- Главная
- Статьи
- Отчетность
- Бухгалтерская отчетность
219020 марта 2012
Один из главных блоков предпроверочного анализа – это проверка финансовых потоков. Прежде чем прийти в компанию с проверкой, налоговая запросит выписки по счетам компаний группы. Цель – проанализировать схему движения денег между дружественными компаниями и найти у налогоплательщика подозрительный вывод активов и денежных средств. Первое, что может навести инспекторов на мысль об этом, – займы внутри холдинга. По каждому из них ФНС предписывает инспекторам устанавливать стороны, источник финансирования и конечного потребителя денег, суммы, размеры процентов и целевое использование средств.
Через кредиты и займы налоговики выходят на сокрытые активы и выручку. В методичке подробно описаны две сомнительные, с точки зрения налоговиков, схемы с кредитами и займами.
Вывод имущества
По мнению инспекторов, любая компания, у которой есть большая недоимка по налогам, старается уберечь свое имущество от взыскания. Для этого она наверняка будет использовать залог своего имущества (см. схему 1).
Схема 1. Вывод активов с помощью кредитов
Суть в следующем. Компания-1 предоставляет имущество в залог кредита, выданного другой организации холдинга. Самой ей брать кредит нет смысла, поскольку тогда полученная сумма может быть взыскана инспекцией. Далее получившая деньги компания-2, чтобы отвести подозрения в сговоре с владельцем имущества и замести следы, выдает заем другой компании. Это логичнее делать под меньший процент, чем у банка, чтобы не возникало дохода. Кредит банку не выплачивается, и он реализует залоговое имущество подставному физическому лицу. Таким образом оно покидает холдинг и становится недоступно налоговикам. Инспекторы, обнаружив такое дело, должны на выездной проверке оценить экономическую обоснованность выдачи кредита и доказать, что он имел единственную цель – увести имущество от взыскания.
Вывод денег и их возврат через займы
Подозрение налоговиков вызовет беспроцентный заем, выданный учредителем или директором. Они будут искать подтверждение того, что эти деньги сначала были выведены из компании и снова вернулись к ней же (см. схему 2). От компании деньги уходят по цепочке поставщику в оплату за товар (здесь инспекторы сразу же начинают подозревать, что товар был только на бумаге). Затем поставщик перечисляет суммы на счет руководителя или учредителя, который возвращает их компании в виде займа.
Схема 2. Возврат выведенных денег через займы
Во всех этих операциях может не быть ничего предосудительного, если компания действительно приобретала товары, потом деньги попали к учредителю в виде дивидендов, а он предоставил своей компании заем. Но налоговики на выездной ревизии проверят реальность сделок и, если докажут, что они фиктивные, снимут расходы и вычеты.
Другие сомнительные кредиты
Подозрение вызовут кредиты без конкретной цели. По мнению ФНС, сюда относятся «пополнение оборотных средств» и «неотложные нужды». Сомнительной покажется выдача денег убыточной компании, которая ничего не производит, а оказывает услуги или выполняет работы. Внимание также привлекут кредиты зависимым компаниям на льготных условиях, а также средства, полученные из офшоров. Еще налоговикам покажется странной выдача кредита или займа в размере, превышающем выручку получателя, если он к тому же кредит не погасил.
КСТАТИ. Интенсивный денежный оборот – это для инспекторов тоже . Инспекторы могут сравнить движение денег в отчете о движении денежных средств и остатки по статьям баланса. Увидев в первом крупные обороты, а во втором низкие остатки, делают вывод о том, что компания занижает выручку.
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Автор: Артем Кузьминых
2012-01-18
Статья опубликована в журнале «Практическое налогое планирование» № 1, 2012 г.
Как экономят налоги, используя потребительский кооператив
Какие нюансы учитывают при выплате процентов нерезиденту
Как при получении одного займа обеспечивают сопоставимость
При проведении налоговой оптимизации займы используются очень часто. На практике с помощью процентов компании экономят и налог на прибыль, и страховые взносы, и НДФЛ. Кроме того, займы – один из самых распространенных способов возврата денег или иного имущества, ранее выведенного из компании в процессе налоговой оптимизации.
Компании разработали множество схем с использованием заемных отношений. Однако, как показывает практика, для их безопасного использования необходимо соблюдать следующие общие условия применения:
— отсутствие взаимозависимости участников;
— наличие убедительной деловой цели, не связанной со снижением налогов. Например, заем под большой процент необходим компании в связи с тем, что банки не дают кредиты из-за отсутствия залога, плохой кредитной истории или структуры баланса, показателей финансового анализа и т.п.;
— экономическая обоснованность как привлечения средств (расходования заемных средств на производственные цели), так и процентной ставки по долговому обязательству;
— общая прибыльность компании заемщика;
— учет трансфертных правил по контролируемым сделкам (разд. 5.1, ст. 269 НК РФ).
Компания выплачивает физлицу проценты и штрафы по договору займа
В чем экономия. Позволяет сэкономить страховые взносы и завысить расходы по налогу на прибыль. НДФЛ с процентов в общем случае платится.
Как работает схема. Компания берет заем у физлица. Срок займа может быть любым, желательно длительным. Кроме того, срок займа может определяться моментом востребования. Такой заем необходимо вернуть в течение 30 дней после получения требования от заимодавца (ст. 810 ГК РФ).
По договору займа компания регулярно выплачивает проценты и учитывает их в налоговых расходах. Эти проценты и есть низконалоговый доход физлица. Ведь страховые взносы в этом случае не уплачиваются (п. 3 ст. 7 закона от 27.07.09 № 212-ФЗ). Но с такого дохода компания в качестве агента удержит НДФЛ в размере 13 процентов. Физлицу при этом декларацию подавать не нужно (см. схему 1).
Параллельно с выплатой процентов могут выплачиваться и штрафные санкции. Они могут возникать из-за формальной просрочки возврата заемщиком части долга или уплаты процентов. Объясняют такую просрочку, например, тем, что у компании появились более важные расходы, ухудшилась общая экономическая ситуация, произошло падение спроса, повлияли сезонные факторы и т.п.
По данному факту договор может предусматривать обязанность заемщика уплатить пени, к примеру, 0,2–0,5 процента от суммы долга за каждый день просрочки. А если просрочка превысит разумный период (например, месяц), дополнительно в договоре обычно прописывают условие о единовременной не устойке в размере от 10 до 30 процентов от суммы долга на этот момент.
Отметим, что, как и в случае с другими «зарплатными» схемами, потери в виде отсутствия социальной защиты или пенсионных накоплений на практике компенсируют дополнительными выплатами. То есть с сотрудниками делятся частью экономии под видом различных официальных или неофициальных выплат.
Проценты от кредитного потребительского кооператива
В чем экономия. По сути это схема легализации «черных» зарплат. Позволяет сэкономить страховые взносы и НДФЛ. Недостаток – придется тратиться на создание отдельной компании, да еще такой специ фической формы, как потребительский кооператив (ст. 1 Федерального закона от 18.07.09 № 190-ФЗ «О кредитной ко операции»). В будущем, возможно, деятельность кредитного кооператива будет подлежать лицензированию.
Как работает схема. Принцип действия схемы такой же, как и в предыдущей схеме. Отличие в том, что удастся сэкономить НДФЛ, так как проценты, полученные от кредитного потребительского кооператива, не облагаются этим налогом в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов (п. 27.1 ст. 217 НК РФ). В настоящее время это 13,25% (8,25 + 5). Таким образом, это позволяет выплатить безналоговый доход физическим лицампайщикам (сотрудникам) за счет других пайщиков – владельцев бизнеса (см. схему 2).
При применении схемы есть риск, что проверяющие заинтересуются, откуда у физлица деньги. На это нередко отвечают тем, что «взял взаймы у зажиточного родственника, есть расписка». Понятно, что последний должен иметь подтвержденные доходы. Например, это может быть реальный владелец бизнеса, который получает дивиденды.
Группа экономит путем выплаты процентов низконалоговому субъекту
В чем экономия. Позволяет группе компаний вывести основной доход на льготное налогообложение, а также рефинансировать средства, ранее выведенные в процессе оптимизации с компании заемщика. Также используется при «плановом» банкротстве компании.
Как работает схема. Компания получает заем от низконалогового субъекта. В частности, это может быть компания на «упрощенке», нерезидент, индивидуальный предприниматель, физлицо и т.д. В случае с «упрощенцем» чаще всего выбирают объект «доходы». При этом ставка 6 процентов может уменьшиться до 3 процентов на выплаты взносов и по больничным листам (см. схему 3).
В качестве заимодавца иногда используют и «упрощенца» с объектом «доходы минус расходы» со льготной региональной ставкой. Конечно, это должно быть лицо, независимое от заемщика.
Схема, основанная на реинвестировании денег через займы, имеет преимущества перед более сложными схемами, где происходит возврат средств с их капитализацией. В числе плюсов оперативность и простота документального оформления, а также возвратность средств.
Так, если над компанией-заемщиком сгустятся тучи, всегда можно срочно вернуть заем деньгами или передать в качестве отступного по нему любые ликвидные активы, иногда даже задним числом. Заемное финансирование незаменимо при «плановом» банкротстве компании.
Компания выплачивает проценты нерезиденту, у которого есть заем в офшоре
В чем экономия. Позволяет группе компаний сэкономить налог на прибыль и вывести деньги в офшорные юрисдикции.
Как работает схема. Эта идея является развитием предыдущей и использует кредитора-нерезидента (см. схему 4 на стр. 46). Средства к нему попадают в процессе выплаты роялти, дивидендов и процентов по ранее полученным займам. А также в результате экспортной или импортной деятельности.
Если заем предоставлен компанией, которая может использовать преимущества международного налогового соглашения, то проценты по займу не только уменьшат размер налогооблагаемой прибыли российской компании, но и будут облагаться в России, у источника выплаты, по пониженной ставке. Или не будут облагаться вовсе (например, если заем выдан кипрской компанией). Полное отсутствие налога предусматривают российские налоговые соглашения с 32 странами. При этом в соглашениях с 24 странами предусмотрена нулевая ставка без каких-либо дополнительных условий.
Однако при этом необходимо учитывать правила «тонкой» капитализации. Так, если соотношение собственного капитала и полученного от материнской компании займа превышает определенные пределы, российские налоговики могут часть процентов переквалифицировать в дивиденды. И тогда придется применять не освобождение от налога у источника, а ставку, определенную налоговым соглашением. К примеру, в случае с Кипром это 5–10 процентов в зависимости от суммы инвестиций. Поэтому на практике стараются избегать формальной аффилированности с кредитором.
Как правило, схема не ограничивается только одним кредитором-нерезидентом из юрисдикции, с которой Россия имеет выгодное соглашение. Ведь на том же Кипре полученные заимодавцем проценты облагаются местным налогом на прибыль по ставке 10 процентов. Чтобы снизить этот нерезидентный налог, обычно используют классическую офшорную компанию. Она редоставляет «первичный» заем – тогда выплаченные ей проценты уменьшат доход нерезидента (например, кипрской компании) до приемлемого уровня.
При этом надо учесть, что может существовать правило о налогообложении процентного дохода, выплачиваемого офшорной компании, у источника выплаты. Отметим, что такого правила нет на Кипре, Мальте, в Нидерландах, Швеции, при некоторых условиях – в Великобритании. Если же офшор будет получать проценты из России напрямую, при его выплате будет удержан налог в размере 20 процентов (п. 3 ст. 309 НК РФ).
Все проценты – в расходы
В чем экономия. Позволяет использовать более выгодный способ учета процентов по долговым обязательствам. Соответственно, сэкономить налог на прибыль.
Как работает схема. Проценты для целей налога на прибыль нормируются (ст. 269 НК РФ). Большинство компаний пользуются невыгодным способом – ставкой рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на коэффициент 1,8 (с 2013 года – 1,1), а по валютным обязательствам – и вовсе на 0,8. Между тем основной метод, признаваемый Налоговым кодексом, – сопоставимость (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ). И только при ее отсутствии или по выбору самой компании используется ставка ЦБ РФ с указанными коэффициентами.
Есть несколько способов воспользоваться выгодным способом расчета процентов. Один из них – разбить кредит на два или более независимых долговых обязательств с сопоставимыми, но не идентичными условиями. Например, по одному кредиту ставка может быть 15 процентов годовых, а выданному через неделю на ту же сумму и тот же срок, – 17 процентов. На самом деле с заимодавцем договорились о ставке 16 процентов годовых – он ее и получит, но только по сумме двух кредитов. Но это потребует доброй воли кредитора.
Сопоставимость часто создают и искусственно (см. схему 5). Например, заемными деньгами рассчитываются с дружественными контрагентами. После чего рефинансируются через другой заем с условиями, сопоставимыми условиям первого.
Источник
Каждый год мошенники придумывают новые схемы обмана заёмщиков. Летом 2018 года ситуация с кредитными аферами настолько обострилась, что Центробанк разослал участникам рынка письмо с предупреждениями. Как работают мошенники и как не лишиться жилья, взяв заём, расскажем далее.
Чего опасаться
Распространившиеся в 2018 году способы обмана заёмщиков актуальны и в 2020-м. Они не связаны с микрофинансовыми компаниями, а также с мошенниками, выдающими себя за них. Преступники нацелены на недвижимость. В качестве жертв аферистов чаще всего выступают пожилые люди, которые из-за маленькой пенсии и в силу возраста не могут получить кредит в банке. Иногда единственный выход для них – заложить жильё.
В некоторых случаях вместо договора займа под залог недвижимости заёмщикам подсовывают соглашения купли-продажи, дарственные и т.д.
Иногда МФО выдают крупные кредиты, обеспеченные недвижимостью, хотя не имеют права этого делать. Кроме того, на рынке множество так называемых чёрных риэлторов, которые только притворяются финансовыми организациями.
Клиенты МФО полагают, что ничем не рискуют: кредитор всё равно не может отнять единственное жильё. Но немногие знают, что на договор залога недвижимого имущества это правило не распространяется. Далее представим 3 распространённые схемы мошенничества и расскажем, как избежать обмана.
Дарственная вместо договора займа
Зачастую заёмщики обращаются за обычным займом, который никак не связан с залогом недвижимости, а в итоге лишаются жилья. В Москве летом 2018 года в полицию подали десятки заявлений о деятельности фирмы, предлагающей кредиты без залога и поручителей. Одна из пострадавших взяла в долг 50 тыс. руб. по паспорту. О том, что вместо договора займа она подписала дарственную на квартиру, она узнала, когда увидела на пороге нового собственника.
Подобная ситуация произошла в Краснодарском крае. Ветерану-афганцу выдали 300 тыс. руб., а вместо договора займа заставили подписать соглашение купли-продажи. Теперь с этим разбирается полиция. Конечно, подобные сделки можно оспорить через суд, но не все об этом знают.
Незаконные кредиты
Микрофинансовые организации – не банки, а значит лишены возможности выполнять некоторые их функции. Они не имеют права выдавать крупные займы, пусть даже и под залог недвижимости, хотя нередко нарушают это правило.
В Перми разбираются с мошенниками, которые выдавали жителям займы с высокими процентами под залог квартир. Несмотря на то, что заёмщики исправно платили, через некоторое время они узнавали, что долг продан другой компании, перед которой почему-то возникла просрочка. В итоге появилась реальная угроза лишиться жилья.
Если МФО нет в реестре Центробанка, она не подчиняется законам рынка, а значит может делать всё что хочет: устанавливать огромные проценты и повышать их в одностороннем порядке, продавать долги и т.д.
Обратите внимание на ограничения, которые установлены для легальных МФО. Они прописаны в ст. 12 Федерального закона от 02.07.2010 № 151-ФЗ.
Микрофинансовые организации не вправе выдавать займы более 1 млн руб. Если компания называется микрокредитной, ей запрещено выдавать ссуды, превышающие 500 тыс. руб.
Подпись на пустом листе договора
В Москве микрофинансовая организация выселила из квартиры семью с тремя детьми. Пожилая женщина взяла заём в 1 млн 350 тыс. руб. под залог квартиры. Несмотря на то, что ей было нужно всего 600 тыс., сотрудники компании буквально уговорили оформить большую ссуду, сказав, что меньшую сумму за жильё стоимостью 6 млн руб. не дадут. Клиентку несколько раз вызывали в офис под предлогом того, что нужно подписать дополнительные бумаги.
Так получилось, что банковский счёт женщины заблокировали из-за ошибки ФНС. Все деньги семьи оказались замороженными. Возникли проблемы с перечислением ежемесячных платежей по займу. Микрофинансовая организация была предупреждена об этом за несколько недель. Возникла просрочка длительностью 3 месяца, и МФО решила забрать недвижимость.
Заёмщице предъявили соглашение об отступном с её подписью, хотя она точно помнила, что не ставила её под таким документом. Однако позже она вспомнила, что её попросили подписать отдельный лист, объяснив, что это последняя страница кредитного договора, которую неправильно заполнили. Именно этот лист впоследствии стал договором об отступном. Этот документ означает, что заёмщик передаёт квартиру МФО в качестве выплаты долга.
Интересно, что компания ещё в прошлом году лишилась лицензии, но это не мешало ей работать. Информацией о том, что семью с детьми выселяют из квартиры, заинтересовался Следственный комитет. Было возбуждено дело по факту мошенничества. Прокуратура не стала проводить расследование, однако это решение обжалуют. Приговора по делу пока нет.
Советы
У большинства МФО, против которых возбуждены уголовные дела, нет лицензий. Соответственно, их нет и в едином реестре Центробанка. Между тем, закон запрещает таким юрлицам использовать в названии и рекламных предложениях фразу «микрофинансовая организация» и аббревиатуру МФО. За это на компанию налагается штраф от 100 до 300 тыс. руб. Поэтому в первую очередь рекомендуем проверить кредитора в реестре МФО на сайте ЦБ. Если компании нет в списке, обращаться в неё не следует, она работает незаконно.
Даже если организация включена в реестр ЦБ и имеет лицензию, внимательно читайте каждую бумагу, которую подписываете. Уточняйте все нюансы.
Заключая договор о займе под залог квартиры, спросите, каковы последствия просрочки, за что МФО имеет право выселить заёмщика, может ли перепродать долг. Отдавая в залог единственное жильё, помните, что МФО вправе его отнять.
При любых нарушениях, возникновении подозрений в легальности МФО пишите жалобу в Центробанк. Это можно сделать в интернет-приёмной Банка России.
Источник
