В журнале «Главбух» № 14, 2009 будут опубликованы комментарии по самым интересным вопросам аттестации и даны рекомендации по ситуациям, аналогичным тем, которые встречаются в тесте. Также вы узнаете, в каких вопросах бухгалтеры – от рядовых бухгалтеров до главбухов – испытывают наибольшие затруднения. Для главных бухгалтеров мы предложим действенные приемы – как проверить и подтянуть подчиненных.
Журнал выйдет уже во втором полугодии 2009 года. Проверьте, продлили ли Вы подписку!
1. Компания приняла решение списать дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности. Фиксируя эту операцию в учете, бухгалтер должен сделать запись:
А. Дебет 84 Кредит 62
Б. Дебет 90 Кредит 62
В. Дебет 91 Кредит 62
Г. Дебет 99 Кредит 62
Правильный ответ — В. Основание:
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
(приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н), комментарий к счету 91 «Прочие доходы и расходы»
2. Компания предоставила другому предприятию денежный заем в сумме 300 000 руб. сроком на полгода под 18 процентов годовых. Деньги были перечислены с расчетного счета компании. Отражая эту операцию в учете, бухгалтер должен сделать проводку:
А. Дебет 55 Кредит 51 – 300 000 руб.
Б. Дебет 58 Кредит 51 – 300 000 руб.
В. Дебет 66 Кредит 51 – 300 000 руб.
Г. Дебет 67 Кредит 51 – 300 000 руб.
Правильный ответ — Б. Основание:
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
(приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н), комментарий к счету 58 «Финансовые вложения»
3. Из-за временного отсутствия свободных денежных средств компания «А» обратилась к своей дочерней компании «Б» с просьбой перечислить в бюджет налоги, причитающиеся к уплате компанией «А» по итогам отчетного квартала. Возможно ли осуществить эту операцию?
А. да, если компания «А» выдаст компании «Б» соответствующую доверенность
Б. да, если компании «А» и «Б» подпишут соответствующий договор
В. да, если компании «А» и «Б» состоят на учете в одной и той же налоговой инспекции
Г. нет
Правильный ответ — Г. Основание: п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ
4. В феврале 2009 года компания «А» признала предъявленные ей штрафные санкции на общую сумму 53 600 руб., в том числе:
– 23 600 руб. – штраф за нарушение условий оплаты приобретенных товаров по договору с компанией «Б»;
– 30 000 руб. – штраф за несвоевременное представление налоговой декларации по НДС за IV квартал 2008 года.
Чтобы отразить этот факт в учете, бухгалтер компании «А» должен сделать следующие бухгалтерские записи:
А. Дебет 91 Кредит 60 – 23 600 руб., Дебет 91 Кредит 68 – 30 000 руб.
Б. Дебет 91 Кредит 60 – 23 600 руб., Дебет 99 Кредит 68 – 30 000 руб.
В. Дебет 99 Кредит 60 – 23 600 руб., Дебет 91 Кредит 68 – 30 000 руб.
Г. Дебет 99 Кредит 60 – 23 600 руб., Дебет 99 Кредит 68 – 30 000 руб.
Правильный ответ — Б. Основание:
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
(приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н),
комментарий к счетам 91 «Прочие доходы и расходы» и
99 «Прибыли и убытки»
5. На расчетный счет компании – плательщика НДС – поступило 253 000 руб. в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов. Сумма НДС, которую бухгалтер должен начислить к уплате в бюджет с полученной предоплаты, составит:
А. 22 998 руб.
Б. 23 000 руб.
В. 25 300 руб.
Г. 38 593 руб.
Правильный ответ — Б. Основание:
п. 1 ст. 154,
п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ.
6. Компания получила в банке кредит сроком на девять месяцев под 21 процент годовых на пополнение оборотных средств. Кредитный договор предусматривает ежемесячную уплату процентов. Отражая в бухгалтерском учете начисление причитающихся к уплате процентов, бухгалтер компании должен сделать проводку:
А. Дебет 99 Кредит 66
Б. Дебет 99 Кредит 67
В. Дебет 91 Кредит 66
Г. Дебет 91 Кредит 67
Правильный ответ — В. Основание:
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
(приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н),
комментарии к счетам 91 «Прочие доходы и расходы»,
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
7. Работник торговой компании по ее поручению приобрел партию товаров в оптовой фирме за наличный расчет. Нарушения нет, если сумма сделки не превышает:
А. 150 000 руб.
Б. 120 000 руб.
В. 110 000 руб.
Г. 100 000 руб.
Правильный ответ — Г. Основание:
Указание Центрального банка РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У
8. При проверке банковской выписки бухгалтер обнаружил, что с расчетного счета организации ошибочно списано 8000 руб. Бухгалтер должен отразить это в учете так:
А. Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 51 – 8000 руб.
Б. Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 51 – 8000 руб.
В. Дебет 99 Кредит 51 – 8000 руб.
Г. в данном случае никакой проводки не делается
Правильный ответ — А. Основание:
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
(приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н), комментарий к счету 51 «Расчетные счета»
9. Компания выдала из кассы своему работнику беспроцентный денежный заем сроком на полгода в сумме 100 000 руб. Отражая эту операцию в учете, бухгалтер должен сделать проводку:
А. Дебет 58 Кредит 50 – 100 000 руб.
Б. Дебет 71 Кредит 50 – 100 000 руб.
В. Дебет 66 Кредит 50 – 100 000 руб.
Г. Дебет 73 Кредит 50 – 100 000 руб.
Правильный ответ — Г. Основание:
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
(приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н), комментарий к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
10. Бухгалтерия получила от поставщика счет-фактуру, который заполнен частично с помощью компьютера, а частично от руки. Может ли компания принять НДС по такому счету-фактуре к вычету (все прочие условия, необходимые для вычета налога, выполнены)?
А. да, но только после того, как поставщик переоформит счет-фактуру
Б. да, но только после того, как компания согласует правомерность такого вычета в налоговой инспекции
В. да
Г. нет
Правильный ответ — В. Основание:
пункт 14 Правил ведения учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж…,
утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914
11. Покупатель в оплату приобретенных у компании «А» товаров выдал ей простой собственный вексель. Бухгалтер компании «А» должен учесть этот вексель на счете:
А. 50 «Касса» субсчет «Денежные документы»
Б. 58 «Финансовые вложения»
В. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Г. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Правильный ответ — В. Основание:
п. 2 письма Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142
(применяется в части, не противоречащей действующему Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций),
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
(приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н), комментарий к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
12. Компания «А» получила от поставщика партию товаров. Согласно договору поставки, право собственности на эти товары переходит к компании «А» после их полной оплаты. На момент получения товаров компанией «А» они оплачены не были. Фиксируя оприходование этой партии товаров в учете, бухгалтер компании «А» должен использовать счет:
А. 41 «Товары»
Б. 45 «Товары отгруженные»
В. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Г. 004 «Товары, принятые на комиссию»
Правильный ответ — В. Основание:
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
(приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н), комментарий к счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
13. Бухгалтерская запись «Дебет 94 Кредит 50» означает:
А. выданы из кассы деньги контрагенту в погашение недостачи
Б. отражена недостача наличных денег при инвентаризации кассы
В. работник внес наличные деньги в кассу в счет погашения недостачи
Г. деньги выданы из кассы при чрезвычайных обстоятельствах
Правильный ответ — Б. Основание:
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
(приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н), комментарий к счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
14. Компания арендует помещение под офис у муниципалитета. Сумма арендной платы – 23 600 руб. в месяц с учетом НДС. Оплачивая аренду, компания должна:
А. перечислить на счет муниципалитета 23 600 руб.
Б. удержать и перечислить в бюджет НДС в сумме 3600 руб., а 20 000 руб. – на счет муниципалитета
В. перечислить в бюджет НДС в сумме 4248 руб., а 23 600 руб. – на счет муниципалитета
Г. коммерческая организация не имеет права арендовать имущество у муниципалитета
Правильный ответ — Б. Основание: п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ
15. Оптовая компания продает товары по ценам, выраженным в у. е. (в соответствиями с условиями договора одна условная единица равна одному евро по курсу Центрального банка РФ на дату оплаты). 16 января 2009 года компания отгрузила покупателю партию товаров стоимостью 11 800 у. е. (в том числе НДС – 1800 у. е.). Покупатель оплатил эти товары в феврале 2009 года. Курс евро по отношению к рублю, установленный Центральным банком РФ, составил:
– на 16 января 2009 года – 42,3833 руб./EUR;
– на 31 января 2009 года – 45,6636 руб./EUR.
Какую проводку должен был сделать бухгалтер компании 31 января 2009 года?
А. Дебет 91 Кредит 62 – 38 707,54 руб.
Б. Дебет 62 Кредит 91 – 38 707,54 руб.
В. Дебет 62 Кредит 99 – 32 803руб.
Г. в данном случае никакой проводки не делается
Правильный ответ — Б. Основание:
п. 7 ПБУ 3/2006,
п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.
C 1 июля 2009 года все участники аттестации смогут узнать свои результаты очного тестирования в личном разделе на сайте
www.attestat.glavbukh.ru . Обратите внимание, все участники программы уже
зарегистрированы на сайте. Даже если сдавали все тесты на бумаге.
Если вы не знаете, как попасть в свой личный раздел, воспользуйтесь
формой «Обратной связи».
Источник
Организация может выдавать займы любым другим организациям или физическим лицам.
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Договор займа, в котором займодавцем является организация, обязательно должен быть составлен в письменной форме.
По общему правилу договор займа является возмездным.
Это означает, что даже если в самом договоре нет условия о том, что заемщик должен уплачивать какие-либо проценты займодавцу, этот договор не является беспроцентным. Заемщик все равно должен будет уплатить проценты, размер которых будет определяться исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты долга (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Если же стороны действительно хотят заключить беспроцентный договор займа, то такое условие нужно обязательно включить в текст договора.
Порядок выплаты процентов за пользование заемными средствами устанавливается условиями договора займа. Проценты могут выплачиваться ежемесячно, ежеквартально, единовременно при возврате займа и другими способами.
Обратите внимание!
Если договором не установлен порядок выплаты процентов, то проценты должны уплачиваться заемщиком ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).
Подробные рекомендации по заключению договоров займа приведены в журнале «Экономико-правовой бюллетень» N 4 за 2003 г. (тема номера «Займы и кредиты: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет»).
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям организации.
Хотя в ПБУ 19/02 речь идет только займах, предоставленных другим организациям, на наш взгляд, в составе финансовых вложений следует учитывать все выданные организацией займы, включая и займы, выданные физическим лицам.
Суммы займов, предоставленные организацией другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» на отдельном субсчете «Предоставленные займы».
Займы, выданные работникам организации, отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на отдельном субсчете «Расчет по предоставленным займам».
Обратите внимание!
Беспроцентные займы, выданные организацией, не могут рассматриваться и приниматься к учету в качестве финансовых вложений.
Этот вывод следует из п. 2 ПБУ 19/02, которым определены условия, одновременное выполнение которых позволяет принять финансовые вложения к бухгалтерскому учету. Одним из этих условий является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может. Поэтому, на наш взгляд, беспроцентные займы, выданные организацией, должны отражаться не на счете 58, а, например, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В бухгалтерском учете доходы в виде процентов, полученные организацией от предоставления займов, признаются либо в составе выручки (счет 90 «Продажи»), либо в составе операционных доходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п. 34 ПБУ 19/02).
Проценты по договорам займа признаются выручкой от реализации только в том случае, если предоставление займов является предметом деятельности организации, т.е. служит постоянным источником доходов организации.
На практике чаще всего организации выдают займы не на регулярной основе, а время от времени. Поэтому получаемые проценты, как правило, учитываются в составе операционных доходов.
Проценты начисляются в бухгалтерском учете ежемесячно в соответствии с условиями договора займа (п. 16 ПБУ 9/99) независимо от того, когда фактически они уплачиваются заемщиком.
Даже если договором предусмотрена уплата процентов по окончании договора (одновременно с возвратом основного долга), в целях бухгалтерского учета признание доходов в виде процентов производится ежемесячно.
Суммы процентов, подлежащие получению по договору займа, должны отражаться по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76. Получение процентов от заемщика отражается по дебету счета 51 (50) и кредиту счета 76.
В бухгалтерском учете организации операции, связанные с предоставлением займа, отражаются следующими проводками:
Д-т счета 58 —
К-т счета 51 (50) — предоставлен заем;
Д-т счета 76 —
К-т счета 91/1 — начислены причитающиеся проценты;
Д-т счета 51 (50) —
К-т счета 76 — получены проценты;
Д-т счета 51 (50) —
К-т счета 58 — погашен заем.
ПРИМЕР 1.
Организация А (займодавец) предоставила 25 июня 2004 г. организации Б (заемщику) заем в денежной форме на сумму 1 000 000 руб. сроком на 3 месяца под 20% годовых (366 дней в году). Согласно договору проценты уплачиваются заемщиком единовременно по окончании договора вместе с возвратом основной суммы долга.
В бухгалтерском учете организации А (займодавца) эта операция отражается следующими проводками.
Июнь:
Д-т счета 58 — К-т счета 51 — 1 000 000 руб. — отражено предоставление займа;
Д-т счета 76 — К-т счета 91 — 3278,69 руб. — начислены проценты за июнь (1 000 000 руб. х 20%) : 366 дней х х 6 дней).
Июль:
Д-т счета 76 — К-т счета 91 — 16 939,90 руб. — начислены проценты за июль (1 000 000 руб. х 20% : : 366 дней х 31 день).
Август:
Д-т счета 76 — К-т счета 91 — 16 939,90 руб. — начислены проценты за август.
Сентябрь:
Д-т счета 76 — К-т счета 91 — 13 661,20 руб. — начислены проценты за сентябрь (1 000 000 руб. х 20% : : 366 дней х 25 дней);
Д-т счета 51 — К-т счета 58 — 1000 000 руб. — отражен возврат суммы займа;
Д-т счета 51 — К-т счета 76 — 50 819,69 руб. — отражено поступление процентов за весь период действия договора займа.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ налог на прибыль
В целях налогообложения прибыли проценты, получаемые организацией по договору займа, признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Порядок признания доходов (в том числе и внереализационных) для организаций, применяющих метод начисления, определяется ст. 271 НК РФ, а для организаций, применяющих кассовый метод, — ст. 273 НК РФ.
При методе начисления порядок признания доходов в виде процентов определен в п. 6 ст. 271 НК РФ.
По договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Таким образом, при применении метода начисления порядок признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете одинаков.
При кассовом методе признание доходов производится в день поступления денежных средств в уплату процентов по договору займа на счет в банке или в кассу займодавца (п. 2 ст. 273 НК РФ). Поэтому доходы в виде процентов по договорам займа признаются в том периоде, когда они фактически получены.
Налог на добавленную стоимость
Согласно подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежат обложению НДС. Так как проценты являются платой за оказанную услугу по предоставленному займу, сумма полученных процентов НДС не облагается.
В Декларации по НДС полученные проценты отражаются справочно в разделе 5 (код операции 1010292).
Поскольку в подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ речь идет только о займах в денежной форме, следует признать, что при выдаче займа в натуральной форме полученные проценты будут признаваться объектом обложения НДС.
При предоставлении займа в натуральной форме следует также учитывать, что право собственности на передаваемые товары (сырье) переходит от займодавца к заемщику. Такая передача права собственности по договору займа является объектом обложения налогом на добавленную стоимость у займодавца на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговая база в этом случае определяется согласно п. 2 ст. 154 НК РФ как стоимость передаваемых товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (см. письмо Минфина России от 29.04.2002 N 04-02-06/1/71).
Ежемесячный журнал «Экономико-правовой бюллетень» N 8, 2004 г.
Т. КРУТЯКОВА
Источник
