Для получения кредита в банке в первую очередь предприятию необходимо оформить заявку на получение кредита. Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание. Заявка на получение кредита состоит из нескольких разделов, содержащих информацию о предприятии, его финансовом положении, об испрашиваемом кредите и из заключения работника кредитного отдела коммерческого банка (кредитного офицера). Также к заявке прилагаются несколько отчетов и планов, уточняющих и расширяющих информацию из самой заявки.
В разделе Общая информация о предприятии заявки указывается форма собственности предприятия, сфера деятельности и характеристика продукции и рынка продукции, основные акционеры и учредители, контактная информация.
В разделе Финансовая информация о предприятии указывается размер уставного капитала, наличие в обороте заемных средств, их структура и сроки возврата, список выданных гарантий и поручительств, сумма кредиторской и дебиторской задолженностей. Расшифровка данных задолженностей в специальной форме, предложенной банком, прилагается к заявке.
В разделе Информация по запрашиваемому кредиту указывается сумма запрашиваемого кредита, подробное описание целей кредита, которое расшифровывается в бизнес-плане или технико-экономическом обосновании, которое прилагается к заявке; также в данном разделе указываются предполагаемые формы обеспечения кредита и прочие условия, касающиеся предоставления кредита.
К заявке, кроме вышеперечисленных документов прилагаются копии учредительных документов, баланс на отчетную дату, отчет о финансовых результатах, копии договоров, справок и других документов, подтверждающих предоставленные расчетные данные, а также документы, подтверждающие право владения закладываемым имуществом.
Если предприятие желает получить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы, аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).
В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.
В зависимости от величины кредита решение о выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.
После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор (приложение А). В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.
В кредитном договоре определяется:
1) сумма кредита;
2) условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита);
3) обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита);
4) обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.);
5) права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.);
6) права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.
Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.
Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.
В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору. Примером этого может служить заключение Договора уступки денежных потоков. Бухгалтерский учет в организациях: / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. — М.: Финансы и статистика
Таблица 1
Основные различия между договорами кредита и займа
Источник
Порядок оформления получаемых кредитов и их погашения регулируется правилами банков. Взаимоотношения между банком и клиентом оформляются кредитным договором (кредитным соглашением).Сфера применения кредитного договора ограничена. Согласно ст. 819 части 2 Гражданского кодекса РФ, во-первых, кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию ЦБ РФ, и, во-вторых, предметом кредитного договора могут быть только денежные средства.
В первом разделе кредитного договора указываются объект кредитования, сроки, особые условия обеспечения возврата кредита.
Во втором разделе договора в обязательствах банка указываются сумма предоставляемого кредита, срок, ставка ссудного или банковского процента, комиссионное вознаграждение и др.
Обязанности заемщика — обеспечить целевой характер использования кредита, своевременность его возврата, уплату процентов (комиссионных).
Для правильного отражения в кредитном договоре цели кредита необходимо определить объект кредитования. Кредиты общего характера используются для удовлетворения любых потребностей в финансовых ресурсах (краткосрочные кредиты); целевые кредиты направляются исключительно на решение задач, указанных в договоре. Нарушение обязательств заемщиком влечет за собой применение санкций в форме досрочного отзыва кредита или увеличения процентной ставки.
В договоре определяются и способы погашения кредита. Он может быть погашен единовременным взносом (краткосрочный кредит) или в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора.
Важным моментов является возвратность кредита, гарантом которой служит любое имущество и нематериальные активы — недвижимость, ценные бумаги, товары, гарантии, поручительства, страхование кредитного риска, переуступка в пользу банка требований и счетов заемщика третьему лицу. При нарушении обязательств договора имущество заемщика переходит в собственность банка. Размер кредита, определенного в кредитном договоре, как правило, меньше стоимости залогового имущества, оцененного по соглашению сторон.
Обеспечением могут служить финансовые гарантии третьих лиц и непосредственно кредитный договор, подкрепленный страховым полюсом.
Проценты по кредитам могут выплачиваться в момент их общего погашения, равномерными долями в течении всего срока действия кредитного договора и непосредственно в момент его получения.
В третьем разделе указываются обстоятельства, при которых будут применены санкции (пени, штрафы, неустойки и т.д.), определяется срок, после которого наступает право банка взыскать задолженность с клиента в денежной или залоговой форме.
Четвертый раздел договора предусматривает возможность изменения его условий в случае ряда обстоятельств (замены поставщика или покупателя, форм оплаты и т.д., не влекущих за собой расторжение кредитного договора).
Кредитный договор должен быть заключен только в письменной форме. При несоблюдении этого условия договор недействителен. Все изменения и дополнения, возникшие после подписания договора, должны оформляться юридическим протоколом.
Организации могут получить в банке кредит на следующие цели: приобретение материально-производственных запасов, ценностей; восполнение недостатка собственных оборотных средств; погашение задолженности перед персоналом по оплате труда; осуществление инвестиционных вложений в активы и др.
Для получения кредита организация должна представить в банк заявление или ходатайство. В этих документах содержаться основные сведения о заемщике и характере кредита: целевое направление кредита, размер, вид, срок, возможное обеспечение, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект его осуществления. В соответствии с предъявляемыми банком требованиями к ходатайству прилагаются необходимые документы в зависимости от характера кредитной операции.
Для различных групп клиентов могут разрабатываться различные пакеты документов для получения кредита:
- — копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений и патентов; документы, удостоверяющие право на пользование или полное хозяйственное ведение земельным участком, заверенные нотариально; паспорта граждан и другие документы, подтверждающие правомочность клиента в получении кредита;
- — аналитические данные по балансовым статьям клиента на определенную дату;
- — расшифровки по отдельным статьям баланса;
- — технико-экономические расчеты, характеризующие уровень рентабельности сделки, сроки окупаемости;
- — копии договоров, подтверждающие реальность объекта кредитования (на поставку и реализацию материальных ценностей и др.);
- — сведения о кредитах, полученных в других банках (выписки по счетам);
- — документы, подтверждающие право собственности заемщика на имущество, которое передается в залог в целях обеспечения обязательства;
- — отчетность для определения кредитоспособности заемщика: отчет по труду, отчет о финансовых результатах и их использовании, отчет об обороте кассы, расчет налога от фактической прибыли за год;
- — документы, подтверждающие обеспечение обязательств по возврату кредита;
- — бизнес-план, если кредит предоставляется организации, которая еще не имеет финансовых отчетов и другой документации;
- — расчет эффективности коммерческой сделки;
- — справка из Пенсионного фонда;
- — расчет потребности в кредитных ресурсах;
- — расчет срока возврата кредитных ресурсов.
В необходимых случаях банк может потребовать от организации-заемщика и другие документы и сведения, подтверждающие обеспеченность возврата кредита, а также платежеспособность заемщика и гаранта. В то же время для заемщиков, имеющих постоянные кредитные отношения с банком, перечень предоставляемых документов может быть банком сокращен.
Проанализировав представленные документы, кредитный отдел в случае положительного решения дает распоряжение об открытии ссудного счета клиенту с приложением к нему кредитного договора и договора залога. Для открытия ссудного счета организация предоставляет в бухгалтерию банка следующие документы:
- — распоряжение или копию распоряжения о предоставлении банку заемщика права на списание в безакцептном порядке средств со счетов заемщика по платежному требованию в погашение задолженности по договору;
- — платежное требование-поручение для списания в безакцептном порядке средств в случае их непоступления в установленный срок;
- — справка из налоговой инспекции о намерении открыть ссудный счет, а также обязательство-поручение, предусматривающее право банка на списание средств со счета заемщика при наступлении срока соответствующего платежа по договору.
На получение кредита выдаются срочные обязательства об их возврате в установленные сроки. Срочные обязательства — документы, дающие право банку на бесспорное списание средств со счета заемщика в целях погашения выданного кредита, наступающие после истечения срока, указанного в документе.
За счет кредитов могут быть выданы лимитированные чековые книжки для расчетов с поставщиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги для производственной деятельности, а также выставлены аккредитивы для расчетов с поставщиками и подрядчиками. Погашение кредитов и начисленных по ним процентов производится с расчетных счетов в соответствии с представленными банку срочными обязательствами. В свою очередь, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа может сопровождаться распиской заемщика или иным документом, удостоверяющим передачу заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей. Договор займа считается заключенным в момент передачи денежных средств или имущества. Проценты по договору займа начисляются, начиная с даты передачи вещей и денежных средств. Договор займа может быть безвозмездным, если это специально оговорено. Если в договоре нет записей об условиях начисления процентов, их размер определяется по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты суммы долга или его соответствующей части. Проценты по договору займа принимаются к учету по мере их образования и могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме. Договор займа может быть заключен как в устной, так и в письменной форме. Причем требованиями п.1 ст. 808 ГК РФ установлено, что в случае, если займодавцем является юридическое лицо, договор займа заключается в письменной форме независимо от суммы.
Договор займа, как правило, не является целевым, т.е. не содержит условия об использовании полученных средств под определенные задачи. Однако стороны вправе придать договору займа целевой характер. В этом случае заемщик обязан обеспечить возможность осуществления займодавцем контроля за целевым использованием суммы займа.
Источник
Актуально на: 5 декабря 2016 г.
Об учете денежных средств и расчетных операций мы рассказывали в нашей отдельной консультации. В этом материале подробнее остановимся на учете кредитов и займов.
Заем и кредит
Заем – это предоставление одной стороной (займодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денег или других вещей, определенных родовыми признаками, с обязательством их возврата (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Это значит, что по договору займа можно передать как денежные средства, так и другие вещи, определенные родовыми признаками (к примеру, материалы), а займодавцем может быть любая организация или физлицо. В этом отличие займа от кредита, объект которого — только денежные средства, предоставляемые банком или иной кредитной организацией (п. 1 ст. 819 ГК РФ).
Синтетический и аналитический учет кредитов и займов
Бухучет кредитов и займов в нашей консультации рассматривается с точки зрения заемщика. Ведь порядок учета у займодавца будет иной: при предоставлении займов, являющихся финансовыми вложениями, бухгалтерский учет ведется на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). А если, к примеру, предоставлен займ сотруднику без процентов, бухгалтерский учет и вовсе ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Дебет счета 73 – Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.д.).
При получении заемных средств синтетический учет кредитов и займов ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (заем на срок до 12 месяцев включительно) или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (заем на срок свыше 12 месяцев).
Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Учет кредитов и займов у заемщика ведется в соответствии с ПБУ 15/2008.
Проводки по кредитам и займам
Учет займов в бухгалтерском учете в целом аналогичен учету кредитов банков. Если получен кредит, проводка будет следующая:
Дебет счета 51, 52 «Валютные счета» и др. – Кредит счета 66, 67.
Соответственно, если погашен кредит, проводка формируется обратная:
Дебет счета 66,67 – Кредит счета 51, 52 и др.
Ниже приведем основные проводки по кредиту и займу, которые делает в своем учете заемщик.
Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов:
Источник
Чем отличается заем от кредита?
Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?
Пример бухучета полученного кредита
Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?
Бухучет беспроцентных займов выданных
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?
Итоги
Чем отличается заем от кредита?
Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.
Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.
С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:
- кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
- кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
- кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).
См. также «Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?».
Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?
В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
К расходам при этом следует относить:
- проценты за пользование кредитами и займами;
- прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.
Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:
- равномерно в течение всего срока действия договора,
- в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.
Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.
Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:
- 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
- 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.
Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.
Пример бухучета полученного кредита
Пример 1
Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.
В феврале организация сделает следующие проводки:
2 февраля
Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.
28 февраля
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Проводки в марте:
31 марта
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.
Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.
Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:
- 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
- 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).
Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).
Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.
О бухучете кредиторской задолженности см. статью «Как кредиторская задолженность отражается на счетах?».
Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?
Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».
Пример 2
Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.
В октябре заимодавец отразил:
1 марта
Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.
31 марта
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.
Проводки в апреле:
30 апреля
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.
Проводки в мае:
31 мая
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.
…и так далее до 28 февраля следующего года.
Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.
Бухучет беспроцентных займов выданных
Пример 3
Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.
Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:
1 марта
Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.
Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).
ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).
В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.
Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте здесь.
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.
При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:
- на конец каждого месяца,
- на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).
Подробнее см. в материале «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2019».
Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.
Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.
Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?
Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):
- займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
- требования обеих компаний однородны;
- срок исполнения встречного требования уже наступил.
Для зачета достаточно заявления одной из сторон.
Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.
Пример:
Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).
По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:
ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:
Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.
Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:
Итоги
Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58 — по процентным займам, 76 — по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика.
Источник
