- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
54712 октября 2017
Организация должна по договору беспроцентного займа другой организации. Вернуть займ деньгами не можем. Как оформить передачу отступного в счет долга ? Читайте в статье.
Вопрос: Приведу пример и прошу объяснить, как отразится данная операция на налоге на прибыль у предприятия А и Б? Пример: Предприятие А с 2013 года должно по договору беспроцентного займа предприятию Б 1000 000 руб. Займ вернуть деньгами не получается и предприятия заключили между собой соглашение об отступном, в котором А передает Б основное средство стоимостью 1 500 000 руб., в том числе НДС 228 813,55 с оговоркой, что несмотря на различия в размере нового обязательства (по возмещению разницы) на стороне кредитора не возникает. Оба предприятия применяют ОСНО. У предприятия А возникнет внереализационный расход, а у предприятия Б — внереализационный доход? На какую сумму?
Ответ: Указание в соглашении об отступном стоимости передаваемого имущества, отличного от суммы долга, к сожалению, может привести к налоговым осложнениям и спорам с налоговиками.
Передача основного средства по соглашению о предоставлении отступного считается реализацией. Поэтому данная операция облагается НДС, а сумма выручки включается передающей стороной (Предприятием А) в доходы от реализации. Выручкой от реализации для целей налогообложения в общем случае является сумма погашаемого займа (без НДС).
Принимающая сторона (Предприятие Б) принимает ОС к учету по стоимости, равной сумме долга (за минусом НДС), НДС она вправе поставить к вычету.
Указание стоимости ОС в размере 1 500 000 руб. может привести к тому, что налоговые органы могут рассматривать сделку как безвозмездную передачу части ОС. Если это случится, то выручкой у предприятия А будет признана стоимость ОС (без НДС), и НДС нужно будет начислять с 1,5 млн. руб. (228 813,55 руб.).
Контролирующие органы настаивают, что в этом случае разницу между суммой займа и стоимостью ОС предприятие Б должно включить во внереализационные доходы и начислить с нее налог на прибыль (500 000 руб.), предприятие А же не сможет включить ее в расходы (Письмо Минфина РФ от 03.02.2010 №03-03-06/1/42), т.к. все расходы должны быть экономически обоснованы (ст. 252 НК РФ).
В настоящее время в отношении сделок с участием отступного сложилась неоднозначная ситуация. Такие сделки всегда привлекают внимание налоговиков, которые стремятся увидеть в них схемы ухода от налогообложения и доначислить налоги. Арбитражная практика неоднородна (есть решения как в пользу налоговиков, так и в пользу налогоплательщиков). Во избежание неприятностей рекомендуем вам обратиться за разъяснениями в контролирующие органы.
Отступное теперь не поможет снизить налоги по договору займа
Документ:письмо ФНС России от 17.04.17 № СА-4-7/7288@
Последствия: не получится сэкономить с помощью отступного
Налоговики будут доначислять НДС, если компания передала кредитору имущество в счет погашения займа без начисления НДС. Недавно Верховный суд РФ признал такую сделку реализацией (определение от 31.01.17 № 309-КГ16-13100). Теперь ФНС России письмом от 17.04.17 № СА-4-7/7288@ довела это решение до инспекций на местах, чтобы они руководствовались им в работе.
Раньше было неясно, нужно ли компании начислять НДС, если она передает имущество в счет погашения займа. С одной стороны, выдача и возврат денежных займов не облагаются НДС (ст. 146 и подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). С другой — передача товаров по соглашению об отступном не освобождена от налога (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Компании пользовались этой неопределенностью, чтобы оптимизировать налоги.
Верховный суд РФ признал, что передача имущества — это уже не исполнение договора займа. У сторон прекращаются обязательства по договору займа и появляются новые обязательства по соглашению об отступном. Значит, речь идет о реализации, с которой надо уплатить налог, считает Верховный суд.
Если вы передаете имущество в счет погашения долга, начислите НДС. Кредитор, который принимает имущество, имеет право на вычет налога. Такого подхода будут придерживаться и налоговики.
Весь Гражданский кодекс быстро и легко
Раздел 11. Прекращение обязательств
Отступное
Статья 409
Если у компании недостаточно денег на расчетном счете, чтобы расплатиться с поставщиком, то можно в счет оплаты передать товары, материалы либо, к примеру, оборудование. Может показаться, что такая сделка схожа с договором мены (бартером). Однако это не так.
При бартере стороны изначально заключают договор, предполагающий обмен товарами или услугами. А в данном случае компания должна была оплатить стоимость товаров или услуг деньгами. И уже после заключения этого договора, то есть позже, стороны согласовали передачу вместо денег отступного.
Заметим, что если по договору компания должна была, наоборот, поставить товары или оказать услуги, то отступное можно уплатить деньгами.
Если контрагент не против такого способа расчетов, нужно оформить соглашение об отступном (образец ниже). В нем обязательно укажите данные о первоначальном договоре с контрагентом и сумму задолженности по нему. А также размер отступного. Причем балансовая стоимость отступного и размер задолженности могут отличаться.
Пропишите в соглашении, все ли обязательства должника будут считаться оплаченными при передаче отступного.
При этом по общему правилу считается, то при передаче отступного должник полностью выполнил обязательства (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102). Даже если стоимость отступного меньше задолженности по договору.
Соглашение об отступном на примере передачи товаров в счет оплаты других товаров, работ или услуг
Например, если задолженность компании составляет 500 000 руб., то можно договориться, что в счет этого долга компания передает кредитору товары, которые учтены по стоимости 350 000 руб. Другой вариант, более выгодный для кредитора — прописать в соглашении, что передача товаров прекращает только обязательство на сумму 350 000 руб.
Либо, наоборот, стоимость отступного может превышать сумму задолженности.
Однако наиболее безопасный вариант — передавать товары, стоимость которых сопоставима с размером кредиторской задолженности перед контрагентом. Чтобы у налоговиков не возникло вопросов при проверке.
Иначе инспекторы могут посчитать, что кредитор или должник получил доход, который нужно учесть при расчете налога на прибыль. Так, сумму превышения стоимости товаров над суммой задолженности налоговики могут посчитать доходом кредитора в виде безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ). Если же задолженность больше стоимости отступного, инспекторы могут доначислить налог должнику.
Кроме того, в документе зафиксируйте, когда и в каком порядке компания должна предоставить отступное поставщику.
По общему правилу соглашение об отступном прекращает все обязательства должника по договору, включая уплату неустойки. Но в соглашении можно прописать и другие условия. Например, указать, что отступное передается только в счет задолженности по оплате товаров. А пени должник обязан уплатить дополнительно денежными средствами (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102).
Поскольку кредитор согласился получить отступное, с момента подписания соглашения он не вправе требовать от компании исполнения первоначального обязательства по договору. В данном случае уплаты денег. Поэтому, заключив соглашение об отступном, компания может фактически получить отсрочку оплаты товаров. Например, если отступное нужно передать в течение месяца после оформления соглашения. Однако право потребовать оплаты товаров появится у кредитора, если компания не передаст отступное в срок, указанный в соглашении (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102).
При передаче отступного нужно оформить товарную накладную или другую первичку.
Как влияет отступное на расчет налогов и учет
На стоимость отступного, то есть на ту стоимость, по которой вы передаете товары по соглашению, нужно начислить НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). На эту же сумму надо составить счет-фактуру. То есть действуют такие же правила, как при обычной реализации товаров.
В налоговом учете компания отражает доход от реализации товаров. Он будет равен сумме задолженности, в счет которой компания передает отступное, без учета НДС. При этом стоимость имущества, по которой оно числилось в учете, можно включить в расходы (п. 1 ст. 268 НК РФ).
Обязательство должника считается прекращенным не на момент подписания соглашения об отступном, а на дату передачи отступного (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102). Поэтому учитывать оплату кредиторской задолженности нужно только тогда, когда компания передаст товары контрагенту.
Пример. Как заказчику учесть отступное
Задолженность компании за оказанные услуги составляет 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. В счет этого долга организация передает контрагенту товары. Их себестоимость по данным бухучета — 183 000 руб. Передачу отступного бухгалтер учел следующими проводками:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 236 000 руб. — учтен доход от реализации товаров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
— 183 000 руб. — списана стоимость товаров, переданных в качестве отступного;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 36 000 руб. — начислен НДС с реализации товаров.
Теперь рассмотрим учет у компании-кредитора. Пересчитывать НДС, который начислен на дату отгрузки, не нужно. А входной налог по полученным товарам можно принять к вычету на основании счета-фактуры, полученного от контрагента.
Выручку от продажи товара корректировать не нужно. Полученные ТМЦ надо учесть по стоимости, равной сумме задолженности без учета НДС (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Пример. Как исполнителю учесть отступное
Воспользуемся условиями предыдущего примера. В учете компании-исполнителя получение отступного можно отразить проводками:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 200 000 руб. — получены товары в качестве отступного;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 36 000 руб. — учтен НДС по поступившим товарам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 36 000 руб. — принят к вычету входной НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
— 236 000 руб. — отражен зачет стоимости полученных товаров в счет задолженности покупателя.
Письмо Минфина России от 03.02.2010 № 03-03-06/1/42
О порядке оценки имущества, полученного в качестве отступного, для целей налогообложения прибыли организаций
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке оценки имущества, полученного в качестве отступного, для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Согласно статье 409 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.).
При этом цена имущества, предоставляемого в качестве отступного, может быть установлена по соглашению сторон (статьи 409,421,424 ГК РФ).
В случае, если стороны обязательства в соглашении об отступном определили цену имущества, передаваемого в качестве отступного, налоговый учет указанной операции осуществляется с учетом следующего.
Превышение цены отступного над величиной погашаемой задолженности признается внереализационным доходом, учитываемым кредитором при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и не признается расходом в налоговом учете должника (статья 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
В случае, если сумма погашаемой задолженности превышает цену отступного, указанная разница включается в состав внереализационных доходов должника и не учитывается в составе расходов кредитора.
B соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ. Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем вторым пункта 3, а также пунктами 4-11 статьи 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).
В рассматриваемом обращении указано, что в соглашениях об отступном цены на передаваемое имущество определяются с учетом положений статьи 40 Кодекса.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
В. Мясницкий, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»
Замедление темпов экономического роста нелучшим образом сказывается на деятельности хозяйствующих субъектов – зачастую у них возникает нехватка денежных средств. В таких обстоятельствах рассчитаться в полном объеме и в срок по договорным обязательствам бывает, мягко говоря, затруднительно, что пагубным образом сказывается на репутации должника. Одним из способов решения этой проблемы может стать заключение с кредитором соглашения об отступном.
Закон есть закон
На основании статьи 409 Гражданского кодекса по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются контрагентами. При этом сумма отступного может быть как больше либо меньше, так и равняться прекращаемому обязательству. Предметом отступного может быть все, что относится к объектам гражданских прав, – вещи, включая деньги и ценные бумаги, имущественные права, работы, услуги, информация, нематериальные блага, результаты интеллектуальной деятельности и права на них (ст. 128 ГК РФ). В качестве отступного может передаваться и недвижимое имущество.
Наиболее типичной ситуацией, когда используется отступное, является такая: покупателю отгружена партия товара, а он не может за нее расплатиться. Во избежание претензий продавца должник по соглашению об отступном обязуется выполнить ремонт в офисе кредитора либо иным способом прекратить имеющееся обязательство.
Отметим, что действующее законодательство не предъявляет каких-либо особых требований к форме соглашения об отступном. Следовательно, при составлении данного документа необходимо руководствоваться общими правилами, предусмотренными Гражданским кодексом. В частности:
– любые соглашения юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме (ст. 161 ГК);
– все сделки с землей и другим недвижимым имуществом подлежат обязательной государственной регистрации. Таково требование статьи 164 Гражданского кодекса. Однако необходимо учитывать, что в рассматриваемом случае госрегистрации подлежит сам переход права собственности на недвижимость; соглашение же, определяющее размер, сроки и порядок ее предоставления в качестве отступного, таковой не требует (п. 15 Информационного письма ВАС от 16 февраля 2001 г. № 59).
Если иное не следует из соглашения об отступном, то с его предоставлением прекращаются все обязательства по договору (как основные, так и дополнительные), включая и обязательство по уплате неустойки. Об этом говорится в пункте 3 Информационного письма Президиума ВАС от 21 декабря 2005 года № 102 (далее – письмо ВАС № 102). На практике субъекты гражданского оборота прибегают к применению отступного чаще всего после неисполнения обязательства в установленный договором срок. Допустимо включение соответствующего условия и в первоначальное соглашение, но это может свидетельствовать о возможной фиктивности контракта, поскольку уже на момент его заключения не предполагается исполнение по нему.
Необходимо помнить также о том, что обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном. Данное соглашение порождает лишь право должника на замену исполнения и обязанность кредитора принять отступное (п. 1 письма ВАС № 102).
В случае заключения соглашения об отступном кредитор не вправе требовать исполнения первоначального обязательства до истечения установленного сторонами срока предоставления отступного. На этом акцентируют внимание высшие арбитры в пункте 2 письма ВАС № 102.
Если сумма долга и отступное оказываются равными, то первоначальное обязательство прекращается в полном объеме. В тех случаях, когда стоимость предоставляемого отступного меньше долга по обязательству, оно прекращается полностью либо частично в зависимости от воли сторон, выраженной в соглашении об отступном. Такого мнения придерживается Президиум ВАС в пункте 4 письма № 102.
Кроме того, стороны могут предусмотреть предоставление отступного по частям. В этом случае при предоставлении части отступного обязательство считается прекращенным пропорционально фактически предоставленному отступному (п. 5 письма ВАС № 102).
«Учетные» особенности
Как известно, любая хозяйственная операция должна своевременно отражаться в бухгалтерском учете. Не является в этом плане исключением и прекращение обязательства с помощью отступного. Вполне логично, что если его стоимость не совпадает со стоимостным выражением первоначального обязательства, дополнительных обязанностей по отражению отступного в бухгалтерском учете не возникнет. Проанализируем некоторые особенности учета отклонений.
Согласно пункту 6.4 ПБУ 9/99 «Учет доходов организации» (утверждено приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н) в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Идентичное правило действует и для расходов: если изменяется основное обязательство по договору, то первоначальная величина «кредиторки» корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Об этом говорится в пункте 6.4 ПБУ 10/99 «Учет расходов организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 года № 33н. При этом стоимость отступного устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Если новое обязательство по соглашению об отступном превышает сумму первоначального, то на разницу между ними продавец корректирует объем реализации в сторону увеличения и относит соответствующую сумму на прочие доходы, поскольку операции по передаче отступного не относятся к сфере обычной деятельности компаний. В бухгалтерском учете покупателя при этом происходит увеличение учетной стоимости приобретенных товаров. При этом часть из них вполне может быть уже частично реализована. Если это сделано в одном отчетном периоде с поступлением отступного, то производится увеличение расходов по обычным видам деятельности, если в разных – прочих расходов.
При изменении первоначального обязательства в сторону уменьшения в учете кредитора проводки по реализации поставляемого товара не меняются, а корректировка дебиторской задолженности производится сторнировочной записью (методом «красное сторно»). Аналогичным образом должник сторнирует учетную стоимость как реализованной, и так нереализованной части товаров. Передача отступного при этом отражается как реализация актива.
С налоговой точки зрения прекращение обязательств в рассматриваемом случае особой выгоды сторонам не несет.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ передача товаров (выполнение работ или оказание услуг) по соглашению об отступном является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Что же касается налога на прибыль, то прямые нормы об отступном в главе 25 Налогового кодекса и вовсе отсутствуют. Но по смыслу пункта 1 статьи 39 Кодекса такая операция имеет все признаки реализации. Предоставление отступного должником прекращает его обязательство по первоначальному договору. Это означает, что для кредитора имущество, полученное в качестве отступного, является оплатой за ранее реализованные товары (работы, услуги, имущественные права), которая увеличивает его доходы на основании пункта 1 статьи 249 НК.
Если фирма примет решение и заключит соглашение об отступном на сумму меньше первоначального обязательства, то корректировку выручки производить не нужно. В таком случае часть неоплаченной «дебиторки» будет являться прощением долга, а товары (работы, услуги) – безвозмездно переданными. При этом расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и облагаются налогом на добавленную стоимость. Об этом говорится в пункте 16 статьи 270 и пункте 1 статьи 146 Кодекса соответственно.
Впрочем, отметим, что по общему правилу сумма НДС начисляется с первоначальной суммы договора, которая может быть скорректирована только в сторону увеличения в случае заключения соглашения об отступном на сумму, которая больше, чем в изначальном контракте. При заключении соглашения на сумму меньше первоначального обязательства корректировка налоговой базы по НДС не производится.
Покупатель вправе отнести стоимость отступного на расходы по налогу на прибыль на основании пункта 13 статьи 265 Налогового кодекса. Когда же сумма отступного меньше первоначального обязательства, разница между ними признается внереализационным доходом должника (п. 3 ст. 250 НК).
Источник