Ситуация такая. На счету организации числится кредиторская задолженность по полученным займам (счет 67.3) и начисленным процентам (счет 67.4). Каким образом можно списать кредиторскую задолженность по полученным займам и начисленным процентам, чтобы отсутствовала необходимость уплаты налога на прибыль?
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете Заимодавца и нашей Организации-Заемщика операции по списанию кредиторской задолженности по полученным займам и начисленным процентам?
Чтобы списать кредиторскую задолженность по полученным займам и начисленным процентам без налоговых последствий следует предпринять следующие шаги:
1. Перевести кредиторскую задолженность на учредителя — юридическое лицо.
2. Учредитель прощает долг. При этом прощение долга должно быть произведено с целью увеличения чистых активов Вашей Организации.
Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета операции по списанию кредиторскую задолженность по полученным займам и начисленным процентам согласно вышеуказанному порядку действий.
Денежные средства, полученные от нового должника в счет погашения суммы основного долга, не являются доходом в целях налогообложения прибыли (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Что касается процентов по договору займа, то как до момента перевода долга, так и после они учитываются в налоговом учете следующим образом. Проценты по займу включаются в состав внереализационных доходов на дату их признания в соответствии с гл. 25 НК РФ.
При применении метода начисления по договору займа, срок действия которого приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, доходы в виде процентов признаются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода.
В случае прекращения действия договора займа (погашения заемного обязательства) в течение календарного месяца проценты включаются в состав доходов на дату прекращения такого договора (погашения заемного обязательства) (абз. 3 п. 6 ст. 271 НК РФ). Следовательно, при переводе долга проценты за последний календарный месяц учитываются в составе доходов на дату возврата займа новым должником (дату прекращения договора займа).
Бухгалтерский учет
У должника-Заемщика
Должником отражена замена кредитора в заемном обязательстве:
Дебет счета 67/Заимодавец Кредит счета 67/Учредитель — уведомление об уступке права требования.
У кредитора-Заимодавца
Сумма займа, предоставленного другой организации под проценты, отражается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы».
Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете признаются в составе прочих доходов на конец отчетного периода и учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).
При переводе долга на нового должника обязательство по договору займа не прекращается, при этом лишь меняется должник по заемному обязательству.
На дату вступления в силу соглашения о переводе долга замена должника в обязательстве отражается кредитором-заимодавцем в аналитическом учете по счету 58, субсчет 58-3 (по основной сумме займа), и по счету 76 (в части процентов, начисленных, но не полученных от заемщика):
Кредитором отражена замена Должника в заемном обязательстве:
Дебет счета 58/ Учредитель Кредит счета 58/ Заемщик — уведомление об уступке права требования (переводе долга).
Проводки будут такие:
Рекомендуем отражать в бухгалтерском и налоговом учете операции по списанию кредиторской задолженности по полученным займам и начисленным процентам согласно вышеприведенному порядку.
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
92025 октября 2017
Как провести и оформить зачет взаимных требований. Запрет на взаимозачет.
Вопрос: Организация А получила процентный займ от организации В в сумме 2 млн. рублей. В то же время организация А выполнила работы для организации В сумме 4 млн. рублей. Может ли организация А и В провести взаимозачет займа и начисленных % в счет оплаты выполненных работ. Есть ли какие-то спорные моменты при таком взаимозачете по НДС?
Ответ:
1. Да, в соответствии с нормами действующего законодательства возможно проведение взаимозачета по встречным обязательствам, возникшим по договору займа и Договору на выполнение работ (услуг).
2. Сам факт проведения взаимозачета является лишь способом погашения обязательств сторонами договора по оплате долга. На порядок начисления, уплаты и принятия к вычету НДС проведение взаимозачета не влияет.
А именно, Организация А на дату выполнения работ составляет счет-фактуру с начисленным НДС и отражает их в Книге продаж в общем порядке.
Организация же В на дату поступления услуг получает счет-фактуру от организации А с начисленным НДС и отражает их в Книге покупок в общем порядке.
Так как операции по выдаче займа и по процентам по займу НДС не облагаются, то организация В НДС не начисляет, счет-фактуру не оформляет.
Обоснование
Как провести и оформить зачет взаимных требований
Как провести и оформить зачет взаимных требований
Зачет взаимных требований – один из способов расчетов между организациями (ст. 410 ГК РФ).
Условия проведения взаимозачета
Когда между организациями возможен зачет взаимных требований
Односторонний зачет возможен при одновременном выполнении трех условий.
Во-первых, организации, которые намерены провести взаимозачет, должны иметь друг к другу встречные требования.
Во-вторых, встречные требования организаций должны быть однородными.
В-третьих, взаимозачет возможен, если срок исполнения встречного однородного требования:
1.уже наступил;
2.не был указан в договоре;
3.был определен моментом востребования.
Зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил, тоже возможен. Но только в случаях, предусмотренных законом.
Для зачета достаточно заявления одной из сторон.
Если же требования неоднородны или срок исполнения хотя бы одного из обязательств еще не наступил, зачет может быть произведен только по соглашению сторон (абз. 4 п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 14 марта 2014 № 16).
Такой порядок следует из положений статьи 410 Гражданского кодекса РФ.
Ситуация: какие встречные требования признаются однородными для проведения взаимозачета
Обязательства признаются однородными, если они предполагают одинаковый способ их погашения и выражены в одной валюте.
Условие о том, что взаимозачет возможен в отношении однородных встречных требований, содержится в статье 410 Гражданского кодекса РФ. Однако само понятие «однородное требование» гражданским законодательством не определено.
В пункте 7 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 № 65 сказано, что законодательство не настаивает на том, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Из этого следует, что однородными можно признать обязательства, которые связаны с исполнением разных договоров, но предполагающих одинаковый способ их погашения. Например, если договоры купли-продажи и подряда, заключенные между одними и теми же организациями, изначально предполагали денежную форму расчетов, то при соблюдении остальных условий эти организации вправе провести зачет взаимных требований. То есть обязательства покупателя по оплате поставленных ему товаров могут быть зачтены в счет исполнения обязательств заказчика по оплате выполненных для него работ.
Если же обязательства организаций по одному договору (например, по договору мены) выражены в натуральных единицах, а по другому (например, по договору возмездного оказания услуг) – в денежной форме, то однородными эти обязательства не признаются.
Также не признаются однородными денежные требования, одно из которых выражено в рублях, а другое – в валюте. Это связано с тем, что иностранная и российская валюта являются самостоятельными видами имущества (ст. 140, 141 ГК РФ). К аналогичному выводу пришел суд в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 1 декабря 1999 № Ф08-2593/99.
Провести взаимозачет по таким договорам невозможно.
Таким образом, зачесть можно встречные обязательства, если они предполагают одинаковый способ их погашения и выражены в одной валюте (например, только в рублях, только в долларах США). Можно провести зачет даже в случае, когда встречные обязательства выражены в условных единицах. Но при условии, что 1 у. е. и у дебитора, и у кредитора приравнена к одной и той же валюте.
Запрет на взаимозачет
Когда нельзя провести зачет взаимных требований между организациями
Зачет взаимных требований не допускается по обязательствам:
1.в отношении которых истек срок исковой давности;
2.связанным с возмещением вреда, причиненного жизни или здоровью;
3.связанным с взысканием алиментов;
4.связанным с пожизненным содержанием граждан.
Кроме того, проведение зачета невозможно, если это прямо указано в договоре, а также в других случаях, предусмотренных законом. Например, зачет нельзя провести:
-если в отношении одной из сторон взаимозачета возбуждено дело о банкротстве (п. 14 информационного письма ВАС РФ от 29 декабря 2001 № 65).
Такие ограничения предусмотрены в статье 411 Гражданского кодекса РФ.
Главбух советует: перед тем как провести зачет с контрагентом, составьте акт сверки взаимных расчетов с разбивкой по каждому заключенному с ним договору (если договоров было несколько). Это позволит определить точную сумму задолженности, которая может быть погашена зачетом.
Акт сверки является документальным подтверждением суммы взаимных задолженностей. Если в дальнейшем между сторонами возникнут споры, которые придется решать в суде, то отсутствие акта сверки может повлечь за собой признание взаимозачета недействительным. Аналогичные последствия могут наступить, если акт сверки взаимных требований оформлен с нарушением требований законодательства (например, если акт был подписан представителем организации, не уполномоченным подписывать первичные документы). Такой подход подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 12 ноября 2007 № 14790/07, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 сентября 2007 № А11-13478/2006-К1-11/612).
Как отразить в бухучете зачет взаимных требований
Зачет взаимных требований является одним из способов расчетов между организациями. Проведение зачета возможно при соблюдении ряда условий, определенных гражданским законодательством.
Поскольку зачет взаимных требований отражает лишь факт оплаты полученных или переданных активов (погашение дебиторской или кредиторской задолженности), в бухучете к возникновению доходов или расходов он не приводит (п. 2 ПБУ 9/99, п. 2 ПБУ 10/99).
Как отразить при налогообложении зачет взаимных требований. Организация применяет общую систему налогообложения
ОСНО: НДС
При реализации товаров (работ, услуг), обязательства по оплате которых прекращаются зачетом, налоговую базу по НДС определяйте по общим правилам – исходя из рыночной стоимости переданных товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 154 НК РФ). При соблюдении других обязательных условий к вычету принимайте сумму НДС, предъявленную контрагентом и выделенную в его счете-фактуре (п. 1 ст. 172 НК РФ). Перечислять друг другу суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, в денежной форме участники взаимозачета не должны.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Здравствуйте, помогите пожалуйста решить задачку, наш бухгалтер не может справиться.
ООО-1 (УСН 6%) получило займ от учредителя ООО-2 (осно) в 1 млн.
Потом ООО-1 выдало займ уже сама как учредитель в свою же учрежденную ООО-3 (осно) на ту же сумму 1 млн.
Сейчас ООО-1 будет ликвидироваться, и хочет выйти из этой цепочки.
Реально прямо сейчас ООО-3 вернуть живые деньги не может. Все три компании согласны, чтобы ООО-3 было должно этот 1млн сразу напрямую в ООО-2, при этом оно перестало бы быть должно в ООО-1, а ООО-1 перестало бы быть должно в ООО-2.
Вот мы никак не можем придумать как нам (ООО-1) устраниться из этой схемы? Каким договором все это оформить?
Пытались составить договор цессии, но выяснилось, что у ООО-1 возникнет налог по УСН. Это в силу того что договор цессии есть реализация (так мне объяснили). Нужен другой договор какой-то иной формы.
Вот с этим прошу помочь. Какой договор нужно делать, чтобы выйти из цепочки? Может перевод долга? Не очень понимаю как именно … и вообще решает ли он задачу, чтобы у нас не возник налог.
(займы все процентные и с процентами всё ясно, что с них налог возникает, тут никто не спорит. Но налог с тела займа выглядит для меня нелепым, как в случае с цессией).
Помогите, пожалуйста. Еще может быть важно — между ООО-2 и ООО-3 никаких связей и иных требований нет.
ZZZhanna
(ZZZhanna)
30.10.2019 17:44:08
#2
но никто из них не продает долг, откуда реализация?
Я не знаю, как должен называться этот договор, но я бы рассмотрела вариант трехстороннего договора с взаимозачетом обязательств.
А вообще, если рассматривать вариант реального возврата долга ООО 3, вполне было бы достаточно письма от ООО1 в адрес ООО3 с просьбой перечислить долг непосредственно на счет ООО2. Наверное, этот совет сейчас заклюют, ибо почему-то многие считают оплату на счет 3-го лица (это не исполнение договора 3-м лицом!!!) по письму страшным грехом, но лично я проблемы не вижу. Максимум проблем — возбуждается банк, но его устраивает предоставление такого письма.
Согласен с Вами.
Нужно, чтобы у ООО 2 возник долг перед ООО 3.
Для этого нужно, чтобы ООО 3 перечислило деньги на ООО 2 любым способом:
- либо пусть займ выдаст в адрес ООО 2;
- либо погасит долг ООО 1 перед ООО 2 по письму.
Если займ, то ООО 1 должно ООО 2, ООО 2 должно ООО 3, а ООО 3 должно ООО 1. Заключаем трехсторонний договор о взаимном погашении долга. И все зарыто.
Если письмо, то тогда ООО 3 должно ООО 1 (был займ в самом начале). А ООО 1 должно ООО 3 (потому что по сиьму ООО 3 перечислило деньги за ООО 1). И между ними договор взаимозачета.
А ООО 2 никому уже не должно, и ему никто не должен (потому что долг ООО 1 погасило ООО 3 по письму).
На мой взгляд первый вариант самый лучший и понятный.
Можно и без денег обойтись, если, например, ООО 3 должно ООО 2 за товары, например. Тогда сразу трехсторонний зачет.
Кстати, еще вариант. С продажей долга.
Пусть ООО 2 продаст ООО 3 долг ООО 1 (как мы помним ООО 1 должно ООО 2 один миллион) за 1 млн. Тогда выходит, что ООО 3 должно ООО 1 (мы помним, что ООО 1 давало в долг ООО 3), а ООО 1 должно ООО 3 (после того, как ООО 3 купило долг у ООО 2). Делаем договор зачета и ООО 1 уже никому не должно.
Но!!! ООО 3 становится должно ООО 2 (он ведь купило долг за 1 млн). ООО 3 перечисляет деньги, либо остается должно и погасит потом.
ZZZhanna
(ZZZhanna)
31.10.2019 08:25:38
#4
зачем размножать сущности?
TLBuh
(TLBuh)
31.10.2019 08:26:47
#5
Даёшь рекурсию ))))
продажа долга за сумму долга — это то с чего мы начали, но нам разъяснили так, что при продаже возникает реализация, а значит у ооо-1 (на усн 6%) это все является налогооблагаемым налогом.
Да, Вы правы.
Я забыл, что у Вас УСН.
По письму самое лучшее.
Вы правы.
Извините, увлекся. Это лишняя фраза.
Нужно, чтобы ООО 3 перечислило деньги ООО 2.
С письмом самое красивое.
Если бы у ООО3 были деньги сейчас, чтобы их перевести в ООО2, то он бы, как положено, лучше вернул их в ОООО1, а ООО1 вернул бы их как и положено в ООО3. Все перестали быть должны. Но — денег нет прямо чкйяас. А ООО1 хочет закрыться сейчас. И если оно не вернет свой займ, то возникнет налог. Займ надо вернуть, за счет своего должника, который принял бы на себя его.
Неужели, у такой простой задачи нет простого решения?
Ну вот как у людей? Иванов должен 1руб Петрову, Петров должен 1руб Сидорову. Все брали в долг. Они легко же договорятся, что просто Иванов должен 1руб Сидорову. А Петрови никому.
TLBuh
(TLBuh)
31.10.2019 08:53:16
#10
Всегда бесила подобная схема, потому что я часто был на месте Иванова)))) По сабжу — “сейчас денег нет” это понятно, но и закрыться ООО1 не сможет вот так сразу. Может найдутся? Или без вариантов?
Все было бы просто, если не было УСНО.
Можно было бы продать долг за 1 млн. При продаже долга НДС и прибыль платятся с разницы между тем за что купили и тем, сколько получают при получении купленного долга (доход — сумма полученного долга, расход — сумма, которую заплатили за покупку)
Но у Вас УСН. Значит доход есть, а расхода нет (потому что такой расход как покупка долга не предусмотрен в перечне расходов УСН. Тем более у Вас 6%. Вообще расходов нет).
Так что Вы сами создали проблему. И она не простая.
вариант может если только гонять по 50тр по кругу…Денег нет у всех. ООО2 даст займ в ООО3 50тр. ООО3 вернёт займ в ООО1 на 50тр. А ООО1 вернет эти 50тр в ООО2? И так 20 раз. Выглядит, что задача решится и без налогов
Может ООО 2 должно ООО 3, скажем, за товары?
мы понимаем что проблему создали сами, не пытаюсь кого-то обвинить. Но это не отменяет потребность решить задачу. Может быть трехсторонний договор “перевода долга” можно применить?
ооо 2 и 3 ничего не должно друг другу, у них нет связей вообще
Перевод долга — это та же продажа. Вы же не просто так переводите. А за что-то.
А если просто так, то выходит, что Вы простили долг. А это налоги.
Может их создать? Пусть отгрузит что-то.
Тогда будет долг и сделаете трехсторонний зачет.
Или услугу окажет на 1 млн.
т.е. ООО3 оказывает услугу для ООО2 на 1млн. И это поможет сделать зачет?
Конечно.
Зачет можно сделать тогда, когда все компании должны друг другу. А как Вы сделаете зачет, если между ООО 2 и ООО 3 нет обязательств?
Такой вариант: пусть ООО 2 продаст в адрес ООО 3 вексель. Выпустите вексель.
По этому векселю ООО 2 будет должно ООО 3. А ООО 3 станет должно ООО 2 (оно ведь вексель взяло, но не оплатило).
В итоге: ООО 3 должно ООО 1 (из первоначального условия). ООО 1 должно ООО 2 (из первоначального условия). ООО 2 должно по векселю ООО 3. Делаем трехсторонний зачет.
В итоге долг остается только у ООО 3 перед ООО 2 (оно же не заплатило за купленный вексель).
Плюсы схемы: деньги не ходят.
Минусы схемы: ООО 2 продает необеспеченный вексель. Но если все ООО в теме, и никто претензий не предъявляет, то все хорошо.
спасибо. Только у меня возникло подозрение, что в момент взаимозачета уже у ООО3 возникнет доход. Он, хоть на осно, но расхода не имеет. Тут налог появится?
Источник