору займа вы передаете заемщику товары, то по такой операции вам нужно начислить НДС. Передаваемое имущество в этом случае переходит в собственность заемщика (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Поэтому его передача признается реализацией и облагается НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Есть мнение о том, что передача товаров по договору займа реализацией не является и НДС не облагается, поскольку товары впоследствии возвращаются заимодавцу. Однако если вы последуете такой позиции и не начислите НДС, то, скорее всего, это приведет к претензиям от налоговых органов.
Облагается ли НДС получение займа
Если вы получили заем в денежной форме или ценными бумагами, то у вас никаких обязанностей по НДС не возникает (пп. 1 п. 3 ст. 39, п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
При получении иного имущества по договору займа начислять НДС также не нужно, поскольку объекта обложения налогом у вас не возникает (п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако при его возврате вы должны исчислить НДС, так как его обратная передача признается реализацией (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Облагаются ли НДС проценты по договору займа
Полученные по договору займа проценты могут облагаться или не облагаться НДС в зависимости от того, чем выдан заем: денежными средствами, ценными бумагами или другим имуществом.
Проценты по займам, выданным деньгами или ценными бумагами, освобождаются от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Если же вы получили проценты по товарному займу, то в этом случае нужно начислять НДС, поскольку на них освобождение не распространяется.
Предоставление товаров взаймы признается их реализацией, поэтому возникает объект обложения НДС (п. 1 ст. 807 ГК РФ, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А проценты будут увеличивать налоговую базу по НДС как суммы, связанные с оплатой реализованных заемщику товаров, кроме случаев, когда сама операция по реализации не облагается налогом (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ).
Для заемщика уплата процентов по договорам займа, выданным денежными средствами и ценными бумагами, никаких обязанностей по НДС не влечет (п. 1 ст. 146 НК РФ).
При уплате в денежной форме процентов по договору товарного займа у заемщика объекта обложения НДС также не возникает. Если же проценты уплачиваются путем передачи дополнительных единиц товаров, нужно начислять НДС, поскольку такие товары считаются реализованными (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Нужно ли вести раздельный учет НДС при получении процентов по займу
Если вы получаете проценты по займам, не облагаемые НДС, и при этом осуществляете операции, облагаемые налогом, то вы должны вести раздельный учет таких операций (пп. 15 п. 3, п. 4 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460). В этом случае вам также нужно вести раздельный учет «входного» НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые одновременно используются в облагаемой и в не облагаемой НДС деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Это необходимо, чтобы определить долю «входного» НДС по таким товарам (работам, услугам, имущественным правам), которую можно принять к вычету.
Источник
«Ðîññèéñêèé íàëîãîâûé êóðüåð», 2012, N 4
 ÷åì ñóòü âîïðîñà? Îïåðàöèè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìà îòíîñÿòñÿ ê îñâîáîæäàåìûì îò ÍÄÑ. Äîëæíà ëè ïðè ýòîì îðãàíèçàöèÿ âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò «âõîäíîãî» ÍÄÑ ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì?
Êàê èçáåæàòü ñïîðíîé ñèòóàöèè? Áåçîïàñíåå âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò ÍÄÑ. Êîíå÷íî, åñëè íå âûïîëíÿåòñÿ ïðàâèëî «ïÿòè ïðîöåíòîâ».
Òåìà äëÿ äèñêóññèè
Ïðåäîñòàâëåíèå çàéìà â äåíåæíîé ôîðìå ñ÷èòàåòñÿ îïåðàöèåé, íå îáëàãàåìîé ÍÄÑ (ïï. 15 ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ). À ïðè îñóùåñòâëåíèè â îäíîì êâàðòàëå êàê îáëàãàåìûõ, òàê è íå îáëàãàåìûõ ÍÄÑ îïåðàöèé íóæíî âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò «âõîäíîãî» ÍÄÑ ïî îáùèì ðàñõîäàì (ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ). Ïî ìíåíèþ êîíòðîëèðóþùèõ îðãàíîâ, ýòî ïðàâèëî îòíîñèòñÿ è ê ñëó÷àÿì âûäà÷è ïðîöåíòíûõ çàéìîâ (Ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 29.11.2010 N 03-07-11/460 è ÔÍÑ Ðîññèè îò 06.11.2009 N 3-1-11/886@).
Îäíàêî åñòü è äðóãîå ìíåíèå. Òàê, îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÍÄÑ ÿâëÿåòñÿ ðåàëèçàöèÿ òîâàðîâ, ðàáîò è óñëóã (ï. 1 ñò. 146 ÍÊ ÐÔ). Ïðè÷åì èç ïîëîæåíèé ãðàæäàíñêîãî è íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà íå ñëåäóåò, ÷òî çàåì ñ÷èòàåòñÿ óñëóãîé. Ê òîìó æå âûäà÷à çàéìà äëÿ áîëüøèíñòâà îðãàíèçàöèé ÿâëÿåòñÿ ïàññèâíîé îïåðàöèåé, íå òðåáóþùåé îñîáûõ çàòðàò, â òîì ÷èñëå îáùåõîçÿéñòâåííûõ.
 èòîãå âîçíèêàåò âîïðîñ: ìîæåò ëè îðãàíèçàöèÿ ïðè âûäà÷å ïðîöåíòíûõ çàéìîâ ïîëíîñòüþ ïðèíèìàòü ê âû÷åòó «âõîäíîé» ÍÄÑ ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì? Ýòîò âîïðîñ ìû çàäàëè ïðåäñòàâèòåëÿì Ìèíôèíà Ðîññèè è íàëîãîâûõ îðãàíîâ, à òàêæå íåçàâèñèìûì ýêñïåðòàì — àóäèòîðàì, íî îíè âûñêàçàëè ðàçíûå ìíåíèÿ.
 Ìèíôèíå ñ÷èòàþò, ÷òî ïîëíîñòüþ ïðèíÿòü ê âû÷åòó ÍÄÑ ïî îáùèì ðàñõîäàì íåëüçÿ
Ïî ìíåíèþ Åëåíû Íèêîëàåâíû Âèõëÿåâîé, ñîâåòíèêà îòäåëà êîñâåííûõ íàëîãîâ Äåïàðòàìåíòà íàëîãîâîé è òàìîæåííî-òàðèôíîé ïîëèòèêè Ìèíôèíà Ðîññèè, âû÷åò íàëîãà ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì, îòíîñÿùèìñÿ îäíîâðåìåííî ê îáëàãàåìûì è íå îáëàãàåìûì ÍÄÑ îïåðàöèÿì, â ïîëíîì îáúåìå íå ïðàâîìåðåí. Çà èñêëþ÷åíèåì ñèòóàöèè, êîãäà äîëÿ ðàñõîäîâ íà íåîáëàãàåìûå îïåðàöèè íå ïðåâûøàåò 5% ñîâîêóïíûõ ðàñõîäîâ.
ÍÄÑ ïî òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì, èìóùåñòâåííûì ïðàâàì), èñïîëüçóåìûì äëÿ îïåðàöèé, êàê îáëàãàåìûõ, òàê è íå ïîäëåæàùèõ îáëîæåíèþ ÍÄÑ, ïðèíèìàåòñÿ ê âû÷åòó ëèáî ó÷èòûâàåòñÿ â ñòîèìîñòè ýòèõ àêòèâîâ â òîé ïðîïîðöèè, â êîòîðîé îíè èñïîëüçóþòñÿ äëÿ îáëàãàåìûõ è íåîáëàãàåìûõ îïåðàöèé. Ïðîïîðöèÿ îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç ñòîèìîñòè îòãðóæåííûõ òîâàðîâ, ðàáîò è óñëóã, ïåðåäàííûõ èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ èëè îñâîáîæäåííûõ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ, â èõ îáùåé ñòîèìîñòè (àáç. 5 ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ).
Ïðè÷åì àáç. 7 ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ óñòàíîâëåíî, ÷òî ïî ïðèîáðåòåííûì òîâàðàì, ðàáîòàì, óñëóãàì, èñïîëüçóåìûì îäíîâðåìåííî äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îáëàãàåìûõ è íåîáëàãàåìûõ îïåðàöèé, âåäåòñÿ ðàçäåëüíûé ó÷åò ñóìì íàëîãà. Òàêèì îáðàçîì, ïî òîâàðàì, ðàáîòàì, óñëóãàì, ó÷èòûâàåìûì â áóõó÷åòå â êà÷åñòâå îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ è èñïîëüçóåìûì îäíîâðåìåííî â îáîèõ âèäàõ óêàçàííûõ îïåðàöèé, íå èìååòñÿ ïðàâîâûõ îñíîâàíèé äëÿ ïðèíÿòèÿ ê âû÷åòó ñóìì ÍÄÑ â ïîëíîì îáúåìå. Èñêëþ÷åíèå ñîñòàâëÿåò ñëó÷àé, óñòàíîâëåííûé àáç. 9 ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ.
Ïðåäñòàâèòåëü íàëîãîâûõ îðãàíîâ ïðèäåðæèâàåòñÿ ïîçèöèè, ÷òî ñëåäóåò âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò «âõîäíîãî» ÍÄÑ
Âëàäèìèð Èâàíîâè÷ Êóçíåöîâ, ñîâåòíèê ãîñóäàðñòâåííîé ãðàæäàíñêîé ñëóæáû ÐÔ 2-ãî êëàññà, îòìåòèë, ÷òî îðãàíèçàöèÿ âïðàâå ñàìîñòîÿòåëüíî ðàçðàáîòàòü ìåòîäèêó îïðåäåëåíèÿ äîëè îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ, îòíîñÿùèõñÿ ê îïåðàöèÿì âûäà÷è çàéìà.
Ñîãëàñíî ïï. 15 ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ îïåðàöèè çàéìà â äåíåæíîé ôîðìå è öåííûìè áóìàãàìè, âêëþ÷àÿ ïðîöåíòû ïî íèì, îñâîáîæäàþòñÿ îò ÍÄÑ.
Ïîñêîëüêó íà îñíîâàíèè ï. 2 ñò. 146 è ïï. 1 ï. 3 ñò. 39 ÍÊ ÐÔ îïåðàöèè ïî ïåðåäà÷å çàèìîäàâöåì çàåìùèêó äåíåæíûõ ñðåäñòâ íå ÿâëÿþòñÿ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ, óêàçàííîå îñâîáîæäåíèå ïðèìåíÿåòñÿ òîëüêî â îòíîøåíèè ïðîöåíòîâ, íà÷èñëÿåìûõ íà ñóììó çàéìà. Èìåííî ñóììó ïðîöåíòîâ ñëåäóåò ïðèçíàâàòü ñòîèìîñòüþ óñëóã ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìà â äåíåæíîé ôîðìå.
Ïðè îñóùåñòâëåíèè îïåðàöèé, êàê îáëàãàåìûõ, òàê è îñâîáîæäàåìûõ îò ÍÄÑ, íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò ñóìì íàëîãà ïî ïðèîáðåòåííûì òîâàðàì, ðàáîòàì, óñëóãàì, èìóùåñòâåííûì ïðàâàì, â òîì ÷èñëå ïî òåì èç íèõ, êîòîðûå îäíîâðåìåííî èñïîëüçóþòñÿ â îïåðàöèÿõ, êàê ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ, òàê è îñâîáîæäàåìûõ îò ÍÄÑ (ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ).
Ïðè÷åì îðãàíèçàöèÿ âïðàâå ñàìîñòîÿòåëüíî ðàçðàáîòàòü ìåòîäèêó îïðåäåëåíèÿ äîëè îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ, îòíîñÿùèõñÿ ê íåîáëàãàåìûì îïåðàöèÿì, è çàêðåïèòü åå â íàëîãîâîé ó÷åòíîé ïîëèòèêå (àáç. 4 ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ).  òî æå âðåìÿ íóæíî ïîìíèòü, ÷òî íåîáëàãàåìûå îïåðàöèè îòðàæàþòñÿ â äåêëàðàöèè ïî ÍÄÑ (óòâ. Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 15.10.2009 N 104í). Òàê, â ðàçä. 7 ýòîé äåêëàðàöèè óêàçûâàþò:
- â ãðàôå 1 ïî ñòðîêå 010 — êîä óñëóãè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìà â äåíåæíîé ôîðìå ñîãëàñíî Ïðèëîæåíèþ ê Ïîðÿäêó çàïîëíåíèÿ äåêëàðàöèè (1010292);
- â ãðàôå 2 ïî ñòðîêå 010 — ñòîèìîñòü óñëóãè, îêàçàííîé â íàëîãîâîì ïåðèîäå, îïðåäåëÿåìîì â ïîðÿäêå, óêàçàííîì âûøå (òî åñòü ñóììó ïðîöåíòîâ ïî çàéìó);
- â ãðàôå 3 ïî ñòðîêå 010 — ñòîèìîñòü òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã (â òîì ÷èñëå îòíîñÿùèõñÿ ê îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì), ïðèîáðåòåííûõ áåç ÍÄÑ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îïåðàöèè, îòðàæàåìîé â ýòîì ðàçäåëå ïî óêàçàííîìó êîäó;
- â ãðàôå 4 ïî ñòðîêå 010 — ñóììó ÍÄÑ ïî ïðèîáðåòåííûì äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îïåðàöèè, îòðàæàåìîé ïî íàçâàííîìó êîäó, òîâàðàì, ðàáîòàì, óñëóãàì (â òîì ÷èñëå îòíîñÿùèìñÿ ê îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì), íå ïîäëåæàùóþ âû÷åòó.
Ýêñïåðò ïåðâûé: ÍÄÑ ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì ïðè âûäà÷å çàéìà ìîæíî ïðèíèìàòü ê âû÷åòó ïîëíîñòüþ
Îðãàíèçàöèÿ íå íåñåò îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ, íàïðÿìóþ ñâÿçàííûõ ñ ïîëó÷åíèåì ïðîöåíòîâ ïî çàéìó. Ê òàêèì âûâîäàì ïðèøëà Ìàðèÿ Ðóñëàíîâíà Ãîðÿ÷åâà, äèðåêòîð äåïàðòàìåíòà àóäèòà ÎÎÎ «Àóäèò-óíèñåðâèñ».
Ñîãëàñíî ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ îáÿçàííîñòü íàëîãîïëàòåëüùèêà äåëèòü ÍÄÑ ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì ñâÿçàíà ñ íàëè÷èåì ó íåãî íàðÿäó ñ îáëàãàåìûìè îïåðàöèÿìè è îïåðàöèé, íå ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ. Ïðîöåíòû ïî âûäàííûì çàéìàì îòíîñÿòñÿ ê íåîáëàãàåìûì îïåðàöèÿì (ïï. 15 ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ).
Åñëè îãðàíè÷èòüñÿ òîëüêî óêàçàííûìè íîðìàìè, òî ìîæíî ïðèéòè ê âûâîäó, ÷òî îðãàíèçàöèÿ, êîòîðàÿ âåäåò îáëàãàåìóþ ÍÄÑ äåÿòåëüíîñòü è ïðè ýòîì âûäàåò ïðîöåíòíûé çàåì, îñóùåñòâëÿåò ôàêòè÷åñêè äâà âèäà äåÿòåëüíîñòè: îáëàãàåìóþ è íå îáëàãàåìóþ íàëîãîì. Çíà÷èò, «âõîäíîé» ÍÄÑ ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì ìåæäó ýòèìè âèäàìè äåÿòåëüíîñòè äåëèòü íåîáõîäèìî.
Íàïîìíèì, ÷òî â ñò. 149 ÍÊ ÐÔ ïðèâåäåí ïåðå÷åíü íåîáëàãàåìûõ îïåðàöèé. Îäíàêî îðãàíèçàöèÿ ìîæåò îñóùåñòâëÿòü è îïåðàöèè, âîâñå íå ÿâëÿþùèåñÿ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ. Îáÿçàííîñòü âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò ïî «âõîäíîìó» ÍÄÑ, ïðèõîäÿùåìóñÿ íà äîëþ îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ, ïðè îñóùåñòâëåíèè òàêèõ îïåðàöèé Íàëîãîâûì êîäåêñîì íå ïðåäóñìîòðåíà. Ïîýòîìó, åñëè âñå îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû ïðîèçâîäÿòñÿ òîëüêî â ðàìêàõ äåÿòåëüíîñòè, îáëàãàåìîé ÍÄÑ, «âõîäíîé» ÍÄÑ ïî òàêèì ðàñõîäàì ìîæíî ïðèíÿòü ê âû÷åòó ïîëíîñòüþ.
Ñóùåñòâóþò ðåøåíèÿ àðáèòðàæíûõ ñóäîâ, ïîäòâåðæäàþùèå äàííîå ìíåíèå. Íàïðèìåð, â Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 07.02.2011 N ÊÀ-À40/17785-10 ðàññìàòðèâàëñÿ ñïîð î âåäåíèè ðàçäåëüíîãî ó÷åòà ïðè îñóùåñòâëåíèè îïåðàöèé, ìåñòîì ðåàëèçàöèè êîòîðûõ íå ÿâëÿåòñÿ òåððèòîðèÿ ÐÔ, òî åñòü íå ïðèçíàâàåìûõ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ñóä îòìåòèë, ÷òî ÍÊ ÐÔ â îòíîøåíèè òàêèõ îïåðàöèé íå óñòàíàâëèâàåò îáÿçàííîñòè âåäåíèÿ ðàçäåëüíîãî ó÷åòà è ñïåöèàëüíîãî ïðîïîðöèîíàëüíîãî ðàñïðåäåëåíèÿ ñóìì «âõîäíîãî» íàëîãà ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì.
Îñòàëîñü òîëüêî ïîíÿòü, ñ÷èòàåòñÿ ëè îïåðàöèÿ ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìà îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ.  ñèëó ñò. 146 ÍÊ ÐÔ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÍÄÑ íå ÿâëÿþòñÿ îïåðàöèè, ïåðå÷èñëåííûå â ï. 3 ñò. 39 ÍÊ ÐÔ. À â ïï. 1 ýòîãî ïóíêòà ïîèìåíîâàíû îïåðàöèè, ñâÿçàííûå ñ îáðàùåíèåì ðîññèéñêîé èëè èíîñòðàííîé âàëþòû. Âûäà÷à äåíåæíîãî çàéìà êàê ðàç è ÿâëÿåòñÿ òàêîé îïåðàöèåé.
Ïî ìíåíèþ Ì.Ð. Ãîðÿ÷åâîé, íà îñíîâàíèè ýòîé íîðìû ìîæíî èñêëþ÷èòü ïðåäîñòàâëåíèå çàéìà èç îïåðàöèé, ÿâëÿþùèõñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÍÄÑ. À çíà÷èò, íå ïðèíèìàòü ê âû÷åòó òîëüêî òó ÷àñòü íàëîãà, êîòîðàÿ ïðèõîäèòñÿ íà äîëþ ðàñõîäîâ (âêëþ÷àÿ îáùåõîçÿéñòâåííûå), êîòîðûå íàïðÿìóþ ñâÿçàíû ñ ïîëó÷åíèåì ïðîöåíòîâ. À åñëè çàåì áûë âûäàí, òî äëÿ ïîëó÷åíèÿ ïðîöåíòîâ ïî íåìó îðãàíèçàöèÿ ðàñõîäîâ óæå íå ïðîèçâîäèò.
Âìåñòå ñ òåì Ì.Ð. Ãîðÿ÷åâà ïðèçíàåò, ÷òî ñ âûñêàçàííîé ïîçèöèåé âðÿä ëè ñîãëàñÿòñÿ íàëîãîâèêè, è åñëè îðãàíèçàöèÿ ðåøèò ïðèäåðæèâàòüñÿ èìåííî åå, òî ñâîþ ïðàâîòó, âîçìîæíî, ïðèäåòñÿ îòñòàèâàòü â ñóäå.
Ïðè÷åì äîõîä, ïîëó÷åííûé â âèäå ïðîöåíòîâ, êàê ïðàâèëî, ãîðàçäî ìåíüøå äîõîäà ïî ïðî÷åé äåÿòåëüíîñòè. Ïîýòîìó åñëè îðãàíèçàöèÿ è íå âîñïîëüçóåòñÿ ïðàâèëîì «ïÿòè ïðîöåíòîâ» (àáç. 9 ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ), òî ñóììà «âõîäíîãî» ÍÄÑ, êîòîðóþ íåëüçÿ ïðèíÿòü ê âû÷åòó, áóäåò äîñòàòî÷íî ìàëà.
Ýêñïåðò âòîðîé: âû÷åò ÍÄÑ ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì â ïîëíîì îáúåìå ïðè íåâûïîëíåíèè ïðàâèëà «ïÿòè ïðîöåíòîâ» íåïðàâîìåðåí
Ïðè îäíîâðåìåííîì îñóùåñòâëåíèè êàê îáëàãàåìûõ, òàê è íå îáëàãàåìûõ ÍÄÑ îïåðàöèé âîçíèêàåò îáÿçàííîñòü ïî âåäåíèþ ðàçäåëüíîãî ó÷åòà íàëîãà. Íà ýòî îáðàòèëà âíèìàíèå Òàòüÿíà Àëåêñååâíà Èëüèíîâà, çàìåñòèòåëü ðóêîâîäèòåëÿ àóäèòîðñêî-ïðàâîâîãî äåïàðòàìåíòà àóäèòîðñêî-êîíñàëòèíãîâîé ãðóïïû «Ãðàäèåíò Àëüôà».
Ïóíêò 4 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ ïðåäóñìàòðèâàåò îáÿçàííîñòü ïî âåäåíèþ ðàçäåëüíîãî ó÷åòà, åñëè îñóùåñòâëÿþòñÿ îïåðàöèè, ïîäëåæàùèå íàëîãîîáëîæåíèþ, è îïåðàöèè, íå ïîäëåæàùèå íàëîãîîáëîæåíèþ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîëîæåíèÿìè äàííîé ñòàòüè. Ñëåäîâàòåëüíî, íåîáëàãàåìûå îïåðàöèè, íàëè÷èå êîòîðûõ âåäåò ê ðàçäåëüíîìó ó÷åòó ÍÄÑ, äîëæíû áûòü ïîèìåíîâàíû â ñò. 149 ÍÊ ÐÔ. Îïåðàöèè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ, âêëþ÷àÿ ïðîöåíòû ïî íèì, ïîèìåíîâàíû â ñïèñêå îñâîáîæäåííûõ îò ÍÄÑ îïåðàöèé â ïï. 15 ï. 3 ýòîé ñòàòüè. Çíà÷èò, íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò ñóìì «âõîäíîãî» íàëîãà.
Åãî îòñóòñòâèå ìîæåò ïðèâåñòè ê ðèñêó ïðèçíàíèÿ âû÷åòà ïî òîâàðàì, ðàáîòàì è óñëóãàì, íåîáõîäèìûì äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îáîèõ âèäîâ îïåðàöèé (àðåíäà, êîììóíàëüíûå ðàñõîäû, óñëóãè ñâÿçè, êîíñóëüòàöèîííûå, áóõãàëòåðñêèå óñëóãè è äð.), â ïîëíîì îáúåìå íåïðàâîìåðíûì. Ïðè÷åì íàëîãîïëàòåëüùèê âïðàâå íå âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò â òåõ íàëîãîâûõ ïåðèîäàõ, â êîòîðûõ ñîáëþäàåòñÿ ïðàâèëî «ïÿòè ïðîöåíòîâ» (ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ).
Ìèíôèí Ðîññèè íå ðàç ïîä÷åðêèâàë, ÷òî èìåííî ïðîöåíòû ñëåäóåò ïðèçíàâàòü ñòîèìîñòüþ óñëóã ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìà â äåíåæíîé ôîðìå (Ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 22.06.2010 N 03-07-07/40 è îò 02.04.2009 N 03-07-07/27). Òàêèì îáðàçîì, ïîëíîñòüþ ïðèíèìàòü ê âû÷åòó ÍÄÑ ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì ïðè íàëè÷èè îïåðàöèé ïî âûäà÷å ïðîöåíòíûõ çàéìîâ ìîæíî ëèøü ïðè óñëîâèè, ÷òî äîëÿ äîõîäîâ îò òàêèõ îïåðàöèé êðàéíå íåçíà÷èòåëüíà è ðàñõîäû íà èõ îñóùåñòâëåíèå íå ïðåâûñÿò 5% îò îáùåé âåëè÷èíû çàòðàò.
Âûâîäû ðåäàêöèè: áåçîïàñíåå âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò, óñòàíîâèâ ïîðÿäîê åãî âåäåíèÿ â ó÷åòíîé ïîëèòèêå
Òàêîé âûâîä ñäåëàí â ñâÿçè ñ íàëè÷èåì íåèçìåííîé ïîçèöèè êîíòðîëèðóþùèõ îðãàíîâ è íåîäíîçíà÷íîé ïîçèöèåé ñóäîâ ïî ðàññìàòðèâàåìîìó âîïðîñó.
Èòàê, âåäîìñòâà ôîðìàëüíî, óêàçûâàÿ, ÷òî îïåðàöèè çàéìà âêëþ÷åíû â ïåðå÷åíü îñâîáîæäàåìûõ îò ÍÄÑ îïåðàöèé, òðåáóþò âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò íàëîãà ïî îáùèì ðàñõîäàì (Ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 29.11.2010 N 03-07-11/460, îò 02.04.2009 N 03-07-07/27 è ÔÍÑ Ðîññèè îò 06.11.2009 N 3-1-11/886@).
Çàìåòèì, ÷òî ñóùåñòâóþò ðåøåíèÿ ñóäîâ, ïîääåðæèâàþùèå äàííóþ òî÷êó çðåíèÿ. Òàê, â Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Âîñòî÷íî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà îò 07.07.2011 ïî äåëó N À58-2974/2010 (îñòàâëåíî â ñèëå Îïðåäåëåíèåì ÂÀÑ ÐÔ îò 13.10.2011 N ÂÀÑ-12760/11) ñóä ñîãëàñèëñÿ ñ èíñïåêöèåé è ïîäòâåðäèë, ÷òî îðãàíèçàöèÿ íåïðàâîìåðíî íå ó÷ëà ïðîöåíòû ïî çàéìàì â ñòîèìîñòè îòãðóæåííûõ òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã ïðè ðàñ÷åòå ïðîïîðöèè, ïðèìåíÿåìîé äëÿ ðàñïðåäåëåíèÿ âû÷åòà «âõîäíîãî» ÍÄÑ.
 Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 05.12.2011 ïî äåëó N À40-10076/11-91-44 òàêæå óêàçàíî, ÷òî îðãàíèçàöèÿ, îñóùåñòâëÿÿ îïåðàöèè, êàê îáëàãàåìûå, òàê è íå îáëàãàåìûå ÍÄÑ (ïðåäîñòàâëåíèå çàéìîâ ïîä ïðîöåíòû), íåïðàâèëüíî ïðèìåíÿëà íàëîãîâûé âû÷åò ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì. À èìåííî íå âåëà ðàçäåëüíîãî ó÷åòà ÍÄÑ è çàÿâëÿëà âû÷åò â ïîëíîì îáúåìå áåç îïðåäåëåíèÿ ïðîïîðöèè. Ïðè ýòîì ñóä îòìåòèë, ÷òî èíñïåêöèÿ â öåëÿõ íåóùåìëåíèÿ ïðàâ îðãàíèçàöèè ðàññ÷èòàëà âû÷åòû, êîòîðûå ìîæíî áûëî ïðèìåíèòü ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì, èñõîäÿ èç ïðîïîðöèè. Õîòÿ ó íàëîãîïëàòåëüùèêà âîîáùå îòñóòñòâîâàëè îñíîâàíèÿ äëÿ ïðèíÿòèÿ ëþáûõ ñóìì ÍÄÑ ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì ê âû÷åòó.
Åñëè ñîãëàøàòüñÿ ñ ýòèì ìíåíèåì, òî, ïîìèìî âåäåíèÿ ðàçäåëüíîãî ó÷åòà, íåîáõîäèìî âûñòàâëÿòü ñ÷åòà-ôàêòóðû íà ñóììó íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 22.06.2010 N 03-07-07/40). Íî åñëè çà îòñóòñòâèå ýòèõ ñ÷åòîâ-ôàêòóð îðãàíèçàöèè óãðîæàåò òîëüêî øòðàô ïî ñò. 120 ÍÊ ÐÔ, òî ïðè íåâåäåíèè ðàçäåëüíîãî ó÷åòà ïîñëåäñòâèÿ ìîãóò áûòü áîëåå ñåðüåçíûìè — îòêàç â âû÷åòå ÍÄÑ ïî âñåì îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì (àáç. 8 ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ). Åñëè îðãàíèçàöèÿ óæå âåäåò ðàçäåëüíûé ó÷åò ïî äðóãèì íåîáëàãàåìûì îïåðàöèÿì è íå âêëþ÷èò ïðîöåíòû ïî çàéìó â ñóììó âûðó÷êè îò òàêèõ îïåðàöèé, ðàññ÷èòûâàåìóþ äëÿ îïðåäåëåíèÿ ïðîïîðöèè, òî ýòî ïðèâåäåò ê çàâûøåíèþ íàëîãîâîãî âû÷åòà. Ðàçìåð çàâûøåíèÿ òàêæå ìîæåò ñîñòàâèòü çíà÷èòåëüíóþ âåëè÷èíó, íàïðèìåð ïðè áîëüøèõ ñóììàõ îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ.
Îäíàêî ïðèâåäåííàÿ ïîçèöèÿ íåðåäêî îñïàðèâàåòñÿ îðãàíèçàöèÿìè, ïðè÷åì ïî äâóì îñíîâàíèÿì.
Âî-ïåðâûõ, ïðåäîñòàâëåíèå çàéìîâ íå ÿâëÿåòñÿ ðåàëèçàöèåé è íå îòíîñèòñÿ ê îáúåêòó íàëîãîîáëîæåíèÿ ÍÄÑ. À ðàç íåò îáúåêòà, íåò è îáÿçàííîñòè ïî âåäåíèþ ðàçäåëüíîãî ó÷åòà. Òàê, îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÍÄÑ ÿâëÿåòñÿ ðåàëèçàöèÿ òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã (ï. 1 ñò. 146 ÍÊ ÐÔ). Ïðè ýòîì äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ óñëóãîé ïðèçíàåòñÿ äåÿòåëüíîñòü, ðåçóëüòàòû êîòîðîé íå èìåþò ìàòåðèàëüíîãî âûðàæåíèÿ, ðåàëèçóþòñÿ è ïîòðåáëÿþòñÿ â ïðîöåññå îñóùåñòâëåíèÿ ýòîé äåÿòåëüíîñòè (ï. 5 ñò. 38 ÍÊ ÐÔ). Èç óêàçàííûõ ïîëîæåíèé, à òàêæå íîðì ãðàæäàíñêîãî çàêîíîäàòåëüñòâà (ñò. ñò. 779 «Äîãîâîð âîçìåçäíîãî îêàçàíèÿ óñëóã» è 807 «Äîãîâîð çàéìà» ÃÊ ÐÔ) íå ñëåäóåò, ÷òî ïðåäîñòàâëåíèå çàéìà ÿâëÿåòñÿ óñëóãîé. Êðîìå òîãî, çàêîíîäàòåëü èçìåíèë ðåäàêöèþ ïï. 15 ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ (Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 25.11.2009 N 281-ÔÇ). Íàïîìíèì, ÷òî ðàíåå â íåì ãîâîðèëîñü îá îêàçàíèè ôèíàíñîâûõ óñëóã ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ â äåíåæíîé ôîðìå. Òåïåðü ðå÷ü èäåò ëèøü îá îïåðàöèÿõ çàéìà.
Ê ïðèìåðó, â Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 21.12.2010 N ÊÀ-À40/14451-10 ðàññìàòðèâàëàñü ñèòóàöèÿ î âû÷åòå ñóìì ÍÄÑ ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì â ïîëíîì îáúåìå. Ñóä ïîä÷åðêíóë, ÷òî îáÿçàòåëüíûì ïðèçíàêîì óñëóãè ÿâëÿåòñÿ ðåçóëüòàò äåÿòåëüíîñòè, íå èìåþùèé ìàòåðèàëüíîãî âûðàæåíèÿ, â òî âðåìÿ êàê ïî äîãîâîðó çàéìà äåÿòåëüíîñòü íå îñóùåñòâëÿåòñÿ. Çíà÷èò, îïåðàöèè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ â äåíåæíîé ôîðìå, îñóùåñòâëÿåìûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì, íå îáëàäàþùèì ñòàòóñîì ôèíàíñîâîé îðãàíèçàöèè, ðåàëèçàöèåé óñëóã íå ÿâëÿþòñÿ. Ñ ó÷åòîì ïîëîæåíèé ï. 5 ñò. 38 è ïï. 1 ï. 3 ñò. 39 ÍÊ ÐÔ ïðîöåíòû, ïîëó÷åííûå ïî çàéìàì, íå ïðèçíàþòñÿ öåíîé óñëóãè. Óêàçàííûå îïåðàöèè íå ÿâëÿþòñÿ íè îáëàãàåìûìè, íè íåîáëàãàåìûìè (ëüãîòíûìè), ïîñêîëüêó îíè íå ïðèçíàþòñÿ îáúåêòîì (áàçîé) íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïï. 1 ï. 2 ñò. 146 ÍÊ ÐÔ è íå ïîäïàäàþò ïîä äåéñòâèå ãë. 21 ÍÊ ÐÔ. Àíàëîãè÷íûå âûâîäû ñîäåðæàòñÿ â Ïîñòàíîâëåíèÿõ ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 28.10.2010 N ÊÀ-À40/13121-10, Äåâÿòîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 05.03.2009 N 09ÀÏ-2352/2009-ÀÊ.
 Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 09.12.2010 N ÊÀ-À40/15475-10 ñóä òàêæå óêàçàë, ÷òî äîãîâîðû çàéìà íå ÿâëÿþòñÿ ðàçíîâèäíîñòüþ îêàçàíèÿ óñëóã. Ïîñëå âûäà÷è çàéìà çàèìîäàâåö íå îñóùåñòâëÿåò íèêàêîé äåÿòåëüíîñòè, ðåçóëüòàòû êîòîðîé ìîãëè áû ïåðåäàâàòüñÿ çàåìùèêó. À ïîñêîëüêó ïðè ïðåäîñòàâëåíèè çàéìîâ íå âîçíèêàåò îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè, íå âîçíèêàåò îïåðàöèé, îñâîáîæäàåìûõ îò ÍÄÑ, òî íåò îñíîâàíèé äëÿ ïðèìåíåíèÿ ïîëîæåíèé î ðàñïðåäåëåíèè ÍÄÑ è âåäåíèè ðàçäåëüíîãî ó÷åòà.
Âî-âòîðûõ, â áóõó÷åòå â ôàêòè÷åñêèå çàòðàòû íà ïðèîáðåòåíèå ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé îáùåõîçÿéñòâåííûå è èíûå àíàëîãè÷íûå ðàñõîäû íå âêëþ÷àþòñÿ. Èñêëþ÷åíèå — ñëó÷àè, êîãäà òàêèå ðàñõîäû íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàíû ñ ïðèîáðåòåíèåì ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé (ï. 9 ÏÁÓ 19/02). Ýòî äàåò îñíîâàíèå ñóäàì óòâåðæäàòü, ÷òî âñÿ ñóììà ÍÄÑ ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì îòíîñèòñÿ ê îïåðàöèÿì èíûì, ÷åì ïðåäîñòàâëåíèå çàéìà (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ïîâîëæñêîãî îêðóãà îò 13.03.2007 ïî äåëó N À12-9675/06).
Òàê, â Ïîñòàíîâëåíèè Äåñÿòîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 27.10.2011 ïî äåëó N À41-23656/11 îòìå÷åíî, ÷òî ïðåäîñòàâëåíèå çàéìà ÿâëÿåòñÿ ïàññèâíîé îïåðàöèåé, íå òðåáóþùåé èñïîëüçîâàíèÿ êàêèõ-ëèáî ðåñóðñîâ è ïðÿìûõ çàòðàò, êîòîðûå ìîãëè áû áûòü íåïîñðåäñòâåííî îòíåñåíû ê òàêèì îïåðàöèÿì.  ñèëó ï. 9 ÏÁÓ 19/02 ðàñõîäû ïî àðåíäå, íà èíôîðìàöèîííûå óñëóãè, áåíçèí, êàíöåëÿðñêèå òîâàðû è êîììóíàëüíûå óñëóãè îòíîñÿòñÿ ê ðàñõîäàì îáùåõîçÿéñòâåííîãî íàçíà÷åíèÿ è íå ÿâëÿþòñÿ ðàñõîäàìè, ñâÿçàííûìè ñ ïðåäîñòàâëåíèåì çàéìà. Àíàëîãè÷íûå äîâîäû ïðèâåäåíû â Ïîñòàíîâëåíèè Äåâÿòîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 01.12.2009 N 09ÀÏ-23059/2009-ÀÊ.
 Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 26.10.2010 N ÊÀ-À40/11520-10 óêàçàíî, ÷òî ïðèîáðåòåííûå òîâàðû, ðàáîòû, óñëóãè, ó÷òåííûå êàê îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû, è îñíîâíûå ñðåäñòâà îáùåõîçÿéñòâåííîãî íàçíà÷åíèÿ äëÿ ñîâåðøåíèÿ îïåðàöèé ïî âûäà÷å çàéìîâ íå èñïîëüçîâàëèñü. Ïîýòîìó îñíîâàíèÿ äëÿ ïðèìåíåíèÿ ïðàâèë î ïðîïîðöèè, óñòàíîâëåííûõ ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ, îòñóòñòâóþò.
Îäíàêî â Ïîñòàíîâëåíèè Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 05.07.2011 N 1407/11 îòìå÷åíî, ÷òî ãë. 21 ÍÊ ÐÔ íå óñòàíàâëèâàåò ïîðÿäêà ó÷åòà ïðåäúÿâëåííûõ ïîñòàâùèêàìè ñóìì ÍÄÑ, äèôôåðåíöèðóåìîãî â çàâèñèìîñòè îò òîãî, â ñîñòàâå îáùåõîçÿéñòâåííûõ èëè äðóãèõ ðàñõîäîâ óïëà÷åí íàëîã. Òàêæå ñóä óêàçàë, ÷òî îðãàíèçàöèÿ íå âïðàâå ïðåäúÿâëÿòü ê âû÷åòó ñóììû ÍÄÑ, óïëà÷åííûå â ñîñòàâå îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ, â ÷àñòè (ïðîïîðöèè), ïðèõîäÿùåéñÿ íà îïåðàöèè, íå ïðèçíàâàåìûå îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ãë. 21 ÍÊ ÐÔ.
À â óïîìÿíóòîì âûøå Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Âîñòî÷íî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà îò 07.07.2011 ïî äåëó N À58-2974/2010 (îñòàâëåíî â ñèëå Îïðåäåëåíèåì ÂÀÑ ÐÔ îò 13.10.2011 N ÂÀÑ-12760/11) ñóä îòìåòèë, ÷òî â ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ íå ïðåäóñìîòðåíû êðèòåðèè ïî âêëþ÷åíèþ èëè íåâêëþ÷åíèþ îïåðàöèé â ñòîèìîñòü îáëàãàåìûõ èëè íåîáëàãàåìûõ îòãðóçîê â çàâèñèìîñòè îò íàëè÷èÿ ëèáî îòñóòñòâèÿ â áóõó÷åòå ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ óêàçàííûìè îïåðàöèÿìè.  ñâÿçè ñ ýòèì äîâîäû îáùåñòâà îá îòñóòñòâèè ðàñõîäîâ ïî îïåðàöèÿì âûäà÷è çàéìîâ ó÷òåíû íå áûëè.
Источник