ИА ГАРАНТ
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По операциям, связанным с предоставлением займов, в разделе 7 налоговой декларации по НДС «тело» займа не отражается, а указывается сумма начисленных за истекший квартал процентов по коду операции 1010292.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. При этом, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
НДС
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, налогообложению на территории РФ не подлежат (освобождаются от налогообложения) (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Форма налоговой декларации по НДС (далее — Декларация) и порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по НДС, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по НДС в электронной форме» (далее — Приказ) (соответственно, приложение N 1 и приложение N 2 к Приказу).
На основании п. 3 Порядка Раздел 7 включается в состав представляемой в налоговые органы декларации по НДС при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.
Раздел 7 Декларации заполняется налогоплательщиками при наличии операций:
не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;
по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст.ст. 147, 148 НК РФ;
не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ;
а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством РФ, и если они определяют момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ (абзац четвертый п. 3, п.п. 44.3, 44.6 Порядка).
Стоимость таких товаров (работ, услуг) отражается в графе 2 по каждому коду операции (абзац первый п. 44.3 Порядка).
В соответствии с п. 44.2 Порядка в графе 1 раздела 7 Декларации отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к Порядку. Так, согласно приложению N 1 к Порядку для операций, указанных в пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, предназначен код операции 1010292.
При этом необходимо учитывать, что, поскольку на основании пп. 1 п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денег и возврату заемщиком этой суммы денег не являются объектом налогообложения, освобождение от НДС, предусмотренное пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется в отношении процентов, начисляемых на сумму займа, которые признаются в качестве стоимости услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику.
Таким образом, при осуществлении операций займа в денежной форме от НДС освобождаются проценты, начисляемые заимодавцем в размере, определенном договором займа, либо проценты, начисляемые в размере, определенном исходя из ставки банковского процента (ставки рефинансирования), в случае отсутствия в договоре займа условия о размере процента (письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40).
В письме от 08.02.2007 N ММ-6-03/90@ представители ФНС России отметили, что налогоплательщик при осуществлении операций, освобождаемых от обложения НДС, заполняет раздел 7 Декларации (ранее — раздел 9) за тот налоговый период, в котором товар (работа, услуга) был отгружен (выполнена, оказана).
Следовательно, датой оказания услуги по предоставлению займа в денежной форме является день начисления процентов за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (письма ФНС России от 08.11.2011 N ЕД-4-3/18637, УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 N 16-15/113063).
Учитывая изложенное, по коду операции 1010292 в графе 2 раздела 7 Декларации указывается сумма начисленных за истекший квартал процентов по займу (смотрите также письмо ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896).
Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Освобождение от НДС операций займа, включая проценты по ним.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шишкина Ольга
Ответ прошел контроль качества
7 июня 2016 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- НДС
43514 июля 2015
Операции по предоставлению денежных займов, в том числе проценты по ним, не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Для отражения операций, освобожденных от налогообложения, в декларации по НДС предусмотрен раздел 7. В графе 1 ? код операции 1010292, в графе 2 ? сумму процентов по займу, начисленных (причитающихся к получению) за налоговый период. Проценты по полученным займам отражать в разделе 7 декларации по НДС отражать не нужно. Если за квартал доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, не превышает 5 процентов, то бухгалтер вправе не распределять входной НДС.
Обоснование
Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как составить и сдать декларацию по НДС
Ситуация: как отразить в декларации по НДС предоставление процентного денежного займа
Руководствуйтесь пунктами 44.2–44.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
Операции по предоставлению денежных займов, в том числе проценты по ним, не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Для отражения операций, освобожденных от налогообложения, в декларации по НДС предусмотрен раздел 7*. В этом разделе укажите стоимость финансовой услуги по предоставлению займа, которой является сумма начисленных процентов (письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-07/40).
Все операции в разделе 7 отражаются с указанием кодов, которые приведены в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558. Операциям по предоставлению займов в денежной форме и ценными бумагами, а также финансовым услугам по их предоставлению присвоен код 1010292.
Таким образом, в разделе 7 декларации по НДС за те налоговые периоды, в которых организация-заимодавец начисляла проценты по займу, нужно указать*:
- в графе 1 ? код операции 1010292;
- в графе 2 ? сумму процентов по займу, начисленных (причитающихся к получению) за налоговый период;
- в графе 3 – стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС согласно статье 149 Налогового кодекса РФ. То же относится и к покупкам у освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщиков НДС по статьям 145 и 145.1 Налогового кодекса РФ;
- в графе 4 проставьте суммы налога, предъявленные при приобретении товаров, работ или услуг либо уплаченные при ввозе импортных товаров, которые нельзя принять к вычету согласно пунктам 2 и 5 статьи170 Налогового кодекса РФ.
.Такие правила предусмотрены пунктами 44.2–44.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 8 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18637.
Пример отражения в декларации по НДС операций по предоставлению процентного займа
ООО «Альфа» 17 февраля 2015 года выдало ООО «Торговая фирма «Гермес»» денежный заем в размере 500 000 руб. За пользование заемными средствами взимается плата в размере 12 процентов годовых. «Гермес» вернул заем в срок, установленный договором, – 14 апреля 2015 года.
Доход «Альфы» от операции по предоставлению займа составил 9534 руб., в том числе:
- 1808 руб. (500 000 руб. ? 11 дн. ? 12% : 365 дн.) в феврале;
- 5096 руб. (500 000 руб. ? 31 дн. ? 12% : 365 дн.) в марте;
- 2301 руб. (500 000 руб. ? 14 дн. ? 12% : 365 дн.) в апреле.
Срок действия договора охватывает два налоговых периода, поэтому операции по предоставлению займа бухгалтер «Альфы» отразил в декларациях по НДС за I и II кварталы 2015 года.
В разделе 7 декларации за I квартал бухгалтер «Альфы» указал:
- в графе 1 ? код операции 1010292;
- в графе 2 ? сумму начисленных процентов в размере 6904 руб. (1808 руб. + 5096 руб.).
В разделе 7 декларации за II квартал бухгалтер «Альфы» указал:
- в графе 1 ? код операции 1010292;
- в графе 2 ? сумму начисленных процентов в размере 2301 руб.
Расходов, связанных с предоставлением займа, у «Альфы» не было, поэтому в графах 3 и 4 бухгалтер поставил прочерки.
Из журнала «Учет.Налоги.Право» №21, 29 мая – 4 июня 2012
Полученные займы не показывают в декларации по НДС
Елена Кузнецова, эксперт «УНП»
«…Получили заем от другой компании. На сумму процентов эта компания оформляет и передает нам счета-фактуры. Требуется ли сумму процентов из таких счетов-фактур отражать в графе 3 раздела 7 декларации по НДС, где показывают необлагаемые операции?..»
Из письма главного бухгалтера Елены Василенко, г. Москва
Нет, Елена, не требуется*. Раздел 7 декларации по НДС требуется заполнять, если у компании были операции, упомянутые в названии этого раздела. В частности, это:
- операции, не облагаемые НДС (к примеру, предоставление займов);
- операции, не признаваемые объектом для НДС (к примеру, продажа земли);
- продажа товаров, местом реализации которых не признается Россия;
- получение авансов в счет поставок товаров, длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев.
Выручку от таких операций отражают в графе 2 раздела 7. А стоимость товаров, работ или услуг, приобретенных для осуществления этой операции, показывают в графе 3 (п. 44.3, 44.4 Порядка заполнения декларации, утв. приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н).
При отсутствии перечисленных операций заполнять раздел 7 не требуется. Причем даже если компания, как в вашем случае, приобретала товары, работы или услуги, не облагаемые НДС. Это подтверждает и УФНС России по г. Москве (письмо от 29.12.10 № 16-15/137687@).
Некоторые инспекторы требуют отражать в разделе 7 все не облагаемые НДС покупки, в том числе и проценты по полученным займам. Если инспекция выдвигает такое требование, то можно отразить проценты в декларации. Раздел является справочным и на налоговые обязательства компании не повлияет*.
Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как принять к вычету входной НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях
Когда организация может не вести раздельный учет входного НДС
Не распределять входной НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, не превышает 5 процентов*. Тогда всю сумму входного НДС, предъявленную поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету. Об этом говорится в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее о необходимости ведения раздельного учета в отдельных ситуациях см. Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.
Долю расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, рассчитайте по формуле:
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Добрый день!
Очень нужны комментарии по вопросу необходимости отражения суммы займа (!!!) в декларации по НДС.
Ситуация такая. Организация предоставляла процентный займ. В конце каждого месяца начислялись %%. Счета-фактуры на проценты выписывались (правда в 1-м экз., т.к. контрагенту они не нужны … по его словам), в книге-продаж регистрировались, как необлагаемые операции. Соответственно, в 9 разделе по НДС эти суммы ежеквартально отражались. Инспектор же при проверке документов сказала, что теперь (почему-то с 2010г.) надо отражать саму (!!!!) сумму займа в декларации.
Я готова отразить, мне не жалко. Хотя, если честно, очень сложно воспринять, что это логично. Но тут возникает огромное количество вопросов. А как все это у себя в документах отражать? Ведь сгласно письму Минфина от 22 июня 2010 г. N 03-07-07/40, счета-фактуры на %% выписывать надо, а на саму сумму займа, естественно, нет. А если отразить в декларации в необлагаемых операциях раздела 9 сумму займа + проценты того квартала, то получится нестыковка с книгой-продаж.
Помогите, пожалуйста. Четких инструкций по такому поводу нет, к сожалению. Но может, кто-то сталкивался с таким вопросом и знает, как точно расшифровывает налоговая этот п.п.15 п.3 ст.149
Заранее всем спасибо….
Операции по предоставлению денежных займов, включая проценты по ним, не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Для отражения операций, освобожденных от налогообложения, в декларации по НДС предусмотрен раздел 7. В этом разделе нужно указать стоимость финансовой услуги по предоставлению займа, которой является сумма начисленных процентов (письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-07/40).
В разделе 7 декларации по НДС все операции отражаются с указанием кодов, которые приведены в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.
Операциям по предоставлению займов в денежной форме, а также финансовым услугам по предоставлению денежных займов присвоен код 1010292.
Таким образом, по строке 010 раздела 7 декларации по НДС за те налоговые периоды, в которых организация-заимодавец начисляла проценты по займу, нужно указать:
– в графе 1 – код операции 1010292;
– в графе 2 – сумму процентов по займу, начисленных за налоговый период.
В графах 3 и 4 проставьте прочерки.
Такие правила предусмотрены пунктами 44.2–44.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.
Пример отражения в декларации по НДС операций по предоставлению процентного займа
ЗАО «Альфа» 15 февраля 2011 года выдало ООО «Торговая фирма «Гермес»» денежный заем в размере 500 000 руб. За пользование заемными средствами взимается плата в размере 12 процентов годовых. «Гермес» вернул заем в срок, установленный договором, – 14 апреля 2011 года.
Доход «Альфы» от операции по предоставлению займа составил 9534 руб., в том числе:
– 2137 руб. (500 000 руб. × 13 дн. × 12% : 365 дн.) – в феврале;
– 5096 руб. (500 000 руб. × 31 дн. × 12% : 365 дн.) – в марте;
– 2301 руб. (500 000 руб. × 14 дн. × 12% : 365 дн.) – в апреле.
Срок действия договора охватывает два налоговых периода, поэтому операции по предоставлению займа бухгалтер «Альфы» отразил в декларациях по НДС за I и II кварталы 2011 года.
По строке 010 раздела 7 декларации за I квартал 2011 года бухгалтер «Альфы» указал:
– в графе 1 – код операции 1010292;
– в графе 2 – сумму начисленных процентов в размере 7233 руб. (2137 руб. + 5096 руб.).
По строке 010 раздела 7 декларации за II квартал 2011 года бухгалтер «Альфы» указал:
– в графе 1 – код операции 1010292;
– в графе 2 – сумму начисленных процентов в размере 2301 руб.
Cпасибо за ответ. С процентами понятно. Но в налоговой утвержадют, что необходимо поставить саму сумму выданного займа.
Источник
