С 01.01.2015 действуют новые правила учета доходов (расходов) по долговым обязательствам (п.п. 1 — 1.3 ст. 269 НК РФ). При этом правила различаются в зависимости от того, признается ли долговое обязательство возникшим в результате контролируемых сделок либо в результате сделок, не признаваемых контролируемыми.
Так, по долговым обязательствам любого вида, возникшим не из контролируемых сделок, доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ).
По долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать доходом (расходом) процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, в рамках установленных интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, установленных п. 1.2 ст. 269 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).
При этом по долговым обязательствам, оформленным в рублях и возникшим в результате контролируемых сделок, совершенных между российскими взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 105.14 НК РФ) в 2015 году, налогоплательщик вправе признать доходом (расходом) процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если он находится в интервале предельных значений процентных ставок: от 0 до 180 процентов ключевой ставки ЦБ РФ.
По долговым обязательствам, возникшим в результате сделки, признаваемой контролируемой по иным основаниям, предельные значения на 2015 год составили от 75 процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ до 180 процентов ключевой ставки ЦБ РФ.
С 1 января 2016 года предельные значения для всех долговых обязательств, оформленных в рублях и возникших по результатам контролируемых сделок, составят от 75 до 125 процентов ключевой ставки ЦБ РФ.
При несоблюдении указанных предельных значений, по долговым обязательствам, возникшим из контролируемых сделок, доходом (расходом) признается процент, исчисленный с учетом положений раздела V.1 НК РФ.
После вступления в силу с 01.01.2012 раздела V.1 НК РФ, регулирующего вопросы трансфертного ценообразования, Минфин России выпустил несколько писем, в которых прямо указал, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
При этом доходы заимодавца по сделкам между взаимозависимыми лицами по предоставлению беспроцентного займа определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены заимодавцем по сопоставимой сделке (Письма Минфина России от 02.10.2013 № 03-01-18/40821; от 13.08.2013 N 03-01-18/32745; от 05.10.2012 N 03-01-18/7-137).
Анализ судебных актов, вынесенных по итогам рассмотрения заявлений налогоплательщиков о признании недействительными решений территориальных налоговых органов, показывает, что мнения судов по данному вопросу расходятся.
Следовательно, риск возникновения претензий со стороны налоговых органов имеется в том случае, если договор займа, который планируется переоформить в беспроцентный, заключен между юридическими лицами, являющимися между собой взаимозависимыми, либо является контролируемой сделкой.
Также, в практике распространены случаи доначисления налогов, пени и штрафов в тех случаях, если доказан факт занижения налогоплательщиком налогооблагаемой базы посредством:
1) манипулирования ценами в целях получения необоснованной налоговой выгоды;
2) предоставления беспроцентного займа за счет средств, полученных по процентному договору займа (отсутствие деловой цели и экономической целесообразности).
Источник
Как беспроцентный займ физ. лицу переделать в процентный?
Добрый день. Я опять к Вам с вопросом по строительной фирме на УСН. Все восстанавливаю учет. 7 июля 2016г директору выдали с р/с беспроцентный займ на 200000 руб. Сам договор я не нашла, но в платежке указано, что займ беспроцентный. Никакой материальной выгоды ежемесячно не начислялось, НДФЛ соответственно не платился. Сижу просчитываю варианты. И получается, что выгоднее — процентный займ на 7,5% годовых. 15% с начисленных процентов — меньше, чем НДФЛ 35% с мат. выгоды, тем более, что мат выгода с каждым месяцем все больше и больше. Можно ли допником переделать беспроцентный займ в процентный или есть какие-то подводные камни?
ну незнаю…выгодней всегда было заплатить ндфл с мат выгоды ,тк процентный займ — это еще и проценты отдать надо… а тут только ндфл с мат выгоды заплатить ,если я правильно посчитала, то при % займе надо 15 тр — % заплатить, а при беспроцентном только 4 тр НДФЛ
да и кстати на сегодня ключевая ставка 10,5 %, если займ сделаете процентный с 7,5%, то еще и с разницы между ключевой ставки и % по договору (если он ниже ключевой текущей ставки) надо так же считать мат выгоду и с нее платить ндфл…
Спасибо. Может я не так считала? Пойду подумаю еще.
Цитата:
Сообщение от Starbuh
да и кстати на сегодня ключевая ставка 10,5 %, если займ сделаете процентный с 7,5%, то еще и с разницы между ключевой ставки и % по договору (если он ниже ключевой текущей ставки) надо так же считать мат выгоду и с нее платить ндфл…
А разве не 2/3 от ключевой считается?
мат выгода считается как 2/3 от ключевой ставки, а ндфл считается с мат выгоды.
Формула для расчета выгоды такая:
М = З × (Б – С) : Д × К,
где М – материальная выгода от экономии на процентах;
З – сумма займа;
Б – 2/3 ставки Банка России на последний день месяца;
С – ставка по займу; Д – 365 (366) дней;
К – количество дней пользования займом.Цитата:
Сообщение от Starbuh
да и кстати на сегодня ключевая ставка 10,5 %, если займ сделаете процентный с 7,5%, то еще и с разницы между ключевой ставки и % по договору (если он ниже ключевой текущей ставки) надо так же считать мат выгоду и с нее платить ндфл…
:nea: мат выгода так и считается с 2/3 и именно рефинансирования. Другое дело, что она теперь приравнена к ключевой. Но все равно на 07.07.16 это 7% годовых (2/3 от 10,5%)
Цитата:
Сообщение от vika95
А разве не 2/3 от ключевой считается?
от ключевой 2/3, два дела сразу делала не посчитала, что 7% получается, но все равно так то выгоднее ндфл с мат выгоды заплатить ,чем % по займу
Да, наверное оставлю беспроцентный, начислю НДФЛ. Теперь буду разбираться, как это все в 6-НДФЛ отразить.
Цитата:
Сообщение от Starbuh
от ключевой 2/3, два дела сразу делала не посчитала, что 7% получается, но все равно так то выгоднее ндфл с мат выгоды заплатить ,чем % по займу
Вопрос не в том, что и кому выгоднее — вопрос о начислении матвыгоды и отражении в учете. Что в принципе притянуто за уши, так как единственная текущая отчетность, которая напрямую т этого зависит — это 6НДФЛ, срок по которой еще не окончен.
На сегодня ставка рефинансирования — 10 %
Цитата:
Сообщение от Natalia72
На сегодня ставка рефинансирования — 10 %
А причем тут сегодня? Ставку смотрят на дату выдачи займа.
Цитата:
Сообщение от Starbuh
да и кстати на сегодня ключевая ставка 10,5 %, если займ сделаете процентный с 7,5%, то еще и с разницы между ключевой ставки и % по договору (если он ниже ключевой текущей ставки) надо так же считать мат выгоду и с нее платить ндфл…
Выше была фраза про сегодня
Цитата:
Сообщение от Starbuh
да и кстати на сегодня ключевая ставка 10,5 %, если займ сделаете процентный с 7,5%, то еще и с разницы между ключевой ставки и % по договору (если он ниже ключевой текущей ставки) надо так же считать мат выгоду и с нее платить ндфл…
при ключевой в 10,5% с займа под 7,5% не возникает мат. выгоды.)
для определения матвыгоды используется ставка ЦБ на дату фактического получения дохода, т.е. на последний день каждого месяца срока
если на усн ставка займа>2/3 ставки ЦБ — от суммы процентов только 6(15)%, доход учитывается только в день оплатылучше на процентный переделать. проценты чем-чем нить перекрыть можно, а с матвыгоды дядям надо отдать ежемесячно.
Источник
Независимо от суммы договор займа в 2016 году составляют в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Данное соглашение считается заключенным с момента передачи денег или других вещей по нему (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Займы, которые предоставляет организация, могут быть:
- денежными или имущественными (в натуральной форме);
- процентными или беспроцентными. Это следует из положений статей 807, 809 ГК РФ.
Обязательным условием для договоров займа является указание суммы займа (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Без этого условия договор будет считаться незаключенным (ст.432 ГК РФ).
Кроме того, в договоре также указывают срок и порядок возврата займа.
Заем можно вернуть к определенному сроку, а можно, например, возвращать каждый месяц по графику. Тогда график платежей лучше оформить сразу в виде приложения к договору.
Если заемщик планирует вернуть долг раньше срока, то такой пункт нужно также предусмотреть в договоре. Это связано с тем, что по общему правилу должник вправе рассчитаться с заимодавцем досрочно только с его согласия. Ведь в этом случае заимодавец теряет часть процентов.
Если в договоре срок вообще не указывать, то согласно пункту 1 статьи 810 ГК РФ долг необходимо вернуть в 30-дневный срок со дня предъявления требования о возврате.
Размер процентов по займу можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, получатель займа (заемщик) должен выплатить организации проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата (всей суммы займа или его части).
Порядок уплаты процентов тоже можно предусмотреть в договоре. Но если это условие отсутствует, заемщик должен выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа.
Если организация предоставит беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение — займы, выданные в натуральной форме. По умолчанию они являются беспроцентными. Но если организация намерена получить с заемщика проценты, их размер и порядок уплаты следует предусмотреть в договоре. Об этом сказано в статье 809 ГК РФ.
Беспроцентный заем можно вернуть досрочно. При этом согласия заимодавца не требуется. Досрочный возврат процентного займа допускается только с согласия организации, предоставившей заем. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 810 ГК РФ.
При выдаче займа деньгами организация может перевести сумму займа на банковский счет (в безналичном порядке) или выплатить ее наличными.
При выдаче займа организациям или предпринимателям наличными деньгами нужно соблюдать лимит расчетов наличными. Максимальный размер расчетов наличными деньгами составляет 100 000 руб. Данный лимит действует в отношении расчетов по одному договору:
- между организациями;
- между организацией и предпринимателем. Об этом сказано в пункте 6 указания Банка России от 07.10.2013 № 3073-У.
За несоблюдение лимита расчетов наличными предусмотрена административная ответственность по статье 15.1 КоАП РФ .
Размер штрафа составляет:
- для руководителя — от 4000 до 5000 руб.;
- для организации — от 40 000 до 50 000 руб.
При выдаче или возврате займа наличными деньгами составляют расходный или приходный кассовый ордер (формы № КО-2 и № КО-1, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88). Получение процентов также оформляют приходным кассовым ордером. Выдачу займа безналичным путем оформляют платежным поручением (приложение 2 к Положению Банка России от 19.06.2012 года № 383-П).
Учет займов в 2016 году
Выдача заемных средств не является для организации расходом (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А возврат денег заемщиком — доходом (подп. 1 п. 1 ст. 346.15 НК РФ, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Следовательно, такие операции в Книге учета доходов и расходов бухгалтеру отражать не нужно. Аналогичное мнение высказал Минфин России в письме от 29.06.2011 № 03-11-11/104.
Если заем предоставлен под проценты, то при их получении у «упрощенца» возникает внереализационный доход. Отражать его нужно в день, когда деньги фактически получены в кассу или на расчетный счет (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Причем это правило касается как «упрощенцев» с объектом налогообложения доходы, так и тех, кто считает единый налог с разницы между доходами и расходами. То есть при получении от заемщика процентов увеличивается налоговая база. По займам в натуральной форме проценты могут быть установлены как в денежной, так и в натуральной форме. Размер процентов в натуральной форме при расчете единого налога определяют исходя из его рыночной цены.
Для организации-заемщика при получении займа дохода, облагаемого «упрощенным» налогом, не возникает. Ведь, как сказано в подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ, поступления, перечисленные в статье 251 НК РФ, «упрощенцы» не включают в расчет налоговой базы при УСН. А поступления по договору займа как раз указаны в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Возврат основной суммы займа расходом не является, так как в перечне расходов, учитываемых при УСН, нет такого вида затрат (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
А вот выплаты процентов по займам в расчет налоговой базы по УСН входят. Данные расходы указаны в подпункте 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, причем до 2015 года расходы нормировались во всех случаях в порядке, предусмотренном в статье 269 НК РФ. С 2015 года по общему правилу расходы в виде уплаченных процентов не нормируются. Такая обязанность осталась только по контролируемым сделкам. Порядок нормирования прописан в той же статье 269 НК РФ.
Учет возврата займов
Порядок получения и возврата займа нужно указать в договоре (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Заем можно погасить единовременно к определенной дате, а можно погашать частями, например, каждый месяц. В этом случае следует составить график платежей, оформив его в виде приложения к договору.
Заемщик обязан вернуть полученный заем в срок и в порядке, предусмотренные договором. Если срок возврата не установлен, обязанность по возврату возникает в срок не позднее чем через 30 дней, после того как организация предъявила такое требование. Об этом сказано в пункте 1 статьи 810 ГК РФ.Возвращен денежный заем может быть наличными или в безналичном порядке (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Кроме того, если заем выдан сотруднику, организация может удержать выданные суммы и проценты из его зарплаты. В этом случае нужно соблюсти ограничения, установленные статьей 138 ТК РФ. Ежемесячно из зарплаты сотрудника можно удерживать не более 20% начисленной суммы (НДФЛ в расчет не принимается). Устанавливать удержание в большем размере работодатель не вправе. У сотрудника тогда будут основания пожаловаться на работодателя, подав заявление о защите своих интересов в государственную инспекцию труда или суд.
Чтобы отразить удержание задолженности из заработка в налоговом учете, с сотрудником нужно ежемесячно оформлять акт о взаимозачете.
Расчет и учет процентов по договору займа в 2016 году
По договору займа проценты можно заплатить как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Проценты по займу рассчитывают стороны сделки исходя из условий договора (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Чтобы рассчитать проценты по полученному займу, определяют:
- сумму займа, на которую начисляются проценты;
- ставку процентов (годовую или месячную);
- количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты.
Как правило, в расчете нужно учесть действительное число календарных дней в году ? 365 или 366 и соответственно в месяце ? 30, 31, 28 или 29 дней. Проценты следует начислить со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно. Такой порядок подтвержден пунктом 3.14 Положения ЦБ РФ от 04.08.2003 № 236-П. Для организаций он не является обязательным, поэтому в договоре можно предусмотреть и другой порядок (например, установить фиксированную сумму процентов).
Величину процентов по полученному займу (если она не фиксирована) определяют по формуле:
Учет процентов по займу в 2016 году у заемщика
Организации на «упрощенке», которые платят единый налог с доходов, на уплаченные проценты по заемным средствам налоговую базу не уменьшают. Поскольку такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.14 и п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, выплаченные проценты по займу уменьшат налоговую базу. При этом до 2015 года расходы нормировались. С 2015 года по общему правилу уплаченные проценты нужно учитывать в полной сумме (подп. 9 п. 1 ст. 346.16).
НДФЛ с займа физлица в 2016 году
Если организация получила процентный заем от сотрудника (или другого гражданина), то при уплате ему процентов у человека возникнет налогооблагаемый доход (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). В этом случае «упрощенец»-заемщик должен выполнить обязанности налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). С дохода, выплаченного заимодавцу, рассчитывают и удерживают НДФЛ по соответствующим ставкам (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ). Аналогичный порядок применяется, если вместо процентов в договоре предусмотрена индексация займа. То есть если при возврате займа организация индексирует сумму своей задолженности и выплачивает сотруднику дополнительный доход. В этом случае НДФЛ нужно будет удержать с разницы между суммой полученного займа и суммой, которая возвращается сотруднику с учетом индексации. Об этом сказано в письме Минфина России от 08.09.2011 № 03-04-06/6-213.
Датой получения доходов в виде процентов признается:
- дата выплаты (перечисления денег на банковский счет, указанный сотрудником, выдавшим организации заем), если проценты выплачиваются наличными;
- дата передачи ценностей, если проценты выплачиваются в натуральной форме. Об этом сказано в пункте 1 статьи 223 НК РФ.
Удержанный НДФЛ нужно перевести в бюджет:
- если деньги на выплату процентов снимались с банковского счета организации — не позднее дня, когда деньги были сняты со счета;
- если деньги перечислялись со счета организации на банковский счет гражданина — не позднее дня перечисления со счета на счет;
- если проценты выплачивались из наличной выручки или других источников — не позднее следующего дня после выплаты.
В третьем случае НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее следующего дня после того, как начисленная сумма налога была фактически удержана с доходов человека, выдавшего организации заем. Эти сроки установлены пунктом 6 статьи 226 НК РФ.
При начислении процентов в натуральной форме НДФЛ нужно удержать при выплате любых денежных вознаграждений в пользу сотрудника (гражданина) (п. 4 ст. 226 НК РФ).
А вот взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисленные проценты по займам не облагаются (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ и п. 1 ст. 1, п. 1 и 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Если физическое лицо — резидент РФ получило беспроцентный заем либо процент по договору займа, выраженный в рублях, меньше 2/3 ставки рефинансирования (по займам, выраженным в иностранной валюте, — меньше 9 % годовых), у него появляется материальная выгода (п. 2 ст. 212 НК РФ). Она облагается НДФЛ по ставке 35%. Если заем выдан нерезиденту, то ставка НДФЛ составляет 30% (п. 2 и 3 ст. 224 НК РФ). Такая ставка применяется даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом. Это объясняется тем, что по ставке 13% облагаются доходы нерезидентов — высококвалифицированных специалистов, полученные ими от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).
В отношении материальной выгоды, полученной сотрудником, организация (заимодавец) выступает налоговым агентом. Поэтому с суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 2 статьи 212 НК РФ.
При расчете материальной выгоды надо брать ставку рефинансирования, действующую на дату получения дохода (подп. 1 п. 1 и подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). А доход у сотрудника возникает в тот день, когда он платит проценты.
Если же заем беспроцентный, материальную выгоду физлицо получает в день возврата заемных средств. То есть, например, при ежемесячном погашении займа доход в виде материальной выгоды у работника возникает на каждую дату возврата долга (письмо Минфина России от 25.07.2011 № 03-04-05/6-531).
При прощении долга материальной выгоды от экономии на процентах у работника не возникает. Это подтверждает Минфин России в письме от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3.
Удержать НДФЛ можно из очередной зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
На сумму материальной выгоды не нужно начислять:
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).
Рассчитать, удержать и уплатить налог с материальной выгоды должен заимодавец (п. 2 ст. 212 НК РФ).
По беспроцентному займу, выраженному в рублях, материальную выгоду рассчитывают по формуле:
На что можно тратить заемные средства
Если договор займа нецелевой, то полученные деньги можно тратить на любые нужды. И стоимость товаров, работ, услуг, приобретенных за счет заемных средств, можно учесть при УСН до момента погашения долга. Ведь при передаче денег заимодавец передает их в собственность заемщику. Значит, товарно-материальные ценности закупаются не на заемные средства, а на собственные. Соответственно, стоимость товаров, работ, услуг войдет в состав расходов. Минфин также отмечает, что возможность учитывать при УСН расходы никак не соотнесена с тем, за счет каких средств — заемных или собственных — были приобретены товары, материалы, или услуги (письмо Минфина от 13.01.2005 № 03-03-02-04/1/2).
Редакция журнала «Упращенка»
Источник
