Материальная выгода по займу уволившемуся сотруднику

Оформлен беспроцентный денежный заем сотруднику, который увольняется по собственному желанию. Сотрудник просит сделать дополнительное соглашение  на график погашения. Как платить НДФЛ с материальной выгоды? 

Вопрос. Оформили беспроцентный денежный заем сотруднику, который, как выяснилось, собирается в ближайшее время уволиться по собственному желанию. А срок возврата займа — 01 октября 2020г. В договоре есть пункт: Заемщик обязуется возвратить сумму займа досрочно в случае расторжения трудового договора работника с Займодавцем по следующим основаниям: по инициативе работника, по инициативе работодателя Заем должен быть погашен в течение 5 дней с момента расторжения трудового договора работника с Займодавцем. Но сотрудник просит пойти ему на встречу и до даты увольнения сделать дополнительное соглашение, в котором будет расписан график погашения и внесения наличности в кассу в счет долга. Правомерно ли будет данное соглашение? Как платить НДФЛ с материальной выгоды после увольнения?

Ответ. 1) да, вы можете оформить такое соглашение, законодательством это не запрещено;

2) после увольнения материальную выгоду считайте в общем порядке. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами возникает в последний день каждого месяца в течение срока кредитования (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поскольку денежных доходов организация выплачивать не будет, нужно сообщать о невозможности удержания НДФЛ в налоговую инспекцию и самому физлицу. Как это сделать представлено в рекомендации № 2 в полном ответе.

Как удержать НДФЛ с материальной выгоды

Уплата НДФЛ с экономии на процентах

Материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами обязана определять организация (налоговый агент), которая предоставила заем (кредит) налогоплательщику. С суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет.

Дата получения дохода от экономии на процентах

Когда удерживать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами возникает в последний день каждого месяца в течение срока кредитования (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).* В этот момент налоговый агент должен рассчитать сумму НДФЛ. А удержать налог и перечислить его в бюджет – при первой выплате любых денежных средств (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Если заем в валюте, материальную выгоду пересчитывайте в рубли по официальному курсу Банка России. Курс берите на дату дохода, то есть на последний день месяца. Это следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 7 апреля 2016 № 03-04-06/19792.

Если заем выдан до 2016 года, дата получения дохода зависит от того, к какому периоду.. относится материальная выгода. По выгоде, полученной до 2016 года, определяйте доход на дату возврата денежных средств, то есть по старым правилам. По выгоде, полученной с 2016 года, – на конец каждого месяца, в котором действует договор. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 20 апреля 2017 № 03-04-05/23907.

Эти правила применяйте и к материальной выгоде от экономии на процентах за безвозмездное пользование заемными (кредитными) средствами.

Что делать организации, если удержать НДФЛ невозможно

Организация обязана удерживать НДФЛ с выплат, в отношении которых она является налоговым агентом (п. 1 и 2 ст. 226, ст. 226.1 НК). Однако возможность удержать НДФЛ у налогового агента есть не всегда.

Например, иногда нельзя удержать налог, если сотрудник получил материальную выгоду, доход в натуральной форме или стал нерезидентом (НДФЛ в этом случае нужно пересчитать по ставке 30%). Речь идет о случаях, когда сотрудник не получал других доходов в денежной форме или уволился сразу после этих событий. Такая же ситуация возникает, если доход в натуральной форме получил человек, не являющийся сотрудником организации (например, покупатель).

Если организация не смогла удержать налог, то об этом надо уведомить налоговиков и получателя выплат. Как это правильно сделать? Ответ на этот и другие вопросы – в рекомендации.

Как уведомить налоговую о невозможности удержать НДФЛ

О выплаченных доходах, из которых налоговый агент не удержал (не может удержать) НДФЛ, следует сообщить в налоговую инспекцию. Срок подачи сообщений – не позднее 1 марта после окончания года, в котором доходы были выплачены.*

Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 226 НК и подтверждается письмами Минфина от 12.03.2013 № 03-04-06/7337, ФНС от 19.10.2015 № БС-4-11/18217.

Внимание: Несообщение налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ является правонарушением (ст. 106 НК, ст. 2.1 КоАП), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Размер штрафа составит:

200 руб. – за каждый случай непредставления информации (т. е. за каждое сообщение, которое налоговый агент должен был направить в инспекцию, но не сделал этого) по статье 126 НК;

от 300 до 500 руб. – в отношении должностных лиц организации, например руководителя (ст. 15.6 КоАП).

Кроме того, если в ходе выездной налоговой проверки будет обнаружено, что организация не сообщила в налоговую инспекцию о доходах, с которых не был удержан НДФЛ, помимо штрафных санкций, проверяющие могут начислить пени (письмо ФНС от 22.11.2013 № БС-4-11/20951).

Начисление пеней в тех случаях, когда организация не могла удержать НДФЛ, но не направила в инспекцию соответствующее уведомление, можно оспорить в суде

Если налоговый агент не имел возможности удержать НДФЛ, основания для начисления пеней отсутствуют в принципе. Такой вывод содержится в определении Верховного суда от 19.03.2015 № 304-КГ14-4815. Этот вывод соответствует пункту 2 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57, согласно которому начисление пеней налоговому агенту возможно, если НДФЛ был удержан, но не перечислен в бюджет. ФНС разделяет такую позицию, но предупреждает, что пени не начисляются, если налоговый агент уведомил инспекцию о невозможности удержать налог (письмо от 22.08.2014 № СА-4-7/16692). На самом деле пени не могут быть взысканы, даже если такого уведомления налоговый агент не направлял. Ведь пени – это санкция за несвоевременную уплату налога, а не за то, что налоговый агент не исполнил свою обязанность по информированию инспекции (п. 1 ст. 75 НК). Следовательно, пени в таком случае начисляться не должны – применяется только ответственность по статье 126 НК.

Особый порядок предусмотрен для подачи сообщений о невозможности удержать НДФЛ по операциям с ценными бумагами. Срок подачи таких сообщений зависит от того, что произошло раньше:

– истек месяц со дня окончания налогового периода, в котором не был удержан налог;
– истек срок действия последнего договора между человеком и налоговым агентом, в рамках которого был начислен НДФЛ.

В первом случае сообщение нужно направить в налоговую инспекцию до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Во втором – инспекцию нужно уведомить в течение месяца со дня окончания действия договора, в рамках которого был начислен НДФЛ.

Об этом сказано в пункте 14 статьи 226.1 НК.

По какой форме составлять уведомления о невозможности удержать НДФЛ

Сообщения о невозможности удержать налог подавайте на бланках по форме 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485). При этом в поле «Признак» укажите цифру 2.* Если форму 2-НДФЛ о невозможности удержать налог подает правопреемник налогового агента после реорганизации, то поставьте цифру 4.

В разделе 3 укажите лишь те суммы фактически полученных доходов, с которых не удалось удержать НДФЛ. В разделе 5 отразите суммарный доход, с которого не удержали налог. Величину этого налога покажите в полях «Сумма налога исчисленная» и «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом». В полях «Сумма налога удержанная», «Сумма налога перечисленная» и «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» должны стоять нули.

Передавать 2-НДФЛ в данной ситуации нужно в том же порядке, что и сведения о выплаченных доходах (п. 1 Порядка, утв. приказом ФНС от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576).

После того как налоговый агент известил налоговую инспекцию и налогоплательщика о невозможности удержать НДФЛ, удерживать недостающую сумму налога он не должен. Даже если потом у него появится такая возможность. Если уведомление подано своевременно, то пени на сумму неудержанного НДФЛ налоговому агенту не начисляются.

Погасить задолженность человек должен будет самостоятельно на основании налогового уведомления, которое ему направит инспекция. По общему правилу срок уплаты налога – не позднее 1 декабря года, следующего за тем, в котором он получил доход.

Такой порядок следует из пункта 6 статьи 228 НК, пункта 2 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 и подтверждается письмами Минфина от 12.03.2013 № 03-04-06/7337, от 17.11.2010 № 03-04-08/8-258, от 09.02.2010 № 03-04-06/10-12 и ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692.

Как сообщить о неудержанном налоге получателю выплат

Помимо налоговой инспекции, о невозможности удержания НДФЛ нужно уведомить и самого налогоплательщика, получившего доход (п. 5 ст. 226 НК).*